陶瑩瑩 宋宇坤

摘要：環(huán)保稅以立法的形式開征，充分顯示出國家對環(huán)境保護(hù)的重視程度。通過強(qiáng)化企業(yè)納稅意識，嚴(yán)厲打擊亂排亂放，不斷出臺對清潔企業(yè)的優(yōu)惠政策等一系列措施，環(huán)保稅的作用已經(jīng)顯示成效。在倡導(dǎo)生態(tài)文明理念下的當(dāng)今社會，環(huán)保稅的出臺更加強(qiáng)化了人們對生態(tài)環(huán)境的重視。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅;納稅;生態(tài)文明

生態(tài)環(huán)境的日益惡化，水源、糧食、空氣等一系列人類生存所必須的自然條件被不斷破壞。霧霾、酸雨、溫室效應(yīng)等正不斷的威脅著人類的生存。但就算是在這樣的環(huán)境下，仍然有企業(yè)只為一己私利、毫無長遠(yuǎn)發(fā)展眼光的持續(xù)亂排亂發(fā)，企業(yè)的亂排亂放行為使河流、空氣等遭受嚴(yán)重污染。過去我國對于這種排放污染物的行為征收排污費(fèi)，但是由于排污費(fèi)的征管力度本身存在缺陷，使許多企業(yè)逃避征管，造成嚴(yán)重的不良后果。基于此，環(huán)保稅法應(yīng)運(yùn)而生，以國家立法的形式對排污行為征稅，使過去存在僥幸心理的企業(yè)不敢再亂排亂放，既保證了國家的稅收收入，又打擊了企業(yè)的違法行為。同時(shí)，國家立環(huán)保稅法的目的并不是征稅，而是希望通過增加排污成本，可以使企業(yè)建立節(jié)能減排意識，從而減少污染物排放。

一、環(huán)保稅的稅收情況

自2018年1月1日環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施以來，為了使環(huán)保稅的征管及時(shí)有效，稅務(wù)、財(cái)政、生態(tài)環(huán)境等各級部門通力協(xié)作。由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)稅款的征收，并將數(shù)據(jù)與環(huán)保部門進(jìn)行交換比對，確保國家稅款全額入庫。根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年8月15日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018年第二季度，環(huán)保稅納稅人申報(bào)入庫52.2億元，較第一季度增長7.6億元，環(huán)比增長17%。上半年，環(huán)保稅納稅人申報(bào)入庫96.8億元，與2017年同期同口徑排污費(fèi)相比，增收17.5億元，增長22.1%。

通過數(shù)據(jù)分析，得出以下幾點(diǎn)。

第一、環(huán)保稅是由排污費(fèi)制度平移而來，盡管在立法時(shí)強(qiáng)調(diào)稅負(fù)平移，不增加納稅人負(fù)擔(dān)，但是由環(huán)保稅的稅目、稅率表可知對大氣以及水污染物的稅率相比較于排污費(fèi)是有所增長的。所以通過征收標(biāo)準(zhǔn)的提高促進(jìn)了國家環(huán)保稅的稅收收入。國家增加稅收收入并不是環(huán)保稅立法出臺的初衷，提高稅率可以看出國家對于大氣污染、水污染的重視程度?？諝夂退际侨祟愘囈陨娴谋匾獥l件，可是現(xiàn)在嚴(yán)重的霧霾、水資源的短缺與污染，都在不斷的威脅著人們的生存，越來越多的年輕人得了呼吸系統(tǒng)疾病、肺癌。通過增加向空氣、水源排污的成本，可以減少企業(yè)的排污行為，使企業(yè)建立生態(tài)文明意識。

第二、環(huán)保稅是由排污費(fèi)制度平移而來，涉及的主要是高污染行業(yè)，例如，鋼鐵、火電、水泥、石油和化工等行業(yè)。在過去征收排污費(fèi)的階段，有許多企業(yè)通過亂排亂放、拒不繳納收費(fèi)等一系列措施逃避繳納排污費(fèi)，排污費(fèi)的征收力度不強(qiáng)，違法成本低，使許多企業(yè)冒風(fēng)險(xiǎn)而不交費(fèi)。在排污費(fèi)改為環(huán)保稅以后，國家以法的形式確認(rèn)了其地位，強(qiáng)調(diào)了國家各級各部門的重視程度，以往存在僥幸心理的企業(yè)就會因懼怕違反稅法行為的后果，而按時(shí)足額交稅。所以，通過立法確立環(huán)保稅的地位，使得國家稅收收入增加。征收排污費(fèi)時(shí)期，監(jiān)管不力、征收不嚴(yán)，讓許多企業(yè)有機(jī)可乘，但卻輕松逃避了應(yīng)有的懲罰，而稅法明確規(guī)定了納稅人逃避繳納稅款應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，違法成本瞬間提高，納稅人只有積極遵從稅法，才能長遠(yuǎn)發(fā)展。

第三、根據(jù)國家稅務(wù)總局的報(bào)道，通過與其他有關(guān)部門的協(xié)作，提升了稅收征管的效率與效果，稅務(wù)機(jī)關(guān)對1.3萬戶異常申報(bào)納稅人補(bǔ)征了稅款，對確保稅款及時(shí)足額入庫起到了積極作用。通過多部門數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。對保障稅制運(yùn)行順暢，更好地發(fā)揮環(huán)保稅的綠色效應(yīng)將起到積極作用。國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，上半年，我國環(huán)保稅納稅人按時(shí)申報(bào)率達(dá)到99.9%，第二季度各級稅務(wù)部門會同生態(tài)環(huán)境部門全面開展稅源清查，環(huán)保稅納稅人戶數(shù)較第一季度增加了1.6萬余戶。以往稅務(wù)部門與環(huán)保部門各為其政，又給不法企業(yè)造成了可乘之機(jī)，通過虛報(bào)、謊報(bào)、瞞報(bào)納稅材料，逃避繳納稅款?，F(xiàn)在各部門信息互通，多部門合作征管，使得征收力度明顯增強(qiáng)。環(huán)保部門的參與，使得大量以往因各種原因達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而不繳納排污費(fèi)的企業(yè)現(xiàn)在必須繳納環(huán)保稅，充分從源頭保證稅款的征收，也體現(xiàn)了國家努力建設(shè)生態(tài)文明社會的決心。環(huán)保稅作為第一個(gè)綠色稅種，不僅通過立法的形式體現(xiàn)出其重要的地位，更是通過各部門的通力協(xié)作體現(xiàn)出其現(xiàn)實(shí)意義。

二、環(huán)保稅對企業(yè)的影響

環(huán)保稅的整體稅負(fù)是要高于以往的排污費(fèi)的，這勢必會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)企圖通過違法手段逃避繳納稅款，將會受到極嚴(yán)厲的法律制裁。在這種情況下，企業(yè)只有充分做到節(jié)能減排，才能減少環(huán)保稅的納稅負(fù)擔(dān)。環(huán)境保護(hù)稅的“多排多征、少排少征，高危多征、低危少征，不排不征”的特點(diǎn)促使企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保設(shè)施的投入與建設(shè)，環(huán)保稅正向減排激勵(lì)機(jī)制作用正逐步發(fā)揮。

征收環(huán)保稅后，促進(jìn)了企業(yè)淘汰落后設(shè)備、淘汰落后產(chǎn)能，企業(yè)現(xiàn)有的舊設(shè)備產(chǎn)能低下且耗費(fèi)資源巨大，產(chǎn)生的有害氣體不僅污染了環(huán)境，也是企業(yè)背負(fù)嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)。很多企業(yè)選擇進(jìn)行改造設(shè)備，對原有設(shè)備進(jìn)行改良，加裝環(huán)保設(shè)施，對設(shè)備產(chǎn)生的污染氣體、污染液體進(jìn)行凈化處理，從而降低污染物排放。改造、購建新型環(huán)保設(shè)備對于企業(yè)來說，短期內(nèi)是一項(xiàng)支出，多多少少會增加企業(yè)的開支，但是從長遠(yuǎn)角度看，對于節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資，更有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一方面，增加節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資會減少企業(yè)的污染物排放，就會直接降低企業(yè)的環(huán)保稅稅負(fù);另一方面，舊設(shè)備消耗大，產(chǎn)能低，企業(yè)的產(chǎn)品成本高質(zhì)量差，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，將不利于企業(yè)參與競爭。此外各省對于節(jié)能環(huán)保設(shè)備都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，稅法也規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠，例如加計(jì)扣除、應(yīng)納稅額抵免等，國家對于企業(yè)加強(qiáng)治污減排是給予了極大的鼓勵(lì)的，所以企業(yè)實(shí)際的投資開支并不會很多，甚至有的企業(yè)通過改進(jìn)技術(shù)落后設(shè)備，當(dāng)年通過減少污染物排放而少交納的環(huán)保稅就足以彌補(bǔ)企業(yè)技術(shù)改進(jìn)所發(fā)生的支出，對于企業(yè)和國家以及整個(gè)生態(tài)環(huán)境都將帶來積極地促進(jìn)作用。

三、環(huán)保稅對于生態(tài)文明建設(shè)的促進(jìn)作用

環(huán)保稅的征收，使主要水污染物以及主要大氣污染物的申報(bào)排放量，與去年同期繳納排污費(fèi)單位的申報(bào)排放量相比均有下降。其中有些地區(qū)的環(huán)保稅稅額標(biāo)準(zhǔn)較高，使企業(yè)不得不加大治污力度、減少污染排放。環(huán)保稅法規(guī)定，通過向城鄉(xiāng)生活污水集中處理場、生活垃圾集中處理場等指定地點(diǎn)排放的企業(yè)免征環(huán)保稅，僅對直接向空氣、水源等地區(qū)排放的企業(yè)征收環(huán)保稅，這就促進(jìn)企業(yè)守法遵規(guī)，不私自亂排亂放，避免遭受大額罰款。環(huán)保稅法還規(guī)定，對于規(guī)定的城鄉(xiāng)生活污水集中處理場、生活垃圾集中處理場，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)免征環(huán)保稅，這一政策促進(jìn)企業(yè)為達(dá)到免稅條件，加大技術(shù)改造。不僅企業(yè)享受到了稅收政策的紅利，對于污染物的集中處理效率也大幅提高。上半年稅務(wù)部門共對達(dá)標(biāo)排放的城鄉(xiāng)生活污水和生活垃圾集中處理場所依法免征環(huán)保稅17億元。環(huán)保稅法規(guī)定，對綜合利用固體廢物納稅人免稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，2018年上半年有1000多萬噸固體廢物的被綜合利用。

四、結(jié)論

環(huán)保稅的出臺是國家推行生態(tài)文明理念的重要一步，生態(tài)文明關(guān)系到人類共同的命運(yùn)。過去只注重工業(yè)的發(fā)展，卻忽視了對環(huán)境造成的影響，甚至有些環(huán)境的污染是不可逆的。環(huán)保稅污染者付費(fèi)的導(dǎo)向使得企業(yè)不得不在繳納環(huán)保稅與進(jìn)行技術(shù)改造兩者中做出權(quán)衡。進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)型、技術(shù)升級、更新設(shè)備的成本高，但是不進(jìn)行節(jié)能減排的成本更高。過去以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取利潤的發(fā)展方式將不再可取，真正可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展方式一定是向綠色產(chǎn)業(yè)升級模式轉(zhuǎn)型。

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（作者單位：陶瑩瑩，哈爾濱商業(yè)大學(xué);宋宇坤，東北林業(yè)大學(xué)）