張竣鳴

【摘 要】隨著越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被牽連到公司財(cái)務(wù)造假案件里，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題再次被大眾熱議。許多方面原因的導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的產(chǎn)生，主要有行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，事務(wù)所的質(zhì)量控制模式問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平以及被審計(jì)單位配合程度。對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題的凸顯，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量還需要事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管部門以及被審計(jì)單位等方面的共同努力。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、研究背景

近幾年，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不斷擴(kuò)張和合并，同時(shí)外部監(jiān)管日趨嚴(yán)格，導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題不斷增加，受到的監(jiān)管措施也顯著增加。利益相關(guān)者與事務(wù)所的矛盾和問(wèn)題也日益顯現(xiàn)，。據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站顯示，2018年以來(lái)就有6家知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)處罰，合計(jì)罰款約2300萬(wàn)元。而被罰的原因幾乎都是因?yàn)槲辞诿惚M責(zé)，存在虛假記載。因此，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)當(dāng)?shù)玫綍?huì)計(jì)師事務(wù)所的足夠重視。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題成因進(jìn)行分析，來(lái)提出相應(yīng)的防范對(duì)策，希望能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和內(nèi)部管理。

二、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的成因分析

（一）審計(jì)行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)融資手段越來(lái)越多樣化，更多的企業(yè)需要進(jìn)行年度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等各類型審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也不斷增大，數(shù)量日益增多。為了擴(kuò)張業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不惜壓低價(jià)格承接業(yè)務(wù)，不可避免地會(huì)造成審計(jì)過(guò)程流于形式，審計(jì)結(jié)果缺乏判斷，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。

據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站顯示，截至2019年3月31日，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有9055家，而上市公司只有3500多家。導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接項(xiàng)目時(shí)會(huì)出現(xiàn)激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)收費(fèi)降低，但為了保持利潤(rùn)最大化，自然就會(huì)以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)，減少審計(jì)程序，縮短審計(jì)時(shí)間，減少人員投入，甚至有時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)選擇不做調(diào)整、不予披露，出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所權(quán)限過(guò)于集中，程序不嚴(yán)格，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不完善。

由于行業(yè)的特殊性，為降低成本、提高資源配置效率、簡(jiǎn)化分配制度，我國(guó)大多數(shù)事務(wù)所都是以合伙制的形式存在的。這種存在模式意味著事務(wù)所的主要權(quán)力集中在少數(shù)幾個(gè)合伙人手中，它的優(yōu)勢(shì)在于自由，最大的缺陷也來(lái)源于自由。權(quán)力的集中使得許多制度流程得以簡(jiǎn)化，但正是由于這種簡(jiǎn)化，使得其缺乏基本的管理與治理制度，成為少數(shù)人決策。為了業(yè)績(jī)和利潤(rùn)考慮，管理者無(wú)限制的承接業(yè)務(wù)，沒(méi)有考慮到業(yè)務(wù)的處理難度以及后續(xù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人充分溝通，對(duì)于業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)展情況不了解，以至于與項(xiàng)目人員產(chǎn)生矛盾分歧，影響事務(wù)所工作的有序進(jìn)行。

此外，合伙人的權(quán)利過(guò)大，沒(méi)有有效的執(zhí)行內(nèi)控制度，沒(méi)有形成相互制約的管理體系。所以，質(zhì)量控制的不完善和沒(méi)有有效執(zhí)行，也是降低審計(jì)工作質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。

（三）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較低，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性和必要的職業(yè)道德。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要資源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性直接決定審計(jì)工作效果，然而，當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員良莠不齊，并且每年年審時(shí)還會(huì)招聘很多實(shí)習(xí)人員，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的專業(yè)勝任能力就無(wú)法得到保證。

同時(shí)，在缺乏勝任能力的情況下，無(wú)法保證執(zhí)行完整的審計(jì)程序，無(wú)法保持應(yīng)有的職業(yè)判斷，無(wú)法保證工作效果。而且在審計(jì)工作中，審計(jì)人員缺乏專業(yè)能力，也無(wú)法積極參與到各方面管理活動(dòng)中，嚴(yán)重影響工作的公正性與可靠性。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效，管理層缺乏誠(chéng)信和必要的配合。

被審計(jì)單位一般都會(huì)有較完善的內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度有效執(zhí)行，并能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)，是大多數(shù)被審計(jì)單位無(wú)法做到的。如果被審計(jì)單位管理層缺乏誠(chéng)信，為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，與關(guān)聯(lián)公司串通舞弊，并且將造假的證據(jù)做到以假亂真，會(huì)計(jì)師可能實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序后，未能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，會(huì)直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，最頭疼的是被審計(jì)單位的不配合，對(duì)于審計(jì)資料的檢查和詢問(wèn)，會(huì)選擇一問(wèn)三不知或者避重就輕來(lái)回避責(zé)任，甚至對(duì)于重大事項(xiàng)選擇拖延、掩蓋，這些都會(huì)對(duì)審計(jì)效率和效果產(chǎn)生影響，事務(wù)所沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行合理的審計(jì)監(jiān)察，不能保證信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。

三、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的防范措施

基于上述所分析形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，需要相關(guān)單位共同努力來(lái)防范和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，增加法律約束，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果惡意壓低審計(jì)收費(fèi)或出具虛假審計(jì)報(bào)告，不僅會(huì)導(dǎo)致自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)也會(huì)對(duì)社會(huì)公眾造成不良影響，甚至對(duì)整個(gè)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量形成惡性循環(huán)。但是，我國(guó)目前對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制還不完善，只有中注協(xié)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量抽查，抽查比例較低，無(wú)法形成強(qiáng)有力的監(jiān)管手段。因此，建議相關(guān)監(jiān)管部門設(shè)立流動(dòng)檢查部門，在事前進(jìn)行足夠數(shù)量的抽查，同時(shí)在突發(fā)事件上能夠及時(shí)處理，達(dá)到事前事后的有效監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全的質(zhì)量控制制度并有效執(zhí)行

我國(guó)2006年頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確質(zhì)量控制的目標(biāo)，完善質(zhì)量控制制度并確保有效執(zhí)行。合伙人應(yīng)當(dāng)適度的行使管理職能，比如在業(yè)務(wù)承接時(shí)，要考慮具體業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員的專業(yè)能力和資源配置能力，保證高質(zhì)量的完成審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）提高審計(jì)工作人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要資源就是審計(jì)人員，審計(jì)人員的職業(yè)道德和勝任能力，直接決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量的高低。對(duì)于不是相關(guān)專業(yè)，也沒(méi)有相關(guān)證書(shū)的人員，建議在招聘時(shí)就從嚴(yán)管理，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，在前期多進(jìn)行工作指導(dǎo)和復(fù)核，使其樹(shù)立一個(gè)良好的工作習(xí)慣和職業(yè)操守。

（四）被審計(jì)單位應(yīng)設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)防止并糾正重大錯(cuò)報(bào)。被審計(jì)單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制，這有利于財(cái)務(wù)部門管理的規(guī)范，也有利于提高審計(jì)工作效率，加強(qiáng)雙方配合度，更有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)被審計(jì)單位不配合引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)和項(xiàng)目合伙人以及被審計(jì)單位高管人員溝通，保證審計(jì)程序能夠順利實(shí)施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，一方面是對(duì)業(yè)務(wù)約定不合理的表現(xiàn)，這與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的自身利益密切相關(guān)，使用者可能會(huì)由于不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行產(chǎn)生不當(dāng)決策，并因此遭受損失；另一方面，社會(huì)公眾也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的缺乏信賴，對(duì)事務(wù)所的聲譽(yù)產(chǎn)生懷疑，甚至影響審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展?？偠灾瑢徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題的防范需要多方面的共同努力，進(jìn)而打造良好的審計(jì)環(huán)境。

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