楊媛媛

【摘 要】北京市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2017年10月公布了其出資企業(yè)2017—2019年度決算審計咨詢、質(zhì)量檢查與管理政府采購項目中標(biāo)結(jié)果，從公布的中標(biāo)會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)看，國際“四大”（普華永道、畢馬威、德勤和安永）與本土?xí)嬍挛锎笏挠嫊r收費相差懸殊。為何出現(xiàn)這樣的差距？首先我國各個地方的收費還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其次國際“四大”因其品牌、專業(yè)能力及工作水平等具有較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，這是本土?xí)嫀熓聞?wù)所所不能及的，因此它們擁有審計費用定價優(yōu)勢。在收費環(huán)節(jié)不占優(yōu)勢，加之國內(nèi)會計師事務(wù)所數(shù)量多、競爭激烈，因此如何培養(yǎng)國內(nèi)會計師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢與國際“四大”抗衡？如何在行業(yè)中長久立足？這些問題值得有關(guān)部門和國內(nèi)會計師事務(wù)所深入探究。

【關(guān)鍵詞】審計收費;會計師事務(wù)所;收費差距

【中圖分類號】F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）10-0157-02

0 前言

2017年10月，北京市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會公布了其出資企業(yè)2017—2019年度決算審計咨詢、質(zhì)量檢查與管理政府采購項目中標(biāo)結(jié)果，從其公布的中標(biāo)會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)可以看出，國際“四大”（普華永道、畢馬威、德勤和安永）與本土?xí)嬍聞?wù)大所的計時收費相差懸殊。具體如下：普華永道中天主任會計師、副主任會計師、合伙人單位工作時間報價為每人每小時3 510元，而中準(zhǔn)會計師事務(wù)所主任會計師、副主任會計師、合伙人單位工作時間報價僅為每人每小時150元，兩者之間相差23倍。這不排除部分會計師事務(wù)所想以低價競爭策略開拓業(yè)務(wù)、占領(lǐng)市場。當(dāng)然審計收費差距如此大，不免讓人產(chǎn)生疑問，相比較本土?xí)嫀熓聞?wù)所的收費情況，國際“四大”的高收費是否合理，且高收費是否意味著高質(zhì)量，即審計收費與審計質(zhì)量是否呈正比關(guān)系。如果是，那么本土?xí)嫀熓聞?wù)所的收費差距如此之大，是否意味著其事務(wù)所的總體水平、工作與專業(yè)能力的提升空間還很高。如果收費的多少與質(zhì)量的高低沒有直接關(guān)系，那么如此大的收費差距并不利于本土?xí)嫀熓聞?wù)所發(fā)展，本土?xí)嫀熓聞?wù)所與國際“四大”之間也難以形成良性競爭，只會陷入惡性循環(huán)中，無法促進(jìn)整個會計師事務(wù)所行業(yè)的良性發(fā)展。

1 審計收費差距大的原因分析

1.1 還未形成統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)

2010年1月27日，國家發(fā)展改革委與財政部頒布了《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，其中提出會計師事務(wù)所在提供驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務(wù)，出具有關(guān)的報告等有關(guān)審計服務(wù)時，其收費實行政府指導(dǎo)價。而會計師事務(wù)所按照自愿有償原則提供會計咨詢、會計服務(wù)等其他服務(wù)的收費實行市場調(diào)節(jié)價?？梢?，本土?xí)嫀熓聞?wù)所的審計費用需要按照政府規(guī)定進(jìn)行定價，主要由地方政府、單位出臺相關(guān)規(guī)定后，財政部門制定具體收費項目、基準(zhǔn)價及上下浮動幅度。即使在定價過程中考慮審計服務(wù)的性質(zhì)、風(fēng)險、繁簡程度等因素，但其審計收費及本土?xí)嫀熓聞?wù)所的審計收費還是采取政府指導(dǎo)價，而國際會計師事務(wù)所采用市場調(diào)節(jié)價，這有失公允，不利于各個會計師事務(wù)所之間形成良性競爭，也是形成國內(nèi)會計師事務(wù)所和國際“四大”差異的原因之一。

國家發(fā)展改革委在2014年頒布的《國家發(fā)展改革委關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》中提到，要對已經(jīng)具備了競爭條件的會計師事務(wù)所的服務(wù)放開價格。這說明會計師事務(wù)所享有審計服務(wù)費用的定價權(quán)，可以根據(jù)其審計成本、審計風(fēng)險等自主地決定審計費用。然而，我國企業(yè)數(shù)量日益增加，資本市場上對于會計師事務(wù)所的需求也隨之增多。2018年12月31日，全國會計師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到7 862家（不含分所），其中有限責(zé)任會計師事務(wù)所3 984家，合伙制會計師事務(wù)所3 878家，這些會計師事務(wù)所需要為全國3 000多家上市公司、1萬多家“新三板”企業(yè)和400多萬家企事業(yè)單位提供審計鑒證服務(wù)、出具審計報告和其他專業(yè)審計服務(wù)。會計師事務(wù)所之間競爭也愈來愈激烈，除采取差異化競爭策略之外，壓低價格以爭取盡可能多的客戶達(dá)到規(guī)模效益，雖然不是長久之計，但是短期也能發(fā)揮不錯的效果。

1.2 國際“四大”的競爭優(yōu)勢較為明顯

（1）國際“四大”的規(guī)模、聲譽均比國內(nèi)會計師事務(wù)所大，具有品牌優(yōu)勢。就品牌效應(yīng)、規(guī)模而言，國際“四大”的競爭優(yōu)勢較為明顯，而本土?xí)嫀熓聞?wù)所難以與之抗衡。因為多年的經(jīng)驗積累，國際“四大”的審計質(zhì)量已被資本市場廣泛認(rèn)可，且規(guī)模日益壯大，具有品牌優(yōu)勢故而會產(chǎn)生品牌效應(yīng)。而國際“四大”并不會冒著有損聲譽的風(fēng)險降低審計質(zhì)量，提供低水平的審計服務(wù)，以次充好;即使出現(xiàn)審計失敗等危機(jī)，國際“四大”憑借其多年的市場占有份額與較強(qiáng)的賠償能力，可以極大地補償客戶所遭受的損失。正是基于這些原因，資本市場的投資者也就更愿意選擇國際“四大”的審計服務(wù)，與此同時，也就更愿意花費更高的價格來聘請國際“四大”會計師事務(wù)所。

而且不少企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為國際“四大”如同四大標(biāo)準(zhǔn)，覺得選擇了國際“四大”就是保證高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)。有的公司點明指出會選擇國際“四大”的審計服務(wù)，為該公司出具半年度、年度審計報告。還有銀行提出，需要先到銀行選定的外資會計師事務(wù)所進(jìn)行信用審計后，才能給該公司進(jìn)行銀行貸款。正是因為這些“阻礙”的存在，使得本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展變得尤為艱難，而國際“四大”將這些轉(zhuǎn)化為競爭優(yōu)勢，從而擁有審計費用定價優(yōu)勢。

（2）國際“四大”的市場占有份額大、行業(yè)專長程度高，業(yè)務(wù)多元化。國際“四大”的市場占有份額大、行業(yè)專長程度高，行業(yè)、服務(wù)范圍更廣，且國際“四大”經(jīng)驗豐富，使其具有較強(qiáng)的風(fēng)險識別能力，審計程序也較為科學(xué)、成熟。而本土?xí)嫀熓聞?wù)所市場占有份額不及國際“四大”，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制還有待加強(qiáng)，行業(yè)、服務(wù)范圍也沒有國際“四大”廣，經(jīng)驗積累也不及其豐富，抵抗風(fēng)險能力也較弱，面對一些大型審計業(yè)務(wù)，因本土?xí)嫀熓聞?wù)所本身的局限性而難以承接。相比，無論是工作量還是工作強(qiáng)度，國際“四大”以其較強(qiáng)的優(yōu)勢都能承接并得心應(yīng)手的完成。

即使給國內(nèi)會計師事務(wù)所這樣的機(jī)會，他們也未必能很好地完成業(yè)務(wù)。而且，不少國內(nèi)有實力的企業(yè)會選擇到國外證券交易所上市，那么選擇對國外會計制度熟悉的會計師事務(wù)所出具一份出色的審計報告，對其上市更有利。所以，資本市場上的投資者更傾向于選擇國際“四大”，更愿意出高價換一份對其有利的審計報告。

而且由于國際“四大”業(yè)務(wù)多元化，行業(yè)專長程度高，大部分的大型企業(yè)的審計工作幾乎都由國際“四大”承攬，例如我國四大國有商業(yè)銀行和大部分上市公司及跨國公司的審計業(yè)務(wù)都是由“四大”承接完成的。而本土?xí)嫀熓聞?wù)所所面臨的審計市場則是一些中小型企業(yè)甚至只有小企業(yè)的審計市場，于是本土?xí)嫀熓聞?wù)所相互競爭，甚是出現(xiàn)過度競爭，除采取差異化競爭策略之外，難免會選擇壓低價格以爭取盡可能多的客戶達(dá)到規(guī)模效益的短期有效的辦法。

2 啟示

國際“四大”與國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計收費懸殊，不禁讓人為國內(nèi)會計師事務(wù)所未來的發(fā)展之路堪憂，在與國際“四大”的競爭過程中，如何培養(yǎng)自身的競爭優(yōu)勢與之抗衡。因為在收費環(huán)節(jié)不占優(yōu)勢，且本土?xí)嫀熓聞?wù)所規(guī)模本身不大（一般以中小型居多），加上審計業(yè)務(wù)類型還不及國際“四大”的多元化，即使隨著企業(yè)數(shù)量的增多、審計服務(wù)需求增大，本土?xí)嫀熓聞?wù)所也很難在眾多會計師事務(wù)所中憑借自身優(yōu)勢脫穎而出，吸引客戶而承攬一定的審計業(yè)務(wù)，這就限制了其收入來源，那么此時會計師事務(wù)所極有可能通過控制成本的方式來維持經(jīng)營，例如選擇減少審計業(yè)務(wù)輔助人員或者壓縮審計時間以降低成本，人員的減少或者時間的縮短對審計質(zhì)量會有所影響，而審計質(zhì)量不高會導(dǎo)致客源的減少，最終導(dǎo)致會計師事務(wù)所難以生存。

由于收入有限，國內(nèi)會計師事務(wù)所沒有多余的資金花費在完善審計技術(shù)、管理經(jīng)驗、市場開發(fā)技巧上，便不能進(jìn)一步提高其注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，形成自身優(yōu)勢，便不能與國際“四大”形成有效競爭的局面。

同時，審計收費的差距不利于該行業(yè)吸引優(yōu)秀人才，而且導(dǎo)致國內(nèi)會計師事務(wù)所人才流失。人才流失的方式有兩種，其一是會計師事務(wù)所因收入有限，便會壓低其人員的工資薪金，迫使其人才流向能發(fā)放與之能力匹配的高薪的會計師事務(wù)所;其二，由于國際“四大”規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)不斷拓展，需要大量人員，便以自身名氣及發(fā)展平臺高等優(yōu)勢，從其他會計師事務(wù)所挖人或直接到高校聘用剛畢業(yè)的優(yōu)秀人才。這就會形成國內(nèi)會計師事務(wù)所既缺乏優(yōu)秀的專業(yè)人才，又缺少業(yè)務(wù)核心競爭力的局面，最終國內(nèi)市場可能會成為國際“四大”的天下。

3 小結(jié)

不同會計師事務(wù)所審計收費差距大這一現(xiàn)象應(yīng)該引起相關(guān)部門與會計師事務(wù)所關(guān)注，特別是對于本土?xí)嫀熓聞?wù)所而言，未來如何在行業(yè)中立足、發(fā)展，值得深究。如何在提高自身競爭力的同時，吸引優(yōu)秀人才，打破僵局，走出一條良性有效的發(fā)展之路，這是國內(nèi)事務(wù)所在經(jīng)營過程中需要考慮的關(guān)鍵點。

參 考 文 獻(xiàn)

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