“平行記賬”在行政事業(yè)單位預算收支業(yè)務中的應用

敖婷婷

【摘要】2019年1月1日起，新政府會計制度在全國行政事業(yè)單位全面啟動。新制度創(chuàng)新性地提出“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”會計核算模式，大大增加了會計核算的難度與工作量。為保證新制度中財務會計與預算會計相互銜接又適度分離的核算要求，“平行記賬”核算方式應運而生?！捌叫杏涃~”作為新生事物同樣給廣大行政事業(yè)單位的會計人員帶來了巨大挑戰(zhàn)。本文就“平行記賬”在實際會計工作中的應用展開討論，希望為行政事業(yè)單位的會計工作人員提供參考。

【關鍵詞】“平行記賬” 行政事業(yè) 單位預算 收支業(yè)務

一、前言

為加快推進我國的政府會計改革，財政部自2015年起陸續(xù)出臺多項制度，2019年1月1日，財政部于2017年10月下旬印發(fā)的政府會計制度在全國全面落地。新制度的重大創(chuàng)新在于提出“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”會計核算模式。過去的行政事業(yè)單位會計制度注重預算執(zhí)行情況與執(zhí)行結果，對政府會計主體的資產與負債的核算有所忽視，為實現財務會計與預算會計的雙重功能，新制度在原有的五大會計要素的基礎上，進行了延伸和擴充，最終設置五大財務會計要素和三大預算會計要素。制度明確規(guī)定，政府會計主體應當同時對財務會計信息和預算會計信息進行全面清晰的反映，做到財務會計與預算會計相互銜接又適度分離，這就不得不進行‘平行記賬”。由于新制度幾乎重構了會計核算模式，相比舊制度已經發(fā)生顛覆性變化，筆者針對“平行記賬”在行政事業(yè)單位預算收入與預算支出中的應用進行探討。

二、“平行記賬”原理

“平行記賬”一詞最先由財政部會計司有關負責人就新制度印發(fā)答記者問中提出，所謂“平行記賬”，也叫雙分錄記賬。當政府會計主體發(fā)生的現金收支業(yè)務納入部門預算管理時，如收到財政撥款，支付日常運轉的相關費用等，此類經濟業(yè)務會導致財務會計要素發(fā)生變化，需要進行財務會計分錄編制，同時，預算會計要素也發(fā)生變化，應該同時進行預算會計處理，編制預算會計分錄。同一個經濟事項的發(fā)生，既能產生財務會計數據又能產生預算會計數據，并且兩者相互獨立，各自成表，最終通過“本年盈余與預算結余的差異情況說明”調節(jié)后核對相符。

會計的核算對象是會計主體發(fā)生的各類經濟業(yè)務，當經濟事項發(fā)生并且產生相應的原始憑證，會計人員隨即進行會計處理。由于舊制度不涉及雙分錄，會計要素簡單明了，因此賬務處理相對容易。新制度下，預算會計核算的基礎是收付實現制，當經濟事項涉及到現金流入流出并且納入預算管理時，就應當考慮是否需要進行“平行記賬”。

三、“平行記賬”的應用

（一）涉及預算收入的賬務處理

行政單位預算收入主要包括三類：財政撥款預算收入、其他預算收入、非同級財政撥款預算收入。事業(yè)單位預算收入除了涵蓋行政單位三大預算收入外，還包括：經營預算收入、事業(yè)預算收入、附屬單位上繳預算收入、上級補助預算收入、債務預算收入、投資預算收益等。

由于新制度要求會計核算實行“雙基礎”，財務會計和預算會計分別采用不同的會計基礎，即權責發(fā)生制和收付實現制。當行政事業(yè)單位因產生收入而獲得收款權利時，無論是否收到款項，財務會計都應進行賬務處理，若單位同時因預算收入而收到現金（包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度），應同時進行預算會計處理。例如：某行政單位收到同級財政部門批復的用款計劃以及代理銀行的“財政授權支付到賬通知書”，金額200 000元。該經濟業(yè)務的發(fā)生同時實現了收入和預算收入，應進行“平行記賬”，財務會計借記“零余額賬戶用款額度科目，貸記“財政撥款收入”科目。同時進行預算會計賬務處理，借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

注意，由于預算會計實行收付實現制，并不是只有產生財務會計的收入才能產生預算收入，應結合是否產生現金流加以判斷。例如事業(yè)單位采用預收方式確認事業(yè)收入，實際收到預收款時，財務會計的收入并未實現，但由于產生現金流入，同樣可以導致預算收入的增加，進而進行“平行記賬”。財務會計處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款科目。預算會計處理，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。同時應當明確，并不是所有涉及現金流入的業(yè)務都會產生預算收入，如實際收到應繳財政款、收到部分暫收款項等，只需進行財務會計處理。

（二）涉及預算支出的賬務處理

行政單位預算支出主要包括：行政支出、其他支出。事業(yè)單位預算支出主要包括：事業(yè)支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出、其他支出。

財務會計以權責發(fā)生制為會計基礎，當政府會計主體產生付款義務時，無論是否支付，都應當確認費用。而預算會計以收付實現制為會計基礎，一般情況下，當單位因實際支付產生現金流出時，產生預算支出，應當進行“平行記賬”。例如：某行政單位以銀行存款支付水電費3000元。該業(yè)務不僅產生了費用，同時因現金流出產生預算支出，財務會計處理，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“銀行存款”科目，預算會計處理，借記“行政支出”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。

注意，并不是只有費用產生才能導致預算支出的發(fā)生。當單位產生預付賬款、購買資產等經濟行為時，同樣伴隨著現金的流出，引起預算支出類科目發(fā)生變化。當然，少數情況下，現金的流出并不必然導致預算支出產生，如實際上繳應繳財政款、支付部分暫付款項等業(yè)務，實際操作中應注意區(qū)分。

四、結語

行政事業(yè)單位在日常運行中會發(fā)生大量與預算收支相關的業(yè)務，只有深入理解“平行記賬”的原理，準確掌握雙分錄編制的應用方法，才能保證新政府會計制度的順利實施。