茍麥平

摘 要：建立內(nèi)部審計的機構(gòu)往往也運行有ISO9000等管理體系，內(nèi)部審計機構(gòu)需要定期在企業(yè)內(nèi)部實施全面或?qū)ｍ棇徲?，ISO9000等管理體系也要求通過認證的企業(yè)定期在企業(yè)內(nèi)部實施體系內(nèi)部審核（以下簡稱“體系內(nèi)審”），本文主要通過對比兩者的異同點，探索其一定程度上的結(jié)合應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；體系內(nèi)審；異同點；結(jié)合應(yīng)用

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風險日益復(fù)雜和多樣化，越來越多的企業(yè)主動或非主動地設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)和建立了內(nèi)部審計制度，由企業(yè)內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部實施定期或非定期的內(nèi)部審計工作。而這些企業(yè)特別是實體企業(yè)基本都運行有ISO9000等管理體系（例ISO9001質(zhì)量管理體系、ISO14001環(huán)境管理體系等），并且隨著企業(yè)規(guī)模的擴大以及業(yè)務(wù)發(fā)展等的需要企業(yè)運行的管理體系越來越多，管理范圍幾乎涉及企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面，各管理體系均要求企業(yè)需要定期組織實施公司范圍內(nèi)的體系內(nèi)審。一個是內(nèi)部審計，一個是體系內(nèi)審，這兩者之間究竟有什么異同點？企業(yè)能不能結(jié)合應(yīng)用？筆者結(jié)合多年體系管理工作經(jīng)驗及近期對內(nèi)部審計的深入學習，對此問題進行了思考和進行了如下的歸納總結(jié)，以期能夠拋磚引玉，引起企業(yè)管理人員及相關(guān)學者們進一步關(guān)注和探討。

一、公司內(nèi)部審計與體系內(nèi)審的比較

（1）主要相同點

1.兩者都是對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的審查工作，都要依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)現(xiàn)有的各項規(guī)章制度。

2.兩者都注重證據(jù)的收集、采用抽樣審查方法，并以期通過一定的審查方法掌握事實真相，并在事實真相的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。

3.兩者實施審查的流程基本一致，都是編制計劃、實施過程審查（過程審查中都注重審查記錄的編寫）、報告結(jié)果、必要的后續(xù)整改跟進。

4.兩者都要求實施審查的人員要有客觀性、公正性和獨立性，審計人員和內(nèi)審人員都不能對所審查的業(yè)務(wù)有直接的利益關(guān)系、內(nèi)審人員不能審查本崗位或本部門的業(yè)務(wù)。

5.兩者都有一定的局限性，審計人員和體系內(nèi)審人員身處企業(yè)之中，復(fù)雜的人際關(guān)系、與企業(yè)利益的一致性等都會一定程度上限制內(nèi)部審計和體系內(nèi)審工作的深入開展。

（2）主要不同點

1.內(nèi)部審計側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟有關(guān)業(yè)務(wù)的審查，例如銷售與回款、采購與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資、貨幣資金等；管理體系內(nèi)審側(cè)重于體系類別相關(guān)業(yè)務(wù)的審查，例質(zhì)量管理體系側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部所有與“質(zhì)量”相關(guān)業(yè)務(wù)的審查、環(huán)境管理體系側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部所有與“環(huán)境”相關(guān)業(yè)務(wù)的審查。兩者審查業(yè)務(wù)有交叉，也有不同。

2.兩者的目的有區(qū)別：內(nèi)部審計旨在防范企業(yè)經(jīng)濟風險，而體系內(nèi)部審核的目的在于監(jiān)督相應(yīng)管理體系在企業(yè)內(nèi)部運行的有效性并發(fā)現(xiàn)改進機會、持續(xù)改進。

二、內(nèi)部審計和體系內(nèi)審的結(jié)合應(yīng)用探索

（1）基于內(nèi)部審計和體系內(nèi)審工作都是都是對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的審查，兩者相關(guān)人員可以就審查期間的抽樣方式、詢問技巧、審查方法進行交流學習。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計人員更擅長財會專業(yè)知識，而體系內(nèi)審人員更熟悉公司的各項業(yè)務(wù)流程，在體系內(nèi)審中如涉及財會管理方面的內(nèi)容，體系內(nèi)審人員可咨詢審計人員；審計過程中也可調(diào)用體系內(nèi)審人員協(xié)助進行企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的審查。據(jù)筆者了解，目前已有一些企業(yè)審計部門的審計人員不是清一色的財會背景，而是其它專業(yè)背景或比較熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程的人員，或是據(jù)專項審計的情況充分利用企業(yè)資源、調(diào)用企業(yè)體系內(nèi)審員等協(xié)助審查，這一點值得借鑒。

（3）審計工作底稿和體系內(nèi)審檢查表分別是審計和體系內(nèi)審過程中編制的過程記錄表格，用來及時、客觀記錄審計和內(nèi)審過程情況，兩者編制機構(gòu)不同，編制格式內(nèi)容多不相同，也可互相借鑒，取長補短。

（4）企業(yè)內(nèi)部審計和體系內(nèi)部審核工作成果可信息共享。例如審計人員于剛剛審查了企業(yè)存貨管理，那么企業(yè)體系內(nèi)審員就近期避免再去重復(fù)審查企業(yè)的存貨管理業(yè)務(wù)或就審計人員審查中發(fā)現(xiàn)的存貨管理問題再次進行重點審查。

（5）體系內(nèi)審按體系國標要求非常重視內(nèi)審不符合項（即審核出來的不符合國標要求的問題項）整改的閉環(huán)管理，而不少企業(yè)不重視內(nèi)部審計問題的后續(xù)整改跟進工作。近幾年政府、事業(yè)單位提出審計事后的“回頭看”就意在總結(jié)審計工作經(jīng)驗，并強調(diào)審計發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)整改落實。所以企業(yè)內(nèi)部審計工作也應(yīng)向企業(yè)體系內(nèi)審工作看齊，進一步加強審查閉環(huán)管理。

關(guān)于內(nèi)部審計和體系內(nèi)審的結(jié)合應(yīng)用其實也是審計署積極提倡的，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年3月修訂版）第二十條規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其它內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施，問題整改問責共同落實等工作機制。

三、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)體系內(nèi)部審核都是審查企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理方式、流程等，兩者有一定區(qū)別，更有共通之處，通過洞悉兩者的異同點，探索兩者業(yè)務(wù)的部分融合和信息共享舉措及促進企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的互相交流學習，對于提高企業(yè)內(nèi)部管理效益和提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有很大幫助。

參考文獻

[1]審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（2018年3月修訂版）[z].

[2]ISO9001：2015《質(zhì)量管理體系 要求》