[摘?要]高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，有助于高校在內(nèi)部控制與內(nèi)部管理中提出更加富有建設(shè)性的意見和建議，有利于在高校發(fā)展中做出正確決策。文章在對高校內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀和相關(guān)概念界定的基礎(chǔ)上，在當(dāng)前浙江高校增加委托審計的背景下，從高校內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計的技術(shù)與方法、內(nèi)部審計機構(gòu)對委托的社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理等方面對浙江高校內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素加以探討，提出富有針對性的加強內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。

[關(guān)鍵詞]浙江高校;內(nèi)部審計;內(nèi)部審計質(zhì)量;委托審計

[中圖分類號]F239.45

近年來，浙江高校的內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展，內(nèi)部審計的全覆蓋工作制、審計整改銷號制、審計結(jié)果運用制都不同程度地提升了內(nèi)部審計的地位。浙江高校內(nèi)部審計隊伍的力量跟不上內(nèi)部審計發(fā)展的要求，內(nèi)部審計的技術(shù)手段也跟不上大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下的要求，于是內(nèi)部審計機構(gòu)通過政府購買服務(wù)方式委托社會中介機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的趨勢越來越突出，在此背景下，如何提升高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計基礎(chǔ)性、源頭性的自我監(jiān)管作用，真正擔(dān)負(fù)起加強控制、防范風(fēng)險、完善治理的“免疫系統(tǒng)”職責(zé)，成為文章需要研究的新目標(biāo)。文章在以往學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，在當(dāng)前增加委托審計的背景下，結(jié)合浙江高校內(nèi)部審計的相關(guān)情況，著重對如何提高內(nèi)部審計的質(zhì)量問題開展研究。

1?高校內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀和相關(guān)概念界定

1.1?內(nèi)部審計

隨著經(jīng)濟和生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計職能不斷擴大，內(nèi)部審計的定義與內(nèi)涵不斷延伸，傳統(tǒng)的查錯糾弊的財務(wù)收支審計已經(jīng)不能滿足管理者的需求，而以風(fēng)險管理和內(nèi)部控制為主的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙絹碓绞芄芾韺拥闹匾?，文章對?nèi)部審計概念的理解采用審計署于2018年1月12日發(fā)布的中華人民共和國審計署令第11號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。

1.2?內(nèi)部審計質(zhì)量

內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作過程及結(jié)果的優(yōu)劣程度，是審計工作的“生命線”，是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。參照類似主題文獻，可以理解為內(nèi)部審計質(zhì)量具體包括內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計的技術(shù)與方法、內(nèi)部審計機構(gòu)對委托的社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理等多個方面。

1.3?高校內(nèi)部審計

隨著高等教育的發(fā)展和經(jīng)濟全方位擴展，高校的內(nèi)部審計也隨之發(fā)展壯大，內(nèi)部審計工作已步入經(jīng)濟多元化、內(nèi)容復(fù)雜化、風(fēng)險擴大化的新階段。近幾年，伴著浙江高校全覆蓋審計機制的要求，與一般企事業(yè)單位對比，高校的內(nèi)部審計職能范圍越來越寬，由單一的查漏補缺審計漸漸擴展為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度相結(jié)合的管理審計，審計范圍由財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基建工程審計，擴大到科研經(jīng)費審計、合同審計、基本建設(shè)全過程跟蹤審計、專項資金審計、內(nèi)部控制評審、經(jīng)營績效審計等全業(yè)務(wù)覆蓋審計。內(nèi)部審計在實施過程中，注重內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行的有效性，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)等開展大數(shù)據(jù)審計，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果等進行分析。對浙江高校的內(nèi)部審計機構(gòu)而言，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，能夠為管理層提供更富建設(shè)性、可操作性強的意見和建議，也能提高自身機構(gòu)的組織地位。

2?高校內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素分析

2.1?內(nèi)部審計的獨立性

目前，從浙江各大高校的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立情況看，有些高校是內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置的，有些高校是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，其中本科高校中單獨設(shè)立審計處的高校和與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的高校各占一半。這種和紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的模式比較普遍，是高校內(nèi)部資源的有效整合利用，但也是不科學(xué)的設(shè)置模式，存在一定的缺陷。比如，內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察合署，導(dǎo)致內(nèi)部審計職能被削弱，得不到被審計單位的支持與配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到被審計單位的拒絕，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。只有當(dāng)高校的內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計的各個職能部門或二級學(xué)院沒有利益往來，且在開展審計業(yè)務(wù)時，其審計方案的制訂、審計信息的獲取、人員的溝通、審計職權(quán)的行使等，不受外界的任何因素干擾，能客觀公正地履行審計職能，這才體現(xiàn)了內(nèi)部審計的獨立性。

2.2?內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

開展內(nèi)部審計工作的主體是內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計工作的重要基礎(chǔ)。高校審計人員的數(shù)量直接影響到審計工作的開展，對內(nèi)部審計質(zhì)量關(guān)系重大。就浙江高校而言，目前許多高校存在審計人員不足的問題，規(guī)模大的高校審計人員也很少達到8人以上，規(guī)模小的不少高校專職審計人員僅1人或2人。審計人員的專業(yè)勝任能力對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響更為直接，如果在能力不具備的情形下承接了審計項目，則審計質(zhì)量難以保障。專業(yè)勝任能力強的審計師能夠憑借審慎的態(tài)度、豐富的經(jīng)驗、科學(xué)的審計方法、專業(yè)的職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進的建議和措施。

2.3?內(nèi)部審計的技術(shù)和方法

審計方法是實施審計工作的模式、程序、措施和手段的綜合。審計方法選擇不當(dāng)或使用不當(dāng)，或者審計技術(shù)落后，都有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及與計算機技術(shù)的發(fā)展，浙江高校的管理方式發(fā)生了巨大改變，對內(nèi)部審計產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的手工審計方法面對龐大的數(shù)據(jù)，很難把相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系理清，不但費時費力，核算到最后得出的審計結(jié)論也不一定準(zhǔn)確，如果能夠有效利用信息技術(shù)，則會大大提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。然而目前，浙江高校計算機輔助審計軟件的利用還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不成熟的，與功能完備的高校財務(wù)軟件相對比，無論是數(shù)據(jù)的采集、分析、轉(zhuǎn)換上，還是遠(yuǎn)程取證、數(shù)據(jù)推理判斷上，都滿足不了審計的要求。

2.4?內(nèi)審機構(gòu)對委托的社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理

高校內(nèi)部審計普遍存在審計力量不足的情況，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上高校全覆蓋審計機制的要求，于是將部分審計業(yè)務(wù)對外委托給有資質(zhì)、有能力的會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司已成為目前浙江高校內(nèi)部審計比較普遍的做法。就浙江高校而言，實行委托審計，這不是權(quán)宜之計，而是落實高校內(nèi)審任務(wù)的長久措施。

浙江高校委托社會中介機構(gòu)開展審計項目的業(yè)務(wù)越多，隨之產(chǎn)生的問題也日益突出。首先，社會中介機構(gòu)的資質(zhì)、水平是五花八門的，在委托業(yè)務(wù)的選擇上，如果未經(jīng)公開招投標(biāo)的程序，而是存在人為因素的干擾，可能會導(dǎo)致資質(zhì)較差的公司被選中，進而影響了整個審計項目的質(zhì)量。其次，社會審計機構(gòu)派出的審計人員的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力與道德素質(zhì)存在參差不齊的現(xiàn)象，且其與高校只有短期的合作關(guān)系，在經(jīng)濟上、組織上、精神上都不受高校的行政約束，因而其很有可能在審計的實施過程中，責(zé)任心不強，甚至與被審計單位串通舞弊，嚴(yán)重影響審計項目的質(zhì)量，進而影響學(xué)校的利益。

此時，內(nèi)部審計機構(gòu)如果當(dāng)“甩手掌柜”，疏于對委托單位的質(zhì)量監(jiān)控，審計項目離開了監(jiān)督視線和掌控范圍，審計質(zhì)量更加難以保證。

3?提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的對策及建議

3.1?提高高校內(nèi)部審計的獨立性

高校內(nèi)部審計的實踐證明，內(nèi)部審計的獨立性及其效果如何，在很大程度上取決于校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計越重視，其內(nèi)部審計的獨立性越強，內(nèi)部審計人員的積極性就越高，內(nèi)部審計效果就越好。為了保證高校內(nèi)部審計職責(zé)的履行，確保其充分、有效地行使權(quán)力，必須要求內(nèi)部審計部門具有一定的內(nèi)部組織地位，具備客觀、公正的獨立性。

因此，浙江高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，盡可能地獨立設(shè)置內(nèi)部審計部門，不得將其與紀(jì)檢監(jiān)察等部門合署設(shè)立。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立設(shè)置，能夠提升內(nèi)部審計的組織地位，內(nèi)部審計人員除了監(jiān)督和評價職能的行使外，也有從事咨詢服務(wù)的平臺，有更多精力去研究如何加強審計監(jiān)督與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，促進高校的健康穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，應(yīng)當(dāng)保持業(yè)務(wù)上的獨立判斷能力與精神上的獨立行使職權(quán)能力，只有這樣，才能確保內(nèi)部審計報告質(zhì)量。并且，內(nèi)部審計人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計署2015年修訂的《審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律》，做到客觀公正、勤勉盡責(zé)的基本職業(yè)道德。

3.2?提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

《內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作對內(nèi)部審計人員素質(zhì)和能力的要求》認(rèn)為內(nèi)部審計人員應(yīng)具備健全的專業(yè)知識，包括理論和實務(wù)知識以及協(xié)調(diào)能力，同時應(yīng)具備很強的心理素質(zhì)。

首先，在人員結(jié)構(gòu)方面。高校審計部門在配置審計人員時，應(yīng)盡可能地做到審計師、工程師、計算機軟件三方面由專業(yè)人員組成，并且可以根據(jù)學(xué)校特點，聘請相關(guān)專業(yè)的兼職審計員，也可以返聘退休的審計人員，解決高校內(nèi)部普遍存在的人力資源不足問題。在年齡比例上，也應(yīng)該有合理的梯隊形成，年長的具有豐富的審計經(jīng)驗以及閱歷，年輕的可以注入新的審計思維，創(chuàng)新審計方法，更好地使用審計軟件，開展大數(shù)據(jù)審計。只有保持這種合理的人力資源結(jié)構(gòu)，才能充分利用內(nèi)部審計人員在不同學(xué)科和不同行業(yè)的知識儲備和經(jīng)驗積累，做出應(yīng)有的職業(yè)判斷，相互支持，補齊短板，使內(nèi)部審計群體發(fā)揮最大化的效益。

其次，在內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育方面。內(nèi)部審計是一個技術(shù)性職業(yè)，只有內(nèi)審人員保持學(xué)習(xí)，其知識層次不斷得到更新和豐富，才得以對抗不斷變化的審計環(huán)境，進而提升審計能力，才能促進審計質(zhì)量的提升。所以要鼓勵審計人員，給他們學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會，進一步學(xué)習(xí)法律、行政管理等專業(yè)知識，使審計人員掌握更多的理論知識，更好地用于實踐的開展研究。高校的優(yōu)勢之一是具有豐富的優(yōu)質(zhì)教育資源，內(nèi)部審計人員可以選擇繼續(xù)攻讀審計學(xué)、工程學(xué)、管理學(xué)等專業(yè)的碩士學(xué)位，提高學(xué)歷層次，也可以利用高校的寒暑假優(yōu)勢，利用假期時間參與社會審計機構(gòu)的審計項目，多與社會審計機構(gòu)人員開展業(yè)務(wù)交流，在實踐中得到能力的提升，拓寬知識面，提升職業(yè)素養(yǎng)。

3.3?加強信息化建設(shè)，創(chuàng)新審計技術(shù)與方法

風(fēng)險導(dǎo)向下，內(nèi)部審計的開展與傳統(tǒng)的查錯糾弊功能不一樣，內(nèi)部審計在實施的過程中，其范圍不僅關(guān)注財務(wù)收支，還包含對風(fēng)險的評估、內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效、經(jīng)濟效益的好壞等，故審計的技術(shù)與方法應(yīng)該將傳統(tǒng)的檢查法、審閱法、抽査法、盤點法、查詢及函證法，分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試等審計方法與現(xiàn)代管理方法、風(fēng)險評估及計算機軟件技術(shù)有機結(jié)合，推動內(nèi)部審計方法和技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展。

信息化社會、大數(shù)據(jù)時代要求加強審計信息化建設(shè)，這是提升審計效率和質(zhì)量的必由之路。要以提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量為目標(biāo)，完善內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)、健全內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集機制、推進數(shù)字化審計方式、創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)組織模式，提升運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力，推動內(nèi)部審計精準(zhǔn)開展、科學(xué)發(fā)展。在審計實施過程中，內(nèi)部審計人員要善于運用手機等電子產(chǎn)品的拍照、攝像、錄音等基本功能，從被審計單位收集可靠、口頭、書面的證據(jù)，同時，也要進一步挖掘使用一些“掃描王”“傳圖識字”等App或小程序，并充分發(fā)揮計算機輔助審計軟件的作用，幫助審計人員做好相關(guān)數(shù)據(jù)的整理、記錄、分析、核算等。嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的要求，認(rèn)真做好資料的收集整理，做好相關(guān)記錄，提高取證的效率和精確度，使審計取證較為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.4?強化委托審計，努力提升委托審計質(zhì)量

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對委托審計項目的管理，規(guī)避審計風(fēng)險，不斷提升審計效能。

3.4.1?依法購買社會服務(wù)，規(guī)范合同簽訂

購買社會中介服務(wù)，是解決審計力量不足、專業(yè)技術(shù)缺失的有效途徑之一。嚴(yán)格按照《政府采購法》等有關(guān)規(guī)定，通過公開、公正、公平的程序，確定聘用社會中介機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)也可以將社會審計機構(gòu)的基本情況、服務(wù)優(yōu)劣、審計質(zhì)量高低等內(nèi)容存檔，以便后續(xù)在選擇中介機構(gòu)時可以有翔實的材料供學(xué)校招標(biāo)辦參閱。內(nèi)部審計部門與社會中介機構(gòu)簽訂的業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)當(dāng)權(quán)責(zé)明確，并且在審計范圍、審計期限、付款方式、爭議解決等基本要素都齊全的情況下，增加社會審計機構(gòu)對審計項目的責(zé)任要求、保密要求、工作質(zhì)量要求以及委托審計質(zhì)量評價制度等。

3.4.2?加強社會中介培訓(xùn)，提升服務(wù)質(zhì)量

中介機構(gòu)屬于社會審計也即民間審計，與國家審計和內(nèi)部審計的關(guān)注點有一定的區(qū)別。雖然項目負(fù)責(zé)人一般都是注冊會計師，擁有較強的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，在行業(yè)內(nèi)也有較強的聲譽，但是CPA從事的審計以企業(yè)或行政單位居多，而高校與一般的企事業(yè)單位無論是行業(yè)規(guī)范還是內(nèi)控制度，都有著本質(zhì)的區(qū)別，因而審計師采取的審計理念、審計手段、技術(shù)方法也大不相同。就此，必須加強社會中介機構(gòu)參與人員的高校審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。其培訓(xùn)的內(nèi)容包含高校經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律法規(guī)、科研經(jīng)費審計的相關(guān)法律法規(guī)、工程造價管理的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和制度規(guī)范以及具備高校特色的內(nèi)控管理、內(nèi)控制度、經(jīng)驗做法、審計案例等。通過培訓(xùn)，提升社會中介機構(gòu)審計人員的思想認(rèn)識和業(yè)務(wù)水平，可以更進一步地明確審計目標(biāo)，提升審計質(zhì)量。

3.4.3?加強指導(dǎo)和監(jiān)督，強化質(zhì)量控制

內(nèi)審人員要發(fā)揮對單位內(nèi)部業(yè)務(wù)熟悉的優(yōu)勢，認(rèn)真指導(dǎo)制定和審核把關(guān)審計實施方案，隨時掌握了解審計工作進展、審計方案的執(zhí)行情況，檢查重大問題審計取證是否完整充分，全面控制審計質(zhì)量。審計過程中，中介人員要向?qū)徲嫴块T匯報審計項目進度情況、疑難問題排解預(yù)案、違法違規(guī)問題線索等，以便內(nèi)審人員及時了解審計進展，掌握審計脈絡(luò)。內(nèi)部審計人員要加強對中介人員工作紀(jì)律、保密紀(jì)律和廉潔紀(jì)律的有效監(jiān)督，提高社會中介機構(gòu)的綜合素質(zhì)。要求中介機構(gòu)參審人員要嚴(yán)格按照《審計“八不準(zhǔn)” 工作紀(jì)律》做到客觀公正，勤勉盡責(zé)。

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[基金項目]浙江省教育廳項目“浙江高校內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及對策研究”（項目編號：Y201737444）;浙江省審計廳項目“浙江高校內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及對策研究”（課題編號：17N143）。

[作者簡介]姜金蓮（1986—），女，漢族，浙江衢州人，審計科科長，研究方向：內(nèi)部審計。