王靜航 喬瑞中

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭壓力也不斷增大，企業(yè)運(yùn)用傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展需求。企業(yè)若想在這場激烈的角逐中謀求一席之地，求得更好的發(fā)展，就一定要擁有一套更加完善、精準(zhǔn)、系統(tǒng)性的成本管理系統(tǒng)來進(jìn)行會計(jì)核算，從而對運(yùn)營成本進(jìn)行有效管理。作業(yè)成本法通過對成本動因進(jìn)行科學(xué)的分析與判斷，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的作業(yè)成本進(jìn)行有效的精準(zhǔn)控制，為企業(yè)進(jìn)行成本管理提供更加有效的辦法。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本管理;成本動因

一、作業(yè)成本法我國企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，不論在傳統(tǒng)行業(yè)還是高新技術(shù)行業(yè)，都隨著這股浪潮發(fā)生變化，行業(yè)間的競爭也愈加激烈，企業(yè)的利潤空間也在不斷降低。企業(yè)為了更好地發(fā)展，提高市場競爭力，就必須改變企業(yè)經(jīng)營方法，進(jìn)行有效的成本管理，使企業(yè)在運(yùn)營中合理分配資源并減少不必要的浪費(fèi)。正是由于企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的需求，作業(yè)成本法在20世紀(jì)90年代逐步被我國一些大型企業(yè)應(yīng)用。但是，通過對我國部分企業(yè)使用現(xiàn)狀調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)管理中應(yīng)用的時(shí)間較短，發(fā)展不夠成熟，所以在企業(yè)的實(shí)施與推廣中還存在著一些問題。首先，我國大部分中小企業(yè)沒有形成規(guī)范化的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，在資源配送、生產(chǎn)銷售以及企業(yè)運(yùn)營等方面，沒有合理分配資源的意識。其二，我國企業(yè)會計(jì)電算化程度仍然較低，在信息處理能力上無法滿足成本作業(yè)法的應(yīng)用需求。第三，作業(yè)成本法的一些自身問題也使其在應(yīng)用上存在一些局限性。第四，作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用需要經(jīng)過系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試等環(huán)節(jié)，這是一個(gè)較為漫長的過程，不僅需要企業(yè)在前期進(jìn)行較大的投入，還會降低企業(yè)原使用系統(tǒng)的機(jī)會成本，與企業(yè)短期的“成本-收益”原則相違背，從而導(dǎo)致部分企業(yè)不愿意花費(fèi)過多的人力、物力和財(cái)力去應(yīng)用作業(yè)成本法。正是因?yàn)檫@些因素，使作業(yè)成本法至今還沒有在我國企業(yè)中大范圍的普及和應(yīng)用。

二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

1.作業(yè)成本法自身存在的問題

作業(yè)成本法的存在意義是為了通過對企業(yè)生產(chǎn)資源科學(xué)統(tǒng)籌，作業(yè)成本精準(zhǔn)分析，將企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營、服務(wù)的作業(yè)成本進(jìn)行最合理的分配，以此達(dá)到精準(zhǔn)控制企業(yè)作業(yè)成本，增加運(yùn)營收益的效果。但作業(yè)成本法本身較為復(fù)雜，在對數(shù)據(jù)分析方面較傳統(tǒng)會計(jì)核算方法也更為復(fù)雜繁瑣，而大數(shù)據(jù)的收集分析受企業(yè)本身管理因素波動性主觀性影響較大，經(jīng)營管理活動越多，程序越繁瑣，則分析其所需要的數(shù)據(jù)也就越為復(fù)雜。而目前很多企業(yè)的各項(xiàng)活動管理之間責(zé)任并沒有精準(zhǔn)的分工，也沒有統(tǒng)一的資源消耗計(jì)量單位，所以在數(shù)據(jù)提供方面對企業(yè)要求的難度較大，而作業(yè)成本法對這些數(shù)據(jù)的依賴性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)會計(jì)模式，如不能有效地對生產(chǎn)經(jīng)營因素進(jìn)行科學(xué)精準(zhǔn)的分析，就無法將各項(xiàng)活動所需要的作業(yè)成本準(zhǔn)確體現(xiàn)，也無法為企業(yè)的作業(yè)成本提出有效的管理建議。而企業(yè)想得到精準(zhǔn)的作業(yè)成本數(shù)據(jù)為作業(yè)成本分析提供有力保障，則需要作業(yè)分析人員考慮更多影響作業(yè)成本的因素，這就不可避免地增加了相關(guān)成本數(shù)據(jù)的獲取費(fèi)用，但對于企業(yè)來說，成本核算方式只是其對內(nèi)部管理的一種方法手段，最終目的都是利益為主，這種無法在短期內(nèi)獲得收益回報(bào)的作業(yè)成本付出，并不完全符合企業(yè)自身的“成本-收益”原則，也正是因?yàn)檫@些原因使作業(yè)成本法在普遍推廣與應(yīng)用中增加了難度。

2.作業(yè)成本法技術(shù)支持問題

作業(yè)成本法在上個(gè)世紀(jì)80年代才真正引起會計(jì)從業(yè)人員的注意，一些國際性大公司開始研究并使用作業(yè)成本法來進(jìn)行公司成本的精準(zhǔn)控制。作業(yè)成本法成本動因，成本對象的多樣性要求企業(yè)在使用作業(yè)成本法的過程中需要對大量的作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，這樣就必須要有相關(guān)完善配套軟件進(jìn)行技術(shù)支持，通過相關(guān)技術(shù)手段的輔助使其具有相對便捷的可操作性。而在相關(guān)計(jì)算機(jī)配套軟件的開發(fā)方面，由于我國在財(cái)務(wù)軟件開發(fā)研究上的水平較低，軟件的主要功能依然停留在記賬、算賬方面，無法滿足作業(yè)成本法對于多元化作業(yè)成本的復(fù)雜核算要求，使作業(yè)成本法在對多元化制造費(fèi)用分配上缺少了必要的技術(shù)支持，所以造成了作業(yè)成本法的發(fā)展緩慢。

3.企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境問題

在現(xiàn)代化企業(yè)科學(xué)管理中作業(yè)成本法作為一種有效的會計(jì)核算方法，較為適合規(guī)范化和程序化相對完善的企業(yè)。而我國的大多數(shù)中小企業(yè)在生產(chǎn)方式和運(yùn)營管理上仍以傳統(tǒng)模式為主，沒有建立起科學(xué)的管理制度和生產(chǎn)組織，生產(chǎn)力較低，管理模式相對落后以及對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制力較為薄弱，這種生產(chǎn)管理上的不足使得我國大多數(shù)中小企業(yè)無法標(biāo)準(zhǔn)化，程序化的組織計(jì)劃生產(chǎn)和管理運(yùn)營等工作，由于企業(yè)內(nèi)部存在的種種限制，使作業(yè)成本法在我國多數(shù)企業(yè)中都無法找到合適的使用環(huán)境，一定程度上限制了其在我國的推廣發(fā)展。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

作業(yè)成本法是根據(jù)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)復(fù)雜情況衍生出的一種科學(xué)的作業(yè)成本管理辦法，由于實(shí)施中的特殊性、準(zhǔn)確性和復(fù)雜性，則必然要求從業(yè)人員要在管理知識和會計(jì)核算能力上具備扎實(shí)的基礎(chǔ)。為了更加準(zhǔn)確地運(yùn)算和對大批量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析還要在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中做到熟練操作。這些要求無形中加大了作業(yè)成本法的操作難度，也要求會計(jì)從業(yè)人員要具備更加完備的專業(yè)素質(zhì)。而我國企業(yè)大多數(shù)有經(jīng)驗(yàn)會計(jì)人員從業(yè)多年早已習(xí)慣傳統(tǒng)會計(jì)核算方法進(jìn)行會計(jì)處理，對較為復(fù)雜的現(xiàn)代化運(yùn)算方式較為陌生，而年輕的會計(jì)人員雖然在計(jì)算機(jī)的操作能力上強(qiáng)于上一代，但對專業(yè)知識的掌握能力上卻相對較差，這種差異的存在對作業(yè)成本法的有效實(shí)施造成了不可避免的困難，唯一解決辦法就是提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)能力。但我國多數(shù)企業(yè)為了追求快回報(bào)，高效益，在面對這種前期投入大短期又無法立竿見影見到利潤回報(bào)的作業(yè)成本法上，只有很少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者會愿意使用其進(jìn)行企業(yè)成本管理。

三、提高作業(yè)成本法應(yīng)用效果的對策

1.加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

會計(jì)信息系統(tǒng)的不成熟在很大程度上制約了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的推廣和應(yīng)用，一些企業(yè)由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多作業(yè)程序較為復(fù)雜，在使用作業(yè)成本法的過程中，采用傳統(tǒng)的人工核算方法已經(jīng)難以對大規(guī)模的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確高效的處理分析，只有通過使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本核算，在運(yùn)算速度和準(zhǔn)確性上才能滿足成本作業(yè)法的使用要求，若想用機(jī)算來代替人工核算就要加強(qiáng)我國會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)提高信息化操作和電算化水平。例如企業(yè)控制預(yù)算的管理程序中，可以先構(gòu)建一個(gè)預(yù)算信息管理平臺，將生成預(yù)算費(fèi)用的要因通過計(jì)算機(jī)程序的運(yùn)算，更加精準(zhǔn)、高效地給出管理手段，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息化管理。

2.完善作業(yè)成本法應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境

在我國現(xiàn)有的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，企業(yè)若想能夠成功推廣使用作業(yè)成本法來有效改善企業(yè)的運(yùn)營狀況就要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在做出重大改革。特別是在企業(yè)生產(chǎn)和管理兩個(gè)方面，首先要改變以“產(chǎn)品為中心的”的傳統(tǒng)生產(chǎn)理念。加強(qiáng)對市場需求的精準(zhǔn)分析，提升生產(chǎn)環(huán)節(jié)的有效控制力，確?？梢宰龅綄ιa(chǎn)環(huán)節(jié)的瞬時(shí)控制，全面提升企業(yè)的生產(chǎn)能力。其次，建立完善的會計(jì)管理制度。作業(yè)成本法的使用需要健全的會計(jì)制度作為實(shí)施的保障基礎(chǔ)。企業(yè)需要通過完善的管理程序?qū)γ恳粋€(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的作業(yè)費(fèi)用進(jìn)行精核算，確定成本動因，并對產(chǎn)生作業(yè)費(fèi)用的原因進(jìn)行科學(xué)分析，盡量對全部的作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)把控。只有做到內(nèi)部環(huán)境能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法的使用提供良好的生存土壤，才能使作業(yè)成本法在企業(yè)對生產(chǎn)管理中起到更大的推進(jìn)作用。

3.加強(qiáng)專業(yè)人才的業(yè)務(wù)培養(yǎng)

通過對國際上先進(jìn)企業(yè)成功案例進(jìn)行分析，作業(yè)成本法在企業(yè)中能夠成功操作，其一，擁有專業(yè)的會計(jì)人員是關(guān)鍵，企業(yè)中的會計(jì)人員擁有專業(yè)的會計(jì)知識和管理知識，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工作業(yè)成本理念培訓(xùn)，同時(shí)也要提高員工的軟件應(yīng)用水平，提高實(shí)際操作效率。其二，若想企業(yè)能夠順利地推廣和踐行此種方法，企業(yè)應(yīng)通過豐富理論性學(xué)習(xí)營造良好的工作氛圍，加強(qiáng)員工的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。只有二者相互統(tǒng)一才能將作業(yè)成本法在優(yōu)化資金配置和利用，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，合理控制成本，促進(jìn)作業(yè)管理不斷提高，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的優(yōu)勢做到最大的發(fā)揮。

4.局部到整體逐步推廣

作業(yè)成本法若想在我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下全面推廣和普及，就要結(jié)合我國國情不斷地探索實(shí)踐找到最適合我們的操作方式，因此我們可以選擇一些重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行，通過這種對成功案例的經(jīng)驗(yàn)積累，使作業(yè)成本管理推廣穩(wěn)步前進(jìn)。并在推廣的過程中注重培育有利于作業(yè)成本法在我國發(fā)展的土壤。

四、結(jié)束語

綜上所述，作業(yè)成本法是幫助企業(yè)管理運(yùn)營的一種有效方法，這種方法可以精準(zhǔn)控制企業(yè)的作業(yè)成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。但目前我國在實(shí)施這種方法時(shí)在信息收集處理分析、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、會計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持、員工技術(shù)熟練程度及作業(yè)成本法自身存在的問題等方面還存在著一些不足。本文就以上問題提出了一些可行性建議，希望可以改善以上問題降低實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的實(shí)踐難度，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，增加企業(yè)競爭性。

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