高職會計教學(xué)中學(xué)生閱讀和分析資產(chǎn)負債表問題探討

陳金蘭 張耕夫

摘要：在高職會計教學(xué)中，資產(chǎn)負債表是四大財務(wù)報表之一。面對報表中的大量數(shù)據(jù)，學(xué)生不知從何處著手進行閱讀和分析。本文將探討利用不同的教學(xué)方法，讓學(xué)生輕松地閱讀資產(chǎn)負債表，通過對資產(chǎn)負債表進行全面綜合分析，使學(xué)生掌握企業(yè)的經(jīng)濟資源的結(jié)構(gòu)及分布、企業(yè)資金來源的構(gòu)成和財務(wù)狀況的發(fā)展變化等情況，并對影響分析報表的因素和財務(wù)狀況應(yīng)采取的對策進行研究。

關(guān)鍵詞：會計教學(xué);資產(chǎn)負債表;閱讀;分析

會計信息的最終成果是財務(wù)會計報告，資產(chǎn)負債表是四大財務(wù)報表之一，通過有關(guān)數(shù)據(jù)提供企業(yè)財務(wù)方面的信息。在高職會計教學(xué)中，學(xué)生面對報表中的大量數(shù)據(jù)，會有一種惘然和困惑的感覺，不知從何處著手。而資產(chǎn)負債表是高職會計教學(xué)的重點和難點，作為教師應(yīng)教會學(xué)生選用適當?shù)姆椒ê椭笜碎喿x和分析報表，讓學(xué)生能清晰地了解和掌握企業(yè)的經(jīng)濟資源、償債能力和財務(wù)狀況等情況。

一、利用不同的教法讓學(xué)生輕松地閱讀資產(chǎn)負債表

（一）精心設(shè)計導(dǎo)課，從概念入手

好的開頭是成功的一半。精心設(shè)計導(dǎo)課，使之新穎有創(chuàng)意，就如一首歌的前奏，能一下抓住學(xué)生的心，吸引學(xué)生的注意力，調(diào)動學(xué)生的情感，為整堂課的教學(xué)提供良好的切入口。學(xué)生閱讀資產(chǎn)負債表時，應(yīng)先從概念入手。筆者設(shè)計的導(dǎo)課是：假如你是銀行信貸部經(jīng)理，當企業(yè)向銀行貸款，你是憑個人交情還是通過了解企業(yè)的相關(guān)情況后再作決策呢？如選擇后者，那應(yīng)了解企業(yè)哪些情況呢？讓學(xué)生思考并回答，教師進行總結(jié)，然后引出資產(chǎn)負債表。對概念講解時強調(diào)二點：第一，報表反映的時間是企業(yè)的某一特定日期，是一個時點報表，其反映的數(shù)據(jù)是資產(chǎn)、負債等的存量，代表企業(yè)所擁有的未來可使用的資產(chǎn)和目前所承擔的未來要償還的債務(wù)。第二，報表反映的是企業(yè)的財務(wù)狀況。讓學(xué)生從概念中獲得報表反映的是企業(yè)某一時點財務(wù)狀況的信息。

（二）利用知識“牽引”，掌握編表原理

在講解資產(chǎn)負債表時，不僅要讓學(xué)生知其然，更要讓學(xué)生知其所以然。資產(chǎn)負債表編制的理論依據(jù)要給學(xué)生講清楚?？上茸寣W(xué)生搜索已學(xué)過的知識“會計的六要素”和“會計等式”。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益購成會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，指出資產(chǎn)負債表是以會計等式為基礎(chǔ)而編制的。利用已學(xué)過的知識“牽引”出資產(chǎn)負債表的基本框架由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素構(gòu)成。

（三）運用資金平衡原理和借貸記賬法了解報表結(jié)構(gòu)

學(xué)生閱讀資產(chǎn)負債表時，老師應(yīng)讓學(xué)生對報表的結(jié)構(gòu)有清晰的整體認識。指導(dǎo)學(xué)生回憶賬戶的結(jié)構(gòu)和借貸記賬法，而資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，分為左右兩部分，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權(quán)益。根據(jù)“資金占用=資金來源”的平衡理論和借貸記賬法原理，指導(dǎo)學(xué)生閱讀資產(chǎn)負債表的最后一欄的兩個數(shù)據(jù)，并歸納“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。

（四）理清思路，掌握報表的排列順序

學(xué)生在閱讀報表時，必須幫助學(xué)生理清報表的排序，讓學(xué)生思路更清晰明朗。根據(jù)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和三大會計要素的數(shù)量等式關(guān)系，報表分為左方即資產(chǎn)，右方即負債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)項目按流動性和風(fēng)險性排列，流動性強、風(fēng)險小的流動資產(chǎn)排在前面，流動性弱、風(fēng)險大的非流動資產(chǎn)排在后面。負債項目按償債時間和風(fēng)險性列示，償債時間短、風(fēng)險大的流動負債排在前面，償債時間長、風(fēng)險小的流動負債排在后面。所有者權(quán)益項目按穩(wěn)定性排列，穩(wěn)定性強的排在前面，穩(wěn)定性弱的排在后面。

（五）引導(dǎo)學(xué)生詳細閱讀報表內(nèi)容

1.從總體上把握報表基本框架

當學(xué)生閱讀資產(chǎn)負債表時，引導(dǎo)學(xué)生從資產(chǎn)負債表的基本框架資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益入手。企業(yè)經(jīng)營須有物質(zhì)基礎(chǔ)即資產(chǎn)，企業(yè)任何資產(chǎn)只有兩種來源，借入和投資者投入，資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益。從報表數(shù)據(jù)中先抽出三個數(shù)據(jù)來了解企業(yè)基本財務(wù)情況，可讓學(xué)生把握大方向，不至于迷失和模糊。

2.通過對比法關(guān)注年初數(shù)和年末數(shù)

在教學(xué)過程中，可利用比較法講解報表的年初和年末數(shù)。資產(chǎn)負債表里有兩個時間數(shù)據(jù)，年初數(shù)是去年年末的數(shù)據(jù);年末數(shù)是編制編表當期期末數(shù)據(jù)。實際上是去年和當年的兩張資產(chǎn)負債表，這叫比較資產(chǎn)負債表，是為比較企業(yè)兩年的財務(wù)狀況，了解其增減的幅度。

3.添補知識講清報表具體內(nèi)容

資產(chǎn)、負債和年有者權(quán)益三大項目，可讓學(xué)生根據(jù)已學(xué)財務(wù)知識逐一找出主要項目，老師進行主講，同時可增添補充一些相關(guān)的知識，讓學(xué)生了解得更具體詳細些，也可提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如講無形資產(chǎn)時，補充湖南和貴州兩家老干媽為商標權(quán)打官司的案例說明無形資產(chǎn)的重要性。

通過閱讀資產(chǎn)負債表，學(xué)生對企業(yè)的財務(wù)狀況有了大概了解。在此基礎(chǔ)上，老師應(yīng)采用一定的方法對報表進行綜合分析，讓學(xué)生跳出報表看報表。

二、資產(chǎn)負債表的綜合分析

（一）分析企業(yè)資金實力

企業(yè)資金實力即企業(yè)依靠自身擁有或控制的資金預(yù)防外部環(huán)境變化和抗拒風(fēng)險的能力。對報表的數(shù)據(jù)進行分析時，讓學(xué)生了解企業(yè)資金配置狀況和結(jié)構(gòu)分布，通過計算相關(guān)指標如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分析資金周轉(zhuǎn)速度和效率，了解流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，分析資金配置的合理性。企業(yè)資金越雄厚，企業(yè)的應(yīng)付意外風(fēng)險的能力越強，也能迅速消除金融政策和外部環(huán)境變化帶來資金困難的不利局面。

（二）分析企業(yè)短期償債能力

短期償債能力是指償付短期債務(wù)的能力。企業(yè)一旦償不了債就要破產(chǎn)。短期償付能力分析是資產(chǎn)負債表的主要功用，主要考核指標有流動比率、速動比率。

1.流動比率分析

流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比值，表示企業(yè)流動資產(chǎn)償還流動負債的能力。該比例高表明短期償債能力強，流動負債清償?shù)臋C會越大，安全性也越大。但過高的流動比例也并非好現(xiàn)象?？勺寣W(xué)生參與討論，過高的流動比例可能是企業(yè)滯留在流動資產(chǎn)上的資金過多、存貨積壓滯銷和應(yīng)收賬款長期收不回來，這恰恰反映企業(yè)短期償債能力不足和未能有效地利用資金，從而影響企業(yè)的獲利能力。該指標計算也易于被操縱，因此短期償債能力的分析還需結(jié)合速動比率進行。流動比率控制在2： 1較為合理。

2.速動比率分析

速動比率是流動資產(chǎn)中扣除存貨后除以流動負債的比值。速動比率扣除存貨因素的干擾，真實地反映企業(yè)的短期償債能力。流動資產(chǎn)中存貨的變現(xiàn)能力最差，它要經(jīng)過產(chǎn)品出售和賬款回收兩階段才能變?yōu)楝F(xiàn)金。將存貨從流動資產(chǎn)中剔除，能更準確地真實地反映短期償債能力。速動比率維持在1：1左右較為理想。

（三）長期償債能力分析

反映長期償債能力的指標主要是資產(chǎn)負債率，資產(chǎn)負債率是負債總計數(shù)除以資產(chǎn)總計數(shù)的比值。該指標反映企業(yè)資產(chǎn)總額中有多少資金來自債權(quán)人和企業(yè)有多少資金可以用來償還債務(wù)。指標對于不同的人有不同的含義：（1）債權(quán)人，承擔債務(wù)風(fēng)險，關(guān)心貸款的安全性，企業(yè)還本付息的能力，要求資產(chǎn)負債率越低越好。（2）投資人，希望舉債籌集的資金和投入的資金產(chǎn)生相同效益，更關(guān)心企業(yè)的利潤，認為指標高好，借別人的錢獲得額外的利潤，借雞生蛋是聰明的做法。（3）經(jīng)營管理者，若過高舉債多，償債能力得不到保證，企業(yè)以后借錢不容易;若過低，不能利用債權(quán)人的資金獲取超額利潤，企業(yè)的發(fā)展受到限制。須結(jié)合實際情況，選擇合適的指標。一般而言資產(chǎn)負債率為50%左右較好。

三、應(yīng)對財務(wù)狀況變化，研究企業(yè)應(yīng)采取的對策

在教學(xué)過程中，通過對資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進行閱讀及分析，師生共同進行探討，針對企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況，企業(yè)應(yīng)采取的相關(guān)對策。財務(wù)狀況能反映企業(yè)短期和長期償債能力，與利潤表結(jié)合起來分析能分析企業(yè)的獲利水平。分析財務(wù)狀況一要了解其償付能力，二要計算獲利能力。獲利和償債能力指標“二好”企業(yè)屬健全型企業(yè)，可增加負債擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，但須堅持“借入資金成本低于資金利潤率”的原則。獲利能力指標雖低于行業(yè)標準值，但償債能力較強的企業(yè)，指標一低一高屬經(jīng)營脆弱型企業(yè)，應(yīng)想方設(shè)法加快產(chǎn)品升級更新?lián)Q代或轉(zhuǎn)型，降低產(chǎn)品成本，節(jié)約開支，提升獲利能力。獲利能力較強但資金運籌困難的企業(yè)，指標一高一低屬財務(wù)脆弱型企業(yè)，負債金額大，企業(yè)依賴借入資金維持資金正常運轉(zhuǎn)，應(yīng)加強財務(wù)管理和風(fēng)險把控，提高企業(yè)的償債能力。獲利水平和償債能力“二弱”的企業(yè)，屬危險型企業(yè)，管理層要高度警惕，應(yīng)改造整理。

資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營管理的綜合反映，通過對其全面系統(tǒng)地閱讀和分析，讓學(xué)生掌握企業(yè)所有者、債權(quán)人及經(jīng)營者在籌資、投資及經(jīng)營等財務(wù)活動中，需要依據(jù)報表提供的信息進行管理;管理層和報表使用者能及時地了解企業(yè)財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，從而采取有效對策，搞好企業(yè)的財務(wù)管理。

參考文獻：

[1]王彩琴.財務(wù)會計[M].上海交通大學(xué)出版社，2016，05.

[2]趙紅英.財務(wù)報表編制和分析[M].東北大學(xué)出版社，2018，01.