張碩楠

摘要：審計(jì)監(jiān)督已成為國(guó)家治理體系的重要組成部分，被賦予了更新、更高的責(zé)任和使命。審理工作是提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在新形勢(shì)下會(huì)有更重要的地位，也面臨更多的矛盾和挑戰(zhàn)。筆者結(jié)合自身審理工作實(shí)踐，對(duì)當(dāng)前區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)審理工作面臨的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和分析，并對(duì)區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)做好審理工作提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：審理;區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān);新形勢(shì)

區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審理工作能有效保障審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，黨的十八大以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需要適應(yīng)新常態(tài)，踐行新理念，更好履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，尤其是中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議召開(kāi)后，對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作提出了更高的要求。區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審理工作在新的形勢(shì)下，將面臨著更多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，如何處理好這些矛盾，切實(shí)發(fā)揮審理工作的作用變得更加緊迫。

一、區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)審理工作面臨的問(wèn)題

（一）審理機(jī)構(gòu)、審理人員缺乏獨(dú)立性

多數(shù)區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)資源和環(huán)境的限制，未單獨(dú)設(shè)置審理機(jī)構(gòu)和配備審理人員，審理機(jī)構(gòu)一般設(shè)置在綜合科室，除承擔(dān)審理工作外，還需要承擔(dān)計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等工作。有的區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)為緩解審計(jì)項(xiàng)目壓力，安排審理人員參與一線審計(jì)工作，獨(dú)立負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，造成這些審計(jì)項(xiàng)目無(wú)人審理，或由審理機(jī)構(gòu)自己負(fù)責(zé)審理。一方面，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)審理工作本身已面臨量大、時(shí)間緊的問(wèn)題，審理人員從事其他工作會(huì)耗費(fèi)大量精力，更難以專心于審計(jì)項(xiàng)目的審理，讓審理工作流于形式，另一方面，審理人員對(duì)自己承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理，會(huì)嚴(yán)重影響審理工作的獨(dú)立性，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審理人員數(shù)量、能力不足

新形勢(shì)下區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量逐年增加，審計(jì)涉及范圍不斷擴(kuò)大，然而審理人員的數(shù)量和能力卻不能與之相適應(yīng)。一方面，審理人員數(shù)量過(guò)少，審理人員數(shù)量難以與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量相適應(yīng)，另一方面，審理人員能力存在不足，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)除開(kāi)展一般財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還要在政府投資審計(jì)、自然資源等方面安排審計(jì)項(xiàng)目，而審理人員缺少對(duì)城鄉(xiāng)建設(shè)、生態(tài)環(huán)境等方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，難以對(duì)這些審計(jì)項(xiàng)目適用的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、定性、處理等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）混淆審理與復(fù)核的概念，擴(kuò)大審理范圍

《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)復(fù)核和審理的實(shí)施主體、工作內(nèi)容、意見(jiàn)表述方式有明確規(guī)定，但目前一些區(qū)縣機(jī)關(guān)的審計(jì)人員仍習(xí)慣將“審理”稱作“復(fù)核”，甚至審理人員對(duì)“審理”與“復(fù)核”的概念、內(nèi)容以及側(cè)重點(diǎn)認(rèn)識(shí)模糊。第一，導(dǎo)致了審理人員在開(kāi)展審理工作時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確把握工作重點(diǎn)，擴(kuò)大了審理的工作范圍，承擔(dān)了審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門的復(fù)核工作，也承擔(dān)了責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。第二，容易產(chǎn)生審理機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制最終責(zé)任和“話語(yǔ)權(quán)”的思想，增加了對(duì)審理工作的依賴性，弱化了審計(jì)項(xiàng)目組、業(yè)務(wù)部門復(fù)核人員的責(zé)任心，降低了審計(jì)復(fù)核質(zhì)量。

（四）審理方式方法落后，同步參與程度不深

《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“審理機(jī)構(gòu)可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的會(huì)議，或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況”，但受區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有條件的限制，很難對(duì)審理的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤。目前的審理工作主要是基于對(duì)審計(jì)案卷的檢查，且審理介入時(shí)點(diǎn)較為滯后，審理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)更正，因多數(shù)區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)審理工作是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束或?qū)徲?jì)報(bào)告被征求意見(jiàn)之后進(jìn)行，若按照審理意見(jiàn)補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)、修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，將會(huì)增加審計(jì)的溝通、時(shí)間成本。

二、區(qū)縣機(jī)關(guān)做好審理工作的幾點(diǎn)建議

（一）提高對(duì)審理工作的重視程度，正確認(rèn)識(shí)審理工作

第一，審理工作要得到區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視。審計(jì)審理是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)識(shí)到做好審理工作的重要意義，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，重視審理機(jī)構(gòu)設(shè)置、審理人員配備、審理方法創(chuàng)新，將審計(jì)項(xiàng)目審理工作擺在機(jī)關(guān)工作的重要位置，作為區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)去抓。

第二，審計(jì)人員要正確認(rèn)識(shí)審理工作。一方面，審理人員要對(duì)自身工作有正確認(rèn)識(shí)，要通過(guò)學(xué)習(xí)、實(shí)踐找準(zhǔn)定位，正確處理管理、服務(wù)、監(jiān)督的關(guān)系，勇于開(kāi)拓創(chuàng)新，敢于承擔(dān)責(zé)任，逐步樹(shù)立審理工作的自信和威信。另一方面，審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門要正確認(rèn)識(shí)審理工作，要通過(guò)宣傳教育，讓審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門對(duì)審理工作充分理解，努力營(yíng)造審理人員與審計(jì)人員、審理機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門相互理解、密切配合的良好氛圍。

（二）創(chuàng)新完善審理工作機(jī)制

1.整合資源，創(chuàng)新審理工作機(jī)制。第一，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)利用資源優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)審理人員的培訓(xùn)力度，或采用抽調(diào)、輪崗的方式，對(duì)區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審理人員進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，不斷提高審理人員的工作能力，解決審理人員能力不足的問(wèn)題。第二，省級(jí)機(jī)關(guān)利用人員優(yōu)勢(shì)，嘗試向區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)派駐人員，充實(shí)審理人員隊(duì)伍，或選派業(yè)務(wù)骨干、相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，?duì)區(qū)縣審理工作中給予幫助、指導(dǎo)，解決審理人員數(shù)量不足的問(wèn)題。

2.健全對(duì)審理工作的制度保障。一方面，要從規(guī)范審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的高度，對(duì)審理的概念、審理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審理人員的選配進(jìn)行重新界定，從法律的高度區(qū)分審理機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，區(qū)分審理人員與審計(jì)人員的需求和責(zé)任，為審計(jì)機(jī)關(guān)順利開(kāi)展審理工作提供法制保障。另一方面，加快研究制定審理工作相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和操作指南，細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目審理的操作流程，提高審理工作的操作性。

（三）轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新審理工作方法

1.提前審理介入時(shí)點(diǎn)，推行全程跟蹤式審理方式。第一，將審理工作介入時(shí)點(diǎn)前移，要提前了解審計(jì)實(shí)施方案，深入了解審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)容和方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定審理工作重點(diǎn)，有針對(duì)性的開(kāi)展審理工作。第二，延長(zhǎng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的審理時(shí)間，審理人員要深入審計(jì)一線，實(shí)地查看現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物，查閱證據(jù)資料，記錄重大問(wèn)題，實(shí)時(shí)了解審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)行為，掌握第一手審計(jì)信息。第三，加強(qiáng)與審計(jì)組的溝通交流，審理人員要參與審計(jì)組有關(guān)方案研究、審計(jì)進(jìn)點(diǎn)、小組討論、交換意見(jiàn)等會(huì)議，向被審計(jì)單位及有關(guān)人員了解情況，與審計(jì)組充分討論，及時(shí)提出合理的意見(jiàn)和建議。

2.合理利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與審理工作。一方面，可以通過(guò)招投標(biāo)程序，選取的具備一定資格、數(shù)量專業(yè)技術(shù)人員直接參與審計(jì)項(xiàng)目的審理工作，充實(shí)審理人員隊(duì)伍，彌補(bǔ)審理人員數(shù)量、專業(yè)知識(shí)方面的不足。另外，針對(duì)政策性強(qiáng)的特殊審計(jì)項(xiàng)目，在審理過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘用各領(lǐng)域的專家提供專業(yè)的咨詢服務(wù)，幫助審理人員對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行判斷，提高審理工作的質(zhì)量和效果。

3.強(qiáng)化審理成果運(yùn)用。第一，要注重對(duì)審理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析、總結(jié)和歸納，積極與審計(jì)人員探討問(wèn)題產(chǎn)生的原因，對(duì)典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，防止問(wèn)題再次發(fā)生。第二，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的同類問(wèn)題的定性、法規(guī)的適用、處理處罰的尺度進(jìn)行統(tǒng)一，防止因自由裁量權(quán)適用不當(dāng)造成審計(jì)處理意見(jiàn)不一致，影響審計(jì)公信力。第三，要將審理結(jié)果作為審計(jì)機(jī)關(guān)考核審計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門的重要指標(biāo)，對(duì)問(wèn)題多、屢查屢犯的審計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門，要嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)。

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