毛思琪

摘 要：企業(yè)政府補(bǔ)助是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，是國(guó)家財(cái)政支出的重要組成部分，開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)對(duì)監(jiān)督和優(yōu)化政府補(bǔ)助資金的使用意義重大。本文通過(guò)探討政府補(bǔ)助審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)路徑以及審計(jì)評(píng)價(jià)，梳理政府補(bǔ)助審計(jì)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，以期為政府開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)提供思路。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助;政府審計(jì);實(shí)現(xiàn)機(jī)制

政府補(bǔ)助作為國(guó)家財(cái)政政策的一部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)有著直接的調(diào)節(jié)作用，對(duì)受補(bǔ)助企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更會(huì)產(chǎn)生巨大影響。據(jù)wind數(shù)據(jù)對(duì)A股上市公司披露政府補(bǔ)助數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，僅A股上市公司2017年獲得的政府補(bǔ)助已超過(guò)1300億元，不難推測(cè)我國(guó)政府每年對(duì)企業(yè)補(bǔ)貼的數(shù)額高達(dá)數(shù)千億元。國(guó)家對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行審計(jì)，掌握和監(jiān)督如此大規(guī)模財(cái)政資金的使用，無(wú)疑對(duì)優(yōu)化政府補(bǔ)助資金效率至關(guān)重要。

一、政府補(bǔ)助審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)

1.政府專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行情況

開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)政府預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助政府機(jī)關(guān)對(duì)癥下藥，規(guī)范預(yù)算管理，提高資金的利用效率。政府對(duì)本年度撥付給企業(yè)補(bǔ)貼款預(yù)算的編制與執(zhí)行，是開(kāi)展政府補(bǔ)助項(xiàng)目的第一步，決定了本年度本地區(qū)用于企業(yè)補(bǔ)貼的財(cái)政資金的數(shù)額以及具體用途。從源頭開(kāi)始監(jiān)督，識(shí)別并解決政府補(bǔ)助預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，才能保證政府補(bǔ)助的發(fā)放能夠達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效果。

政府補(bǔ)助預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)鍵在于，審查補(bǔ)助項(xiàng)目設(shè)立依據(jù)和補(bǔ)貼目的是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，補(bǔ)助項(xiàng)目設(shè)立的審批程序是否合法合規(guī);財(cái)政部門是否采用公平合理的標(biāo)準(zhǔn)和方式在各項(xiàng)目間分配財(cái)政資金，是否存在隨意分配資金或資金分配不公的情況;對(duì)政府補(bǔ)助的審批和撥付是否及時(shí)、足額;項(xiàng)目資金的投向是否滿足市場(chǎng)需求，并實(shí)現(xiàn)了資金使用效益的最大化;項(xiàng)目資金決算過(guò)程是否真實(shí)、合規(guī)。

2.企業(yè)政府補(bǔ)助申報(bào)材料的真實(shí)性

企業(yè)在申報(bào)政府補(bǔ)助時(shí)提供的申報(bào)材料，是政府部門進(jìn)行考察及審核工作的重要依據(jù)，對(duì)申報(bào)企業(yè)是否能夠獲得政府補(bǔ)助，以及獲得政府補(bǔ)助金額的大小發(fā)揮著決定性的作用。申報(bào)材料例如項(xiàng)目建設(shè)手續(xù)、貸款合同等文件，由于自身性質(zhì)以及偽造難度和成本都較低，為部分企業(yè)企圖非法獲取政府補(bǔ)助資金提供了可乘之機(jī);同時(shí)，政府部門負(fù)責(zé)評(píng)審企業(yè)申報(bào)材料的評(píng)審人員可能存在未認(rèn)真履行審核職責(zé)，或自身不具備判別申報(bào)材料真?zhèn)蔚膶I(yè)能力，甚至與企圖騙補(bǔ)的企業(yè)勾結(jié)，最終可能導(dǎo)致企業(yè)非法獲得政府補(bǔ)助資格。因此，企業(yè)申報(bào)材料的審核是一大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)從此處入手能夠較為容易地發(fā)現(xiàn)虛假申報(bào)政府補(bǔ)貼的現(xiàn)象。

基于上述情況，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行政府補(bǔ)助審計(jì)的過(guò)程中必須認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的補(bǔ)助申請(qǐng)材料的真?zhèn)?，特別是申請(qǐng)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)記錄、交易合同等易于造假的資料，確認(rèn)是否存在企業(yè)利用偽造的申請(qǐng)材料騙取補(bǔ)貼資金的現(xiàn)象。

3.企業(yè)政府補(bǔ)助資金使用情況

企業(yè)在使用政府補(bǔ)助資金的過(guò)程中，由于相關(guān)政府部門難以對(duì)每個(gè)補(bǔ)助項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，導(dǎo)致部分企業(yè)在使用補(bǔ)貼過(guò)程中，違反相關(guān)政策文件規(guī)定的用途，擠占、挪用政府補(bǔ)貼，用于償還借款、日常經(jīng)營(yíng)等支出;部分企業(yè)通過(guò)“報(bào)大建小、重復(fù)申報(bào)”等手段騙取政府補(bǔ)貼，即未完成企業(yè)申報(bào)補(bǔ)助時(shí)做出的所有承諾，或利用同一建設(shè)項(xiàng)目多次申請(qǐng)政府補(bǔ)助;還有的企業(yè)在補(bǔ)助項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，違反規(guī)劃、環(huán)保、招投標(biāo)等方面的相關(guān)法律法規(guī)，或項(xiàng)目成果未達(dá)到相關(guān)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，使得發(fā)放的政府補(bǔ)助未能實(shí)現(xiàn)政府預(yù)期的資金使用效果，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。

針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)需要著重對(duì)政府補(bǔ)助資金流向和使用情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助使用過(guò)程中的違法情況，評(píng)價(jià)資金使用效益，為優(yōu)化日后政府補(bǔ)助項(xiàng)目的實(shí)施提供參考和借鑒。有必要的情況下對(duì)補(bǔ)助用于支持的建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，由審計(jì)人員跟進(jìn)補(bǔ)助項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目各階段的審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，從而實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督到事中控制以及事前防范過(guò)程的轉(zhuǎn)變。

4.企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)――政府補(bǔ)助》對(duì)企業(yè)收到政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確要求，其中企業(yè)收到的與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)收到政府補(bǔ)助的情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成誤導(dǎo)。

按照相關(guān)法律法規(guī)要求對(duì)收到補(bǔ)貼進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是政府補(bǔ)助使用單位的責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督企業(yè)履行該項(xiàng)責(zé)任，確認(rèn)其是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他規(guī)定要求，對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

二、政府補(bǔ)助審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

1.對(duì)政府補(bǔ)助資金撥付進(jìn)行全面審計(jì)

在開(kāi)展審計(jì)前評(píng)估政府資金撥付過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在實(shí)際展開(kāi)審計(jì)工作時(shí)著重審查。審計(jì)機(jī)關(guān)首先需要對(duì)財(cái)政部門當(dāng)年政府補(bǔ)助預(yù)算的編制情況進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，審核其預(yù)算編制程序是否合規(guī)，編制的預(yù)算是否具有科學(xué)性、效益性、準(zhǔn)確性，是否能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的作用，此外還可以將部門預(yù)算進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，以期找出本年本部門預(yù)算的不合理之處;其次需要采用順查法，檢查補(bǔ)貼款在各相關(guān)賬戶內(nèi)的停留時(shí)間和金額大小，追蹤補(bǔ)貼資金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，審查補(bǔ)貼資金撥付的到位率、及時(shí)性以及合法性，確認(rèn)是否存在挪用專項(xiàng)補(bǔ)助資金或資金撥付不到位的現(xiàn)象;最后審計(jì)機(jī)關(guān)需要開(kāi)展政府補(bǔ)助決算草案審計(jì)，結(jié)合對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)，監(jiān)督?jīng)Q算草案編制的準(zhǔn)確性與完整性。

2.結(jié)合實(shí)地勘察審核企業(yè)報(bào)送資料

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)檢查申報(bào)材料是否完整，格式是否規(guī)范，是否存在涂改痕跡，以及加蓋公章的真?zhèn)魏筒牧蟽?nèi)容和日期的合理性。此外審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查書(shū)面文件與實(shí)地勘察、向第三方核實(shí)等方式相結(jié)合，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)的資質(zhì)，項(xiàng)目的建設(shè)情況等是否與申報(bào)材料相符并符合補(bǔ)助政策規(guī)定，以核實(shí)申報(bào)材料的真實(shí)性。對(duì)發(fā)現(xiàn)申報(bào)材料存在偽造的項(xiàng)目，還需要檢查政府部門審批該項(xiàng)目的程序，確認(rèn)導(dǎo)致政府部門未識(shí)別出虛假申報(bào)材料的原因，和具體責(zé)任人員。

同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偽造申報(bào)材料行為進(jìn)行分類，總結(jié)偽造材料的特征和分辨方法，對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)相關(guān)方向的專業(yè)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員快速高效發(fā)現(xiàn)可疑的申報(bào)材料。

3.實(shí)行補(bǔ)助項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先檢查資金撥付到企業(yè)后，企業(yè)是否根據(jù)規(guī)定進(jìn)行專門管理，然后按照企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金運(yùn)動(dòng)軌跡，結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度檢查企業(yè)相關(guān)的合同、發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證、生產(chǎn)記錄等文件的真實(shí)性和合理性，依照文件記錄并將資金支出總額與企業(yè)申報(bào)時(shí)的預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，判斷補(bǔ)貼資金的支出是否全部用于政府規(guī)定的用途。必要時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮引入電子信息技術(shù)，幫助提高審計(jì)效率。

除此以外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)監(jiān)督補(bǔ)助項(xiàng)目的進(jìn)展，檢查是否存在項(xiàng)目開(kāi)展緩慢的情況，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中是否違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，補(bǔ)助資金支出是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象，工程質(zhì)量是否達(dá)到驗(yàn)收要求，政府補(bǔ)助是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

4.嚴(yán)格審查補(bǔ)助企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)首先根據(jù)資金撥付文件、企業(yè)資金申請(qǐng)報(bào)告以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，判斷企業(yè)收到的政府補(bǔ)助的性質(zhì)，是與收益相關(guān)或是與資產(chǎn)相關(guān)，是與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)或是與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，再根據(jù)政府補(bǔ)助的性質(zhì)判斷正確的會(huì)計(jì)處理方式。然后根據(jù)收到補(bǔ)助企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)記錄，結(jié)合對(duì)補(bǔ)助項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的情況，核實(shí)企業(yè)是否滿足確認(rèn)政府補(bǔ)助的條件，以及計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或損益的支出是否確實(shí)屬于該補(bǔ)助項(xiàng)目的補(bǔ)助范圍，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)比較企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目的支出與收到政府補(bǔ)助金額大小進(jìn)行比較，若支出小于政府補(bǔ)助，應(yīng)將差額部分予以遞延，對(duì)于錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)要求被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)聯(lián)系對(duì)企業(yè)申報(bào)材料、項(xiàng)目進(jìn)展等方面的審計(jì)情況，考慮異常的會(huì)計(jì)處理是否反映了被審計(jì)單位在其他方面存在的問(wèn)題。

三、政府補(bǔ)助審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)

政府審計(jì)最重要的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，政府在對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)及時(shí)對(duì)政府補(bǔ)助效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，總結(jié)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求責(zé)任部門和單位及時(shí)整改，收回被挪用和被騙取的資金，對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目的下一步實(shí)施提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，并監(jiān)督問(wèn)題整改落實(shí)情況。

目前我國(guó)政府審計(jì)也已經(jīng)形成了較為成熟的評(píng)價(jià)機(jī)制。而如何構(gòu)建政府補(bǔ)助項(xiàng)目效益性評(píng)價(jià)機(jī)制，還有待討論和嘗試。對(duì)政府補(bǔ)助的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)有助于提高財(cái)政資金的使用效率，減少不必要的浪費(fèi)，促使政府補(bǔ)助在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更顯著的作用。

對(duì)政府補(bǔ)助效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定，應(yīng)當(dāng)遵從可量化、易操作、多維度的原則，難以量化的指標(biāo)會(huì)增加評(píng)價(jià)的難度，同時(shí)也不利于不同政府補(bǔ)助項(xiàng)目之間的比較;政府補(bǔ)助種類多、數(shù)量大，難以計(jì)算的評(píng)價(jià)指標(biāo)將增加評(píng)價(jià)難度、降低評(píng)價(jià)效率多維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠更加綜合地評(píng)價(jià)項(xiàng)目的完成情況。評(píng)價(jià)指標(biāo)既應(yīng)包括針對(duì)所有政府補(bǔ)助項(xiàng)目的通用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，例如資金到位率、項(xiàng)目進(jìn)度等，也應(yīng)針對(duì)政府設(shè)立補(bǔ)助項(xiàng)目的部門為每類項(xiàng)目設(shè)計(jì)專項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)其社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益等。

由于大多數(shù)上市公司每年都會(huì)獲得數(shù)量不等的政府補(bǔ)助，而政府補(bǔ)助對(duì)某些上市公司業(yè)績(jī)存在著重大影響，因此政府補(bǔ)助正吸引著社會(huì)公眾越來(lái)越多的關(guān)注。在審計(jì)工作完成后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公眾公布審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)，接受公眾監(jiān)督，提高政府補(bǔ)助審計(jì)的透明度，降低信息不對(duì)稱給公眾帶來(lái)的不利影響。

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（責(zé)任編輯：何卉）