楊玉國 肖建華

[摘 要] 在大數(shù)據(jù)時代下，信息技術(shù)既可以深層次加強資源開發(fā)和資源共享，還可以增強信息管理的高效化以及精準化。審計的對象是以會計為主的信息系統(tǒng)，審計軟件及審計底稿也是復雜的系統(tǒng)數(shù)據(jù)?；诖髷?shù)據(jù)對審計的程序、方法、證據(jù)、成本等工作均產(chǎn)生影響，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代審計質(zhì)量控制機制建設(shè)的新內(nèi)容，以中興財光華會計師事務(wù)所為例，對其在大數(shù)據(jù)時代審計質(zhì)量控制機制內(nèi)容與不足方面進行了研究，并提出了加強和優(yōu)化控制機制的系列建議。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)時代;審計技術(shù);審計數(shù)據(jù);審計質(zhì)量;控制機制

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）05-0097-03

Abstract： In the era of big data， information technology can not only deepen resource development and resource sharing， but also enhance the efficiency and precision of information management. An auditing object is the information system with accounting as the main part. The auditing software and the auditing manuscript are also complex system data. As big data have impact on audit procedures， methods， evidence and costs， combined with the new content of audit quality control mechanism construction， the study takes Zhongxingcai Guanghua Accounting Firm as an example to analyze the content and shortcomings of audit quality control mechanism in the era of big data， and puts forward a series of suggestions to strengthen and optimize the control mechanism.

Key words： big data era， audit technology， audit data， audit quality， control mechanism

大數(shù)據(jù)時代是機遇與風險并存的時代，給社會各行各業(yè)都帶來了變革和機遇，同時也帶來不少新的風險，審計行業(yè)就受到很大的影響。一方面，大數(shù)據(jù)給審計工作的開展帶來了極大的方便。以互聯(lián)網(wǎng)、云計算和大數(shù)據(jù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)系統(tǒng)能夠智能地處理與被審計對象相關(guān)的各種海量信息，發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)的效率顯著提高。另一方面，大數(shù)據(jù)時代前所未有的數(shù)據(jù)規(guī)模也給審計工作帶來了巨大的風險和挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)安全、個人隱私保護等方面缺乏有效保護，信息泄漏的潛在風險巨大，數(shù)據(jù)所有權(quán)糾紛日益增多。盡管之前有不少人研究審計質(zhì)量控制機制，但對于基于大數(shù)據(jù)技術(shù)審計質(zhì)量控制機制研究并不多見。

鑒于此，從大數(shù)據(jù)時代審計信息發(fā)展特點的基礎(chǔ)出發(fā)，討論大數(shù)據(jù)如何給會計師事務(wù)所帶來新的審計風險，并分析審計信息化風險及其在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)對策略。

一、大數(shù)據(jù)對審計工作的影響

（一）對審計程序的影響

大數(shù)據(jù)時代的來臨為審計行業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機遇，也使審計行業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時代下，審計的工作流程可能會與互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)進行結(jié)合，由此實現(xiàn)審計流程的改革。大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)具有數(shù)量日益龐大、內(nèi)容較為繁雜、數(shù)據(jù)的處理速度較高等特點。數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)也是未來數(shù)據(jù)處理的發(fā)展趨勢。

（二）對審計方法的影響

由于大數(shù)據(jù)的影響，采樣分析方法有可能會被替代。對于數(shù)據(jù)的分析可以不再依賴于抽樣調(diào)查的手段，大數(shù)據(jù)時代下的全數(shù)據(jù)模式分析方法逐漸被推廣。該方法能有效的表達信息和信息內(nèi)容之間的關(guān)系，由此能夠有效的減少審計抽樣時面臨的風險，使審計的工作更具客觀性。注冊會計師可以依據(jù)全數(shù)據(jù)模式使用大數(shù)據(jù)進行微觀層面的數(shù)據(jù)考察，由此能夠幫助注冊會計師詳細的了解信息內(nèi)容。傳統(tǒng)的審計工作更加關(guān)注數(shù)據(jù)的精準性，大數(shù)據(jù)的時代，注冊會計師提高了對數(shù)據(jù)混雜性的關(guān)注程度，利用大數(shù)據(jù)的預測性，提高數(shù)據(jù)分析的容錯率。

（三）對審計證據(jù)的影響

傳統(tǒng)的審計工作在記錄信息時往往會以紙質(zhì)的形式存儲信息。大數(shù)據(jù)時代審計工作的信息化轉(zhuǎn)變會使審計的紙質(zhì)化數(shù)據(jù)明顯減少，審計數(shù)據(jù)存儲形式多樣復雜，例如云數(shù)據(jù)的使用。云計算的發(fā)展能使數(shù)據(jù)的處理方式和儲存介質(zhì)發(fā)生革命性的變化，原來受到容量局限而無法保存的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿及會計報表等審計線索均可保存到審計檔案資料中，使得審計檔案內(nèi)容更加完整、有效。此外，通過審計云檔案還可檢索到審計業(yè)務(wù)的全過程和審計依據(jù)，甚至進行原始數(shù)據(jù)的重新計算。

（四）對審計成本的影響

大數(shù)據(jù)時代促使傳統(tǒng)的審計有效降低兩個方面工作成本：第一，事務(wù)所運行成本。由于審計的大部分數(shù)據(jù)都會存儲在云端，審計人員根據(jù)需求能隨時獲取云端數(shù)據(jù)，實現(xiàn)隨時隨地的辦公，這一變革立馬減少會計事務(wù)所運營成本;第二，減少資料用紙成本。審計準則通常要求審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要保存至少10年以上，而大數(shù)據(jù)時代將審計工作的相關(guān)信息存儲到云端，不僅能夠有效的減少會計事務(wù)所的存儲成本，也能實現(xiàn)長時間的數(shù)據(jù)保存。

二、大數(shù)據(jù)時代審計質(zhì)量控制機制建設(shè)的新內(nèi)容

（一）網(wǎng)絡(luò)審計數(shù)據(jù)共享控制機制建設(shè)

大數(shù)據(jù)時代下的審計是依托于云技術(shù)，這種技術(shù)的出現(xiàn)對審計的實施有利也有弊。一方面，審計資料被上傳到云端后可以實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)共享，提高審計效率;另一方面，由于數(shù)據(jù)被存儲在云端，因此數(shù)據(jù)的保密性存在較多的問題。由于大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)的處理和傳播速度較快，因此審計的信息存儲在云端也很容易暴露。這也會為無職業(yè)道德的審計師提供便利，這類人可能會通過云端下載機密資料，并對外倒賣。所以，如果云端出現(xiàn)崩潰或被攻擊，則可能會導致數(shù)據(jù)丟失，或造成更加嚴重的后果。由此可知，大數(shù)據(jù)時代雖然促使審計工作實現(xiàn)了信息化轉(zhuǎn)變，也能提高審計的工作效率，但是審計必須注重對數(shù)據(jù)共享機制的建設(shè)，確保審計數(shù)據(jù)的安全性。

（二）網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)審計檔案管理機制建設(shè)

大數(shù)據(jù)的發(fā)展也促使審計的檔案管理機制進行改變。首先會計師事務(wù)所應(yīng)該與高新技術(shù)結(jié)合實現(xiàn)審計檔案的信息化管理，并不斷提高檔案管理的效率。此外，會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中應(yīng)該妥善的保管電子審計資料，尤其是云端資料，采用適宜的存儲方式對資料進行歸檔，并健全審計檔案管理的機制，確保檔案的完整性、真實性、安全性。除此以外，會計師事務(wù)所應(yīng)該完善檔案管理的制度，對檔案進行定期的抽查，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題并修復。

（三）審計人員專業(yè)勝任能力控制機制建設(shè)

審計是一項涉及大量專業(yè)判斷的工作，大數(shù)據(jù)的發(fā)展促使審計人員不僅需要具備專業(yè)的知識技能，還需具備一定的信息處理的能力。審計人員必須熟練大數(shù)據(jù)的理論和數(shù)據(jù)分析方式。此外還需提高審計人員的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)。由于大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)存儲在云端，因此信息必須具有安全性、保密性，審計人員的職業(yè)道德與信息的保密性有直接的關(guān)系。

三、中興財光華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制機制分析

中興財光華會計師事務(wù)所（以下簡稱“中興財”）是具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的百強事務(wù)所，在全國百強事務(wù)所中排名第16位。近年來，中興財光華會計師事務(wù)所在大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用以及審計控制新機制建設(shè)方面走在同行前列，以該所為例，分析探究大數(shù)據(jù)時代審計質(zhì)量控制機制最新建設(shè)對策。

（一）中興財基于大數(shù)據(jù)時代審計質(zhì)量控制機制的主要內(nèi)容

1.人力資源管理層次的控制

在質(zhì)量控制體系中，很重要的的一項就是人力資源的控制。人力資源控制的第一個方面是職業(yè)道德控制，這一點在大數(shù)據(jù)時代并無特別創(chuàng)新和改變，依然是審計人員必須遵循職業(yè)道德，不給事務(wù)所帶來不必要的審計風險，這是從思想品德方面把關(guān)控制;人力資源控制的第二個方面是對專業(yè)勝任能力的控制，中興財在新進人員的考核時，是否能熟練應(yīng)用計算機審計軟件，是否具備較強的互聯(lián)網(wǎng)知識，是否具適應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)分析的能力或潛在培養(yǎng)能力，是衡量的關(guān)鍵，在近幾年的校招或社會招聘中，中興財對審計與計算機復合型人才特別看重，這實際是從技術(shù)角度控制審計質(zhì)量;人力資源控制的第三個方面是人力資源的調(diào)配，即根據(jù)審計業(yè)務(wù)的特點，合理調(diào)配審計資源，這是從管理角度把控審計質(zhì)量。

2.執(zhí)業(yè)流程質(zhì)量控制層次的建設(shè)

中興財光華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制流程主要有四個環(huán)節(jié)：（1）承接業(yè)務(wù)。該事務(wù)所的相關(guān)人員會針對項目的風險進行評估，從而決定是否承接項目;（2）實施審計工作。該事務(wù)所在承接項目后會對項目開展三級六重復核的處理。其中三級指的是項目會經(jīng)歷會計師、復核人員、合伙人的審核。六重復核指的是項目會經(jīng)過六次審核;（3）出具審計報告。該事務(wù)所會組織項目的管理人員、審計質(zhì)量復核人員等進行共同的商討，出具審計報告;（4）核查審計報告。在審計報告出具后，該事務(wù)所的各個部門會對審計報告進行交叉檢查。此外，我國政府和證監(jiān)會等部門也會對該事務(wù)所出具的審計報告進行再次審核。

3.審計軟件應(yīng)用的建設(shè)

隨著目前科學技術(shù)的廣泛運用，在會計師事務(wù)所處理日常工作中已經(jīng)將各類軟件應(yīng)用于其中，而且還設(shè)立了IT審計部門，在充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用下，運用云計算等信息技術(shù)謀求大數(shù)據(jù)帶來的福利。各分支機構(gòu)的審計工作也均使用中興財指定的審計軟件，整個審計過程及檔案記錄都實現(xiàn)電子化。

（二）中興財大數(shù)據(jù)時代審計質(zhì)量控制機制存在的主要問題

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用時間不長，中興財在探索大數(shù)據(jù)的道路上也存在一些問題：

1.缺乏高素質(zhì)的計算機審計人才

雖然中興財光華會計師事務(wù)所不缺注冊會計師，也不缺專業(yè)的審計人員，但是現(xiàn)有的大部分審計人員計算機信息技術(shù)水平不高，缺少熟練掌握信息技術(shù)的審計人員，不能很好的運用大數(shù)據(jù)或者云計算來輔助審計。

2.遠端數(shù)據(jù)共享及存儲還處在初級探索階段

中興財多年來的審計軟件也是使用“審易”軟件，審計底稿及檔案的控制和保存多處于電子設(shè)備狀態(tài)，對于云端數(shù)據(jù)的計算、存儲和共享，目前尚不能熟練使用，尤其在各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)安全控制上，還處于初級摸索階段。另外，目前中興財光華會計師事務(wù)所審計平臺的很多數(shù)據(jù)還沒有完善，也沒有及時升級一些新的審計軟件和審計信息系統(tǒng)。

3.初期風險評估大多數(shù)只是在表面上做了相應(yīng)工作

在組織能力的配套建設(shè)方面，對人員的責任約束有待進一步加強。由于目前審計市場結(jié)構(gòu)不合理，存在客戶數(shù)量少，經(jīng)濟來源少，為了保持市場占有率，中興財光華會計師事務(wù)所不得不將一部分精力放在維系與客戶之間的關(guān)系，而忽略提高審計質(zhì)量，對審計風險控制和防范稍有欠缺，對自身信譽維護稍有不夠。

四、大數(shù)據(jù)時代下構(gòu)建中興財審計質(zhì)量控制機制的建議

（一）培養(yǎng)復合型審計人才

事務(wù)所應(yīng)與高校合作以培養(yǎng)實力雄厚的后備審計生力軍。在人員招聘上可以選擇不同專業(yè)背景的優(yōu)秀畢業(yè)生，不必僅僅單一選擇會計等相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，使用不同專業(yè)背景的畢業(yè)生對提高隊伍資質(zhì)、擴展員工知識面都有益處。具體可按以下步驟進行：

1.要進一步完善有關(guān)的培訓結(jié)構(gòu)，在大力推動審計人才培訓過程中也要加強在技術(shù)方面的教學，最大限度發(fā)揮人才的作用。

2.要將工作人員的思想觀念轉(zhuǎn)變過來，使其能夠符合未來發(fā)展的實際需求，并且主動完善個人才能，提升素質(zhì)，降低由于工作人員自身素質(zhì)不達標所帶來的問題。

3.要加強審計工作者計算機的全面運用，并且隨著后續(xù)大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷開發(fā)，新一代審計人員也要加強對這項技術(shù)的理解和運用，并且在實踐工作中取得相應(yīng)成效。

4.除了要做好審計工作者個人技能的培訓工作之外，另外也要加大在職業(yè)道德方面的培訓力度，明確從業(yè)者個人的責任，避免由于各類外界因素影響所導致的信息泄露等危害發(fā)生。

（二）建立符合自身的大數(shù)據(jù)分析平臺

在大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)上開展審計工作首先要完成平臺的建設(shè)，平臺的創(chuàng)建需要多方的技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)與科研機構(gòu)、信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)合作開發(fā)滿足各種需要的個性化審計系統(tǒng)，不斷加強對大數(shù)據(jù)技術(shù)的深入研究。另外通過該技術(shù)運用能夠有效加強對相關(guān)信息的全面整合，進而有利于形成一整套分散化的信息平臺，當后續(xù)條件成熟以后還可將該數(shù)據(jù)進行全面的分享，保證審計工作開展的真實性。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)承接

由于會計師事務(wù)所目前可提供的對外服務(wù)項目類型較多，但是此過程中針對不同的客戶也要考慮到自身優(yōu)勢的發(fā)揮。首先事務(wù)所本身要結(jié)合行業(yè)的狀況對顧客進行明確劃分，并且了解何種行業(yè)存在的客戶資源較多。其次，對于重點的客戶數(shù)據(jù)而言，要形成整套行業(yè)的相關(guān)需求分析模型;最后，針對于單個企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)服務(wù)項目而言，要為這部分企業(yè)制定個性化的服務(wù)，這樣不僅能有效保障工作效率，也能夠幫助會計師事務(wù)所節(jié)約成本。

（四）建立標準化的審計作業(yè)流程

在標準化作業(yè)流程建設(shè)中，要充分運用網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠程儲存，降低數(shù)據(jù)損失風險，提升數(shù)據(jù)管理的安全性能。具體流程如下：首先對數(shù)據(jù)采集進行明確的規(guī)定，針對不同的環(huán)節(jié)配套建設(shè)相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，保障事務(wù)所審計業(yè)務(wù)開展具有全方位的數(shù)據(jù)支持;其次要加強數(shù)據(jù)預處理工作，由于被審計企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)資料具有多種格式，來源比較復雜，在處理這部分數(shù)據(jù)時應(yīng)進行預先處理，將它轉(zhuǎn)換為適應(yīng)公司軟件可操作的數(shù)據(jù)格式;再次，要選擇一整套合理的分析方法分析數(shù)據(jù)，并從不同層次全面分析數(shù)據(jù)的核心內(nèi)涵，挖掘最大的數(shù)據(jù)價值;最后，運用多種方法分析財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，保證數(shù)據(jù)信息的真實性，加強對審計證據(jù)的建設(shè)。

（五）實現(xiàn)標準化的審計檔案管理

借助于審計信息化發(fā)展的外在條件，通過對審計信息進行全方位的記錄，保證審計證據(jù)的全面控制。首先應(yīng)將原有的紙質(zhì)檔案管理方式逐漸轉(zhuǎn)向信息管理，為此會計事務(wù)所也要結(jié)合自身實際狀況，為這個改革過程提供相應(yīng)的規(guī)范要求;其次，要加快在檔案信息化建設(shè)過程中的進度管理，另外要做好相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，以利于日后審計監(jiān)督工作能夠全面的發(fā)展。

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[責任編輯：潘洪志]