王猛

【摘 要】以符合資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)條件的未決訴訟為例，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：第一上年末預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。第二根據(jù)法院判決結(jié)果與上年末預(yù)計(jì)負(fù)債之差分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三調(diào)整上年末預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)所得稅。第四調(diào)整上年末預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。第五沖減上年末預(yù)計(jì)負(fù)債。第六支付賠償款的會(huì)計(jì)處理。第七根據(jù)計(jì)算以前年度損益調(diào)整的賬戶余額編制會(huì)計(jì)分錄。第八調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；調(diào)整事項(xiàng)；教學(xué)思路

1.引言

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)會(huì)計(jì)制度越來越科學(xué)合理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)要求更高，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)教學(xué)思路呈現(xiàn)如次。其次，教學(xué)主要內(nèi)容是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)基本理論概述。其三，教學(xué)重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)核算。其四，教學(xué)難點(diǎn)是符合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整條件的未決訴訟。最后，根據(jù)已分析案例對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整歸納研究結(jié)論。

2.教學(xué)主要內(nèi)容是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)基本理論概述

2.1調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是指所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)負(fù)債表編制前或者編制時(shí)所反映的數(shù)據(jù)不相符，或者存在差錯(cuò)、舞弊的交易或事項(xiàng)。符合資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的條件：一是該事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的事項(xiàng)密切相關(guān)，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出前所發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)與資負(fù)債表所反映的數(shù)據(jù)不符。主要包括：一是未決訴訟，此時(shí)專指在資產(chǎn)負(fù)債表日至尚未批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)才有審判結(jié)果。二是資產(chǎn)減值，此時(shí)專指資產(chǎn)負(fù)債表日至尚未批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，有確鑿證據(jù)證明有資產(chǎn)減值發(fā)生。三是在資產(chǎn)負(fù)債表日至尚未批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，發(fā)現(xiàn)采購成本或出售產(chǎn)品的收入與報(bào)表反應(yīng)的數(shù)據(jù)不符。四是發(fā)生的舞弊或差錯(cuò)

2.2非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是指調(diào)整事項(xiàng)以外不需調(diào)整的交易或事項(xiàng)。主要包括：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)的價(jià)格、稅收政策以及外匯匯率發(fā)生的重大變化。二是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟案或者仲裁或者承諾。三是自然災(zāi)害所引起的重大損失。四是發(fā)行股票和債券所引起的舉債。五是資本公積轉(zhuǎn)增資本。六是資產(chǎn)負(fù)債表日后合并或者處置子公司。七是發(fā)生的重大虧損。八是利潤分配方案中，已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。九是交易業(yè)務(wù)中涉及的現(xiàn)金流量、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)。

2.3調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別。首先從發(fā)生的時(shí)間來看，調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前或編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，而非調(diào)整事項(xiàng)，通常發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后。其次從影響或損失的金額大小來看，調(diào)整事項(xiàng)影響或損失的金額不大，而非調(diào)整事項(xiàng)影響或損失的金額巨大。

3.教學(xué)重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)核算

3.1對(duì)損益的調(diào)整，以“以前年度損益調(diào)整”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”等科目核算。

3.2對(duì)利潤調(diào)整以“利潤分配―未分配利潤”、“盈余公積”等科目核算。

3.3對(duì)損益、利潤以外的事項(xiàng)調(diào)整，主要涉及資產(chǎn)、負(fù)債類事項(xiàng)，以相關(guān)科目核算。

3.4對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的調(diào)整，一是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)和發(fā)生數(shù)。二是調(diào)整利潤表的本年金額。三是調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄目數(shù)。

4.教學(xué)難點(diǎn)是符合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整條件的未決訴訟

案例：甲金公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，盈余公積的提取比例為15%。2018年8月，甲金公司因嚴(yán)重違約而被乙化公司起訴，原告提出索賠700 000元，法院2019年2月12日做出了判決，甲金公司需在判決后30日內(nèi)向原告賠償600 000元，甲金公司已經(jīng)執(zhí)行。甲金公司在2018年12月31日已經(jīng)估計(jì)到很可能賠償300 000至500 000元。甲金公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月30日，2019年2月15日完成了2018年所得稅匯算清繳。要求：

（1）寫出2018年12月31日關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；

（2）寫出2019年2月12日該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；

（3）說明此事項(xiàng)如何調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

案例分析：

（1）2018年12月31日預(yù)計(jì)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理。

借：營業(yè)外支出—訴訟賠償 400 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 400 000

（2）2019年2月12日的會(huì)計(jì)處理。

①借：以前年度損益調(diào)整 200 000

貸：其他應(yīng)付款 200 000

②借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 50 000

貸：以前年度損益調(diào)整 50 000

③借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 100 000（400 000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整 100 000

④借：以前年度損益調(diào)整 100 000（400 000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000

⑤借：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 400 000

貸：其他應(yīng)付款 400 000

⑥借：其他應(yīng)付款 600 000

貸：銀行存款 600 000

（注意：計(jì)算以前年度損益調(diào)整的賬戶余額為借方150 000元，表示已虧損凈利潤150 000元。）

⑦借：利潤分配—未分配利潤 150 000

貸：以前年度損益調(diào)整 150 000

⑧借：盈余公積 22 500（150 000×15%）

貸：利潤分配—未分配利潤 22 500

（3）此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度2018年的資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，利潤表的本期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄的相關(guān)項(xiàng)目，具體調(diào)整如下：

2018年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整：“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)整增加600 000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)整減少400 000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)整減少100 000元， “盈余公積”項(xiàng)目調(diào)整減少22 500元，“未分配利潤”項(xiàng)目調(diào)整減少127 500元；

2018年利潤表本期金額欄的調(diào)整：“營業(yè)外支出”項(xiàng)目調(diào)整增加200 000元， “所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整減少50 000元；凈利潤調(diào)整減少150 000元；

2018年所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤（未分配利潤欄）調(diào)整減少150 000元，提取盈余公積項(xiàng)目（盈余公積欄）調(diào)整減少22 500元， 提取盈余公積項(xiàng)目（未分配利潤欄）調(diào)整增加22 500元

5.根據(jù)已分析案例對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整歸納研究結(jié)論

5.1判斷或識(shí)別該業(yè)務(wù)是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是，因根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的相應(yīng)方法進(jìn)行核算。判定資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的條件：一是該事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的事項(xiàng)密切相關(guān)，二是在資產(chǎn)負(fù)債表編制后至資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出前所發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)與資負(fù)債表所反映的數(shù)據(jù)不符。

5.2資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)有四大類：在符合資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)兩個(gè)條件下的未決訴訟、資產(chǎn)減值、采購成本或出售產(chǎn)品收入、舞弊和差錯(cuò)。

5.3資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)核算的基本思路：一是對(duì)損益類事項(xiàng)的調(diào)整，以“以前年度損益調(diào)整”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”等科目核算。二是對(duì)利潤事項(xiàng)的調(diào)整，以“利潤分配―未分配利潤”、“盈余公積”等科目核算。三是對(duì)損益及利潤以外事項(xiàng)，主要涉及資產(chǎn)、負(fù)債類事項(xiàng)的調(diào)整，以相關(guān)科目核算。四是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)、發(fā)生數(shù)；調(diào)整利潤表本年金額；調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄目。

5.4以符合資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)條件的未決訴訟為例，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算分析：第一上年末預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)分錄為借：營業(yè)外支出―未決訴訟，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債―未決訴訟。第二根據(jù)法院判決結(jié)果與上年末預(yù)計(jì)負(fù)債之差額可分兩種情況：當(dāng)判決結(jié)果高于上年末預(yù)計(jì)負(fù)債之差額時(shí)，調(diào)整會(huì)計(jì)分錄分別為借：以前年度損益調(diào)整，貸：其他應(yīng)付款；借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅，貸：以前年度損益調(diào)整。當(dāng)判決結(jié)果低于上年末預(yù)計(jì)負(fù)債之差額時(shí)，調(diào)整會(huì)計(jì)分錄分別為借：其他應(yīng)付款，貸：以前年度損益調(diào)整；借：以前年度損益調(diào)整，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅。如案例中①②兩筆新增200 000元賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理。第三調(diào)整上年末預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)所得稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅，貸：以前年度損益調(diào)整。第四調(diào)整上年末預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅資產(chǎn)。第五沖減上年末預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整其他應(yīng)付款，借：預(yù)計(jì)負(fù)債，貸：其他應(yīng)付款。如案例中③④⑤分別是上年末預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)所得稅及其他的會(huì)計(jì)處理。第六支付賠償款的會(huì)計(jì)分錄為借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款。第七根據(jù)計(jì)算以前年度損益調(diào)整的賬戶余額可分兩種情況：如果余額在以前年度損益調(diào)整的借方表示凈利潤減少，借：利潤分配―未分配利潤，貸：以前年度損益調(diào)整。同時(shí)盈余公積也減少，借：盈余公積，貸：利潤分配―未分配利潤。相反，如果余額在以前年度損益調(diào)整的貸方表示凈利潤增加，借：以前年度損益調(diào)整，貸：利潤分配―未分配利潤。同時(shí)盈余公積也增加，借：利潤分配―未分配利潤，貸：盈余公積。如案例中⑦⑧分別是對(duì)減少凈利潤、盈余公積的會(huì)計(jì)處理。第八調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表：一是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)、發(fā)生數(shù)。二是調(diào)整利潤表本年金額。三是調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄目。

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