孔維媛

【摘 要】內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性和審計風(fēng)險存在著密切的關(guān)系，本文以實(shí)際數(shù)據(jù)為例，對內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和審計風(fēng)險之間的關(guān)系進(jìn)行明確，希望對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；盈余持續(xù)性；審計風(fēng)險

在運(yùn)營過程中，企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，采用科學(xué)合理的管理手段與經(jīng)營方法，才能保證有效降低審計風(fēng)險，促使企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。在全球經(jīng)濟(jì)一體化格局影響下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，如果不重視內(nèi)部控制和審計工作，那么企業(yè)盈余持續(xù)性就會受到影響，繼而陷入財務(wù)困境。因此，企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和設(shè)計風(fēng)險的關(guān)系，只有這樣，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展。

一、相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量

就內(nèi)部控制質(zhì)量而言，需要從制度設(shè)計和有效執(zhí)行兩個角度對其進(jìn)行考量，但如何對其進(jìn)行實(shí)證度量，尚未形成統(tǒng)一的定義。我國要求國內(nèi)全部上市公司，每一年度都需要出具內(nèi)部控制審計報告。與此同時，在傳統(tǒng)會計事務(wù)所的年報審計中，同樣需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行有效性測試，整合審計是目前常用的審計方式。有鑒于此，可以將內(nèi)部審計意見作為依據(jù)，對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行衡量。

內(nèi)部控制指數(shù)。通過細(xì)分內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素，并進(jìn)行打分，將結(jié)果作為依據(jù)，衡量內(nèi)部控制質(zhì)量。目前，雖然有許多內(nèi)部指數(shù)體系，但是卻缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）盈余持續(xù)性

盈余持續(xù)性是盈余質(zhì)量的一個指標(biāo)，是指企業(yè)當(dāng)前的會計盈余持續(xù)到下一階段的可能性，也就是說當(dāng)期盈余是否能夠在未來保持增長，同時也代表著公司盈余在未來會計期間重復(fù)發(fā)生的可能性。盈余性可以分為兩個類別，具體表現(xiàn)為永久性盈余和暫時性盈余，其中永久性盈余會持續(xù)到未來的會計年度，而非永久性會計持續(xù)，則不會持續(xù)到未來年度。因此，對永久性會計持續(xù)進(jìn)行研究十分關(guān)鍵。

二、內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和審計風(fēng)險分析

（一）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的關(guān)系

審計工作在衡量內(nèi)部控制質(zhì)量時，通常會借助審計程序。在內(nèi)部控制效果良好的企業(yè)，一般會得到審計工作者標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。究其原因，具體表現(xiàn)在以下方面：

第一，如果企業(yè)具備有效的內(nèi)部控制制度，那么就會產(chǎn)生高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，結(jié)合信息傳遞理論，如果內(nèi)部控制信息質(zhì)量高，企業(yè)會樂于披露完整的信息，并將其作為提升市場競爭力的途徑[1]。站在審計的角度而言，審計工作者在審計工作中，也會增強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任。在有效且完善的內(nèi)部控制制度下，企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的能力會隨之增強(qiáng)，具體表現(xiàn)在管理人員風(fēng)險防范意識的增強(qiáng)。這樣一來，財務(wù)管理人員就會在工作中，對工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范，并對經(jīng)營活動的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，從而使財務(wù)報表的真實(shí)性和完整性得到保證?；诖?，審計工作者必然會信任財務(wù)報表的真實(shí)性，因此，審計工作者為企業(yè)出具的審計報告，就會傾向于標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。由此可見，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計風(fēng)險呈正向的關(guān)系。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計風(fēng)險越小，反之則亦然。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制效果越強(qiáng)，表明企業(yè)在經(jīng)營治理方面效果十分顯著，企業(yè)在經(jīng)營上與會計準(zhǔn)則和制度要求相符，在合法經(jīng)營的前提下，可以使企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率下降，此時，審計工作者同樣會出具標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，從而使審計風(fēng)險降低。相反，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題，并因?yàn)閮?nèi)部控制效果不佳而引發(fā)經(jīng)營問題，那么審計師就會增加審計程序，以此來降低審計風(fēng)險，那么企業(yè)的審計成本會持續(xù)增加，此時，審計工作者出于審計風(fēng)險的考慮，所出具的審計意見，比較傾向于非標(biāo)準(zhǔn)性的審計意見。

（二）內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性的關(guān)系

我國頒布契合于我國企業(yè)實(shí)際情況的會計政策，企業(yè)應(yīng)該將自身的實(shí)際情況作為依據(jù)，選擇合適的會計政策，并確保會計政策的一貫性。但是在實(shí)施會計政策的過程中，一部分企業(yè)出于利益或其他的目的，會對會計政策進(jìn)行改變，并隨意更改企業(yè)盈余數(shù)字，違反了國家的法律政策，因此，我們可以將盈余管理看作為企業(yè)管理層將會計信息傳遞給信息使用者的一種方式。站在企業(yè)的角度看，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理是符合標(biāo)準(zhǔn)的。但是部分企業(yè)的管理者，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，經(jīng)常會通過盈余管理，實(shí)現(xiàn)對會計利潤的不合理操縱，這就會對損害其他參與者的利益。過度的盈余管理，會對財務(wù)報表的真實(shí)可靠性造成影響，繼而使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力下降，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)殄e誤的財務(wù)決策，而陷入到財務(wù)風(fēng)險之中。在公司實(shí)際的經(jīng)營過程中，盈余管理一般會由公司經(jīng)營者直接控制，他們掌握著公司內(nèi)部的大量新型。在所有者追求長期績效，經(jīng)營者追求短期績效的矛盾下，公司盈余持續(xù)性就成為了令人關(guān)注的問題。公司經(jīng)營者所披露的盈余是否具備持續(xù)性的特點(diǎn)，都是需要考慮的問題。因此，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全，可以使公司所有者和經(jīng)營者之間保持平衡，公司內(nèi)部控制則可以對經(jīng)營者的盈余管理進(jìn)行制約，減少計算和估計的誤差，有利于提高公司盈余的可持續(xù)性。

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對公司內(nèi)部控制評價范圍進(jìn)行了規(guī)定，具體包括以下五個方面：一是內(nèi)部監(jiān)督；二是內(nèi)部環(huán)境；三是風(fēng)險評估；四是控制活動；五是信息溝通。這個規(guī)范的頒布和實(shí)施，使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到了提升，企業(yè)盈余持續(xù)性也隨之增加。

近些年，國內(nèi)外學(xué)者就內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性間的關(guān)系，展開了深入的研究，研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性呈正向關(guān)系，簡言之，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，公司盈余持續(xù)性越強(qiáng)。

三、建議

對國內(nèi)證券市場進(jìn)行規(guī)范，確保上市公司內(nèi)部控制披露的完整性。目前，我國內(nèi)部控制配套方面尚存在一些問題，影響了上市公司內(nèi)部控制披露的質(zhì)量。因此，筆者建議我國有關(guān)部門應(yīng)該借鑒其他國家成熟的內(nèi)部控制見證體系，并結(jié)合我國實(shí)際情況，對我國企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升。政府部門應(yīng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過政策和宏觀調(diào)控等手段的應(yīng)用，做好內(nèi)部控制制度的建設(shè)，并加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，以防止審計風(fēng)險的發(fā)生，促使企業(yè)盈余持續(xù)性持續(xù)，從而增加企業(yè)的效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。與此同時，企業(yè)自身也要建設(shè)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并做好企業(yè)文化的培育，為內(nèi)部控制的落實(shí)，創(chuàng)造有利的條件。

四、結(jié)束語

綜上所述，盈余持續(xù)性會受到內(nèi)部控制制度和審計意見的影響，一般情況下，內(nèi)部控制的影響會表現(xiàn)在盈余持續(xù)性的強(qiáng)弱上，因此企業(yè)需要做好兩方面的工作：一方面加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，強(qiáng)化運(yùn)營能力；另一方面擴(kuò)大了盈余持續(xù)性，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值和社會價值，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展，總之，內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，有利于規(guī)避審計風(fēng)險，使盈余持續(xù)性得到有效提升。

【參考文獻(xiàn)】

[1]謝梅智.淺析某國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對策[J].知識經(jīng)濟(jì)，2018（22）：117-118.

[2]王松，李萍，李芳.分析師盈余預(yù)測對企業(yè)盈余管理方式選擇的影響研究——基于三種盈余管理替代的視角[J].山東科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2018，20（04）：100-109.