丁麗

摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指，審計機關(guān)及其審計人員在履行經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見，而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。為了有效防范類似審計風(fēng)險，本文將從經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)容及表現(xiàn)著手，就如何加強經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;經(jīng)濟責(zé)任審計;意義;風(fēng)險;原因;控制措施

對經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)做到有審必嚴。開展審計中應(yīng)認真執(zhí)行審計法的規(guī)章制度，依法獨立履行審計監(jiān)督職責(zé)，嚴肅追責(zé)問責(zé)，并嚴查領(lǐng)導(dǎo)干部工作失誤或失職瀆職等問題，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間做出客觀、具體、公正的評價，使之作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，對事業(yè)單位不斷增強經(jīng)濟活力和抵制抗風(fēng)險能力，防止國有資產(chǎn)流失，具有深遠意義。

一、經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險的內(nèi)容及表現(xiàn)

1.準備階段的風(fēng)險

這種風(fēng)險指是在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作開始前，審計人員并未按照規(guī)定審計程序開展，主要有如下表現(xiàn)：①未堅持"先審計后離任"原則，審計工作開始時，責(zé)任者往往已經(jīng)調(diào)離本單位，導(dǎo)致審計核實、定性、評價等工作面臨困難;②忽視了審計通知書的時間限制，在審計前三日，并未將審計通知書送至被但審計單位，也沒有抄送給責(zé)任者，而是以電話的形式進行口頭通知，也有的在進駐審計日才向被審計單位發(fā)出通知;③審前未對被審計單位進行全面調(diào)查，導(dǎo)致無法全面了解責(zé)任者與所在單位情況，所編制的審計方案也是形式主義，執(zhí)行力度不大，重點、責(zé)任均不明確，相關(guān)措施未能實施到位。

2.實施階段的風(fēng)險

在開展審計工作的過程中，審計人員由于受到自身技能、政策水平等各種主客觀因素的影響，致使審計結(jié)果出現(xiàn)偏差的可能性增加。主要包括兩個方面風(fēng)險。

（1）取證風(fēng)險。倘若審計工作過程中，審計人員未能獲取足夠完備的審計證據(jù)，使得審計結(jié)果與事實偏離，進而導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。①獲取的審計證據(jù)無法體現(xiàn)責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任，比如說，工作方法以及生活作風(fēng)等證據(jù)，并不在審計工作范圍以內(nèi)，但被寫進了審計報告。②審計工作底稿取證手續(xù)不齊全，比如，針對有關(guān)事項而對當(dāng)事人進行調(diào)查與詢問，所獲取的詢問記錄并無被調(diào)查人的簽章。③審計人員不按作業(yè)準則規(guī)范等進行操作，一人單獨開展審計調(diào)查和取證工作。

（2）檢查風(fēng)險。在實質(zhì)性檢查過程中，審計人員因自身工作失誤導(dǎo)致審計結(jié)果與事實不符的可能性。①被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行未進行嚴格檢查與測試，而只是根據(jù)口頭匯報和書面信息進行判斷。②在開展審計抽樣檢查的過程中，由于樣本選取量不夠，造成審計結(jié)果存在較大誤差，部分違法亂紀的審計事項就有可能被忽略。③在資產(chǎn)核實過程中，只是檢查資產(chǎn)數(shù)量，并未從資產(chǎn)構(gòu)成角度和存貨分析對成本、利潤造成的影響。

3.出具審計報告階段的風(fēng)險

該階段的審計風(fēng)險是指全面反映審計事項，由于審計人員并未對責(zé)任者做出準確的經(jīng)濟責(zé)任評價，所出具的報告未能對責(zé)任人做出準確的評價和建議，沒有和被審計單位人員進行意見交換，導(dǎo)致審計主體受到不良影響，報告出具沒有價值，未能達到預(yù)期目標。這種風(fēng)險表現(xiàn)為以下三點：①調(diào)查結(jié)果、取證憑證、評價依據(jù)不夠充足、標準不明確等問題寫入審計報告。②未征求責(zé)任人及所在單位對于審計報告的意見或口頭征求意求，未要求書面意見。③提出異議后，未核實、未解釋原因。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因分析

1.審計機構(gòu)和審計人員獨立性缺乏

當(dāng)前，事業(yè)單位審計部門缺乏獨立性，有些事業(yè)單位未單獨成立審計部門，把審計人員和監(jiān)察部門人員合并在一起;有的單位把審計人員和財務(wù)科人員合并在一起，并兼任審計崗;導(dǎo)致審計工作的獨立性與嚴肅性受到不利影響，由于得不到領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，在審計執(zhí)行過程中就會受到阻礙，由于這些原因，必然會產(chǎn)生審計風(fēng)險，特別是對于經(jīng)濟責(zé)任審計問題，審計人員在事業(yè)單位內(nèi)部地位有限，工作受限，不能保證審計人員工作的獨立自主性，也不能保證審計質(zhì)量。這就導(dǎo)致審計工作的公正性受到影響，部分領(lǐng)導(dǎo)為了達到自保的目的，就會做出一些違紀行為對審計人員施加壓力，這樣一來，審計機構(gòu)和審計人員工作都會受到影響，審計風(fēng)險便會由此產(chǎn)生。

2.審計工作環(huán)境對審計工作存在限制作用

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的當(dāng)下，事業(yè)單位為趕上社會發(fā)展潮流，不斷深化自身改革，而國家相關(guān)法律制度并未及時做出相應(yīng)改變，導(dǎo)致已有的審計工作程序無法滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求，同時審計工作方法也存在一定的滯后性，導(dǎo)致審計風(fēng)險進一步增加。然而，事業(yè)單位往往過于注重財務(wù)管理工作，而忽視了審計工作的重要性，認為審計工作可有可無，就是事后的檢查，同財務(wù)審核沒有區(qū)別，也就沒有必要加強審計工作環(huán)境和隊伍的建設(shè)。

3.難以界定領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任

在界定經(jīng)濟責(zé)任時，原則上管理者應(yīng)積極配合，但他們往往會阻礙審計工作開展，這是由于他們在經(jīng)濟工作過程中往往存在一定的問題，于是在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，他們就會和審計工作人員站在對立面，也不會為審計工作提供協(xié)助，使得審計工作存在較多未知數(shù)，為此，界定領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任就會存在諸多困難，而難以確定其責(zé)任。

三、事業(yè)單位加強經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制的有效措施

1.完善審計機構(gòu)設(shè)置和審計人員結(jié)構(gòu)，提升綜合素質(zhì)

對事業(yè)單位來說，應(yīng)當(dāng)加快完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員結(jié)構(gòu)，明確審計機構(gòu)職能，并賦予其更多的權(quán)力，深化審計機構(gòu)責(zé)任，準確劃定其工作范圍，使其不再歸屬于其他部門，獨立出來并接受單位負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，如此一來，審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性就能得到有效保障，這也是審計機構(gòu)有效開展審計工作的重要基礎(chǔ)。同時，不斷提升審計人員的綜合素質(zhì)水平，除了業(yè)務(wù)素質(zhì)良好外，還要確保其有著良好的職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)和責(zé)任意識。如要深入查證取證、發(fā)現(xiàn)重大問題及時上報，以及經(jīng)濟責(zé)任的認定和處理等。要改變觀念，應(yīng)當(dāng)注意加強對審計人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，做到提升技能、業(yè)務(wù)精通、清正廉潔，以便更好地處理審計業(yè)務(wù)。審計人員要正確行使審計監(jiān)督權(quán)力，提高廉潔自律水平。

2.加快審計工作方法和手段更新，發(fā)揮信息優(yōu)勢

加強審計信息化建設(shè)，拓展計算機的審計領(lǐng)域，運用計算機現(xiàn)代審計手段，提高審計工作效率。隨著人類進入互聯(lián)網(wǎng)時代，面臨新挑戰(zhàn)、運用新方法，所以，我們應(yīng)當(dāng)抓住互聯(lián)網(wǎng)時代的機遇，積極應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)帶來的挑戰(zhàn)，并根據(jù)新情況的發(fā)展加快審計方法與手段更新，促進審計工作質(zhì)量提升，降低審計風(fēng)險，充分利用好互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，確保相關(guān)資訊更加真實快捷，使審計工作透明度進一步增強，審計管理質(zhì)量得到明顯提升。把握風(fēng)險導(dǎo)向，探索風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以避免因決策風(fēng)險、管理失當(dāng)而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失，以實現(xiàn)對總風(fēng)險水平的有效控制。對審計工作方法與手段進行更新，盡可能地減少人為因素干擾，于是就要發(fā)揮好計算機優(yōu)勢，提升審計工作效率與質(zhì)量。

3.完善審計法律法規(guī)和審計操作規(guī)范，增強法律意識

要完善經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的法規(guī)與制度，讓事業(yè)單位法人能更好地遵紀守規(guī)，在管理中使得權(quán)力運行要公開化、資產(chǎn)和資源配置合理化、操作行業(yè)規(guī)范化，在陽光下運行，經(jīng)得住歷史的考驗。完善經(jīng)濟責(zé)任審計審計人員的工作權(quán)限，保證他們的法律地位，為審計的獨立性與權(quán)威性提供保障。按照審計法律法規(guī)要求加強審計規(guī)范化建設(shè)，避免審計工作行為的隨意性，防止出錯，依靠法律為審計這種經(jīng)濟監(jiān)督形式提供強制性保證，使審計內(nèi)容、操作程序、評價都能做到有法可依，嚴格審計執(zhí)法，對于審計違規(guī)違法等行為，應(yīng)當(dāng)加強懲治，使法律威懾力得到充分發(fā)揮，這樣審計工作才能得以有效推進。

4.做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建工作，細化審計評價

加快完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，是合理規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的重要手段。對于領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)所做的各種決策，是否合理、合法都必須經(jīng)得起歷史檢驗和人民考察，其個人經(jīng)濟行為也是同樣。因此，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系就顯得十分必要，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計評價是極其重要的，這就需要在審計事實的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟責(zé)任進行合理界定，并運用各種細化與量化方法加強經(jīng)濟責(zé)任審計，盡可能地避免經(jīng)濟責(zé)任審計之外的評價。在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分各種責(zé)任，必須分清前任與現(xiàn)任責(zé)任、間接與主要責(zé)任，唯有如此，方能幫助事業(yè)單位更好地防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

5.積極推進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開，強化問題整改

審計部門要制定年度經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃安排，按照預(yù)期時間進行審計。事業(yè)單位要不斷加強推進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開與公告，拓展審計結(jié)果的廣度和深度，多渠道、多層面公布審計結(jié)果。應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)班子、中層干部、涉及問題的部門中進行公告。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開有利于加強審計問題的整改，有利于促進被審計事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對規(guī)范管理、有利于完善體制建設(shè)、有利于審計監(jiān)督、職工監(jiān)督、輿論監(jiān)督，并促使審計整改措施的落實到位。進一步加強審計建議的整改，事業(yè)單位要成立督查審計整改工作小組，跟蹤檢查、形成審計整改報告，并逐一排查、整改、落實。通過經(jīng)責(zé)審計結(jié)果公開，降低審計風(fēng)險。

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