張久紅

【摘 要】在我國大力發(fā)展教育的過程中，我國民辦學(xué)校也獲得了巨大發(fā)展。但在新時期下，我國民辦學(xué)校還需要通過進一步強化自身內(nèi)部控制能力，優(yōu)化內(nèi)控效果，才能推動學(xué)校自身實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這一背景下，本文將從簡單說明現(xiàn)階段非我國民辦學(xué)校的內(nèi)部控制存在的實際問題入手，結(jié)合筆者多年工作實際，嘗試對如何在民辦學(xué)校中有效構(gòu)建內(nèi)部控制體系進行簡要分析研究，以期能夠為相關(guān)研究人員提供必要理論參考。

【關(guān)鍵詞】民辦學(xué)校；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建對策

近些年我國民辦學(xué)校得到了持續(xù)發(fā)展，但其中存在的問題也層出不窮。究其根本還在于我國大部分民辦學(xué)校目前尚未形成完善的內(nèi)部控制體系，從而極大地影響了民辦學(xué)校的內(nèi)部控制與監(jiān)督管理，進而導(dǎo)致資金違規(guī)使用等問題頻出。為此，本文通過重點探究民辦學(xué)校內(nèi)部控制體系構(gòu)建，對于改善當(dāng)前民辦學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀具有重要作用，同時也可以為其他民辦學(xué)校的內(nèi)部控制給予相應(yīng)理論指導(dǎo)。

一、民辦學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)存問題分析

（一）缺乏良好內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前在我國絕大多數(shù)民辦學(xué)校中缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如在部分民辦學(xué)校的組織結(jié)構(gòu)上，除了設(shè)有董事會，負責(zé)對其內(nèi)部各項事宜進行統(tǒng)籌管理外。還依次設(shè)置了副正副理事、名譽董事等在內(nèi)的若干領(lǐng)導(dǎo)職位，職位冗雜且人員缺乏較高的專業(yè)勝任能力，特別是內(nèi)部控制部門的缺失，為內(nèi)控控制工作的有效開展造成了一定阻礙[1]。而即便成立了相對獨立的內(nèi)部控制部門，部門人員也大多來自于其他各工作崗位，但其在內(nèi)部控制方面普遍缺乏較高的專業(yè)性。加之民辦學(xué)校欠缺對內(nèi)部控制人員的重視和長期培訓(xùn)，因此同樣也不利于民辦學(xué)校建立完善的內(nèi)部控制體系，獲得更優(yōu)的內(nèi)部控制成效。

（二）內(nèi)部控制流程尚不完善

從內(nèi)部控制流程的角度來看，現(xiàn)階段部分民辦學(xué)校中還存在較為明顯的內(nèi)部控制流程不完善的問題。以某民辦學(xué)校為例，其在課桌椅、教學(xué)設(shè)備等物資采購中，直接由校領(lǐng)導(dǎo)決定具體供應(yīng)商，而在對采購物資進行審核中，管理人員也大多只是簡單對物資數(shù)量進行清點并對其中部分物品質(zhì)量進行抽查，但具體做法、審核標(biāo)準(zhǔn)等并未在學(xué)校中予以明確規(guī)定。在資金使用方面，學(xué)校資金大多來源于學(xué)生學(xué)費、銀行貸款等，學(xué)校融資渠道較狹窄且因長期關(guān)注教育管理工作忽視對學(xué)校融資籌款能力提升的重視，因此使得學(xué)校缺乏良好的資金結(jié)構(gòu)。而學(xué)校在資金使用方面也并未形成完善的信息公開披露機制，學(xué)生、家長以及教師等人員難以充分掌握學(xué)校資金的具體使用情況，因此容易對學(xué)校資金使用的有效性產(chǎn)生質(zhì)疑。

（三）內(nèi)部與外部監(jiān)督不平衡

在眼下我國部分民辦學(xué)校中尚未專門建立內(nèi)部監(jiān)督部門，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，未能定期根據(jù)民辦學(xué)校的實際情況與內(nèi)控需要制定相應(yīng)的監(jiān)督管理計劃以及執(zhí)行報告，因此極大地影響了高校內(nèi)部控制工作成效的優(yōu)化提升。而在外部監(jiān)督中，政府的監(jiān)督管理力度較為有限，加之民辦學(xué)校鮮少會建立完善的信息公開披露機制，使得社會公眾難以真正參與到民辦學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督中，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的不平衡，同樣也在一定程度上限制了民辦學(xué)校內(nèi)部控制成效的有效提升。

（四）風(fēng)險評估防范機制缺失

另外值得注意的是，在當(dāng)前我國諸多民辦學(xué)校中還缺乏較高的風(fēng)險防范意識以及完善的風(fēng)險評估與防控機制。例如在部分民辦學(xué)校的內(nèi)部控制中，雖然學(xué)校財務(wù)一直以來受到較大關(guān)注，但由于其中許多細節(jié)如報銷、采購等并未涉及到，校領(lǐng)導(dǎo)一權(quán)獨大，學(xué)校其他教職人員也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范意識與專業(yè)能力，因此容易使得學(xué)校忽略對眾多風(fēng)險點的有效控制。尤其是在長期的發(fā)展過程中，學(xué)校并未遇到特大惡性事件，容易導(dǎo)致學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)與管理人員產(chǎn)生僥幸心理，忽略對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險、突發(fā)狀況的應(yīng)急響應(yīng)等方面的重視，這也為學(xué)校中出現(xiàn)職權(quán)濫用等問題提供了可乘之機。

二、構(gòu)建民辦學(xué)校內(nèi)部控制體系的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1.優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

在積極構(gòu)建民辦學(xué)校內(nèi)部控制體系的過程中，首先需要對其內(nèi)部控制環(huán)境進行相應(yīng)優(yōu)化?？紤]到民辦學(xué)校自身的特殊性，在其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中，應(yīng)當(dāng)采用分層設(shè)置的方式依次設(shè)置決策與執(zhí)行機構(gòu)以及監(jiān)督機構(gòu)。以北京市山谷為例，在該民辦學(xué)校中由校領(lǐng)導(dǎo)與合作學(xué)校如加拿大劍橋國際學(xué)校等當(dāng)中的校董事共同成立董事會作為決策機構(gòu)，負責(zé)完成各項內(nèi)部控制決策決議的科學(xué)制定，而具體執(zhí)行工作則交由學(xué)校高層管理人員。同時還在校內(nèi)專門成立內(nèi)部監(jiān)管部門，通過積極將三個機構(gòu)進行有機結(jié)合，令各機構(gòu)相互制約，從而可以有效平衡各方利益。因此對于其他民辦學(xué)校以及非營利性企業(yè)，其也可以參照這一形式建設(shè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，利用優(yōu)化的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)為民辦學(xué)校有序開展各項具體內(nèi)控工作提供便利。

2.培育內(nèi)部控制人才

在民辦學(xué)校內(nèi)部，可以通過積極運用微博、微信等職工喜聞樂見的方式加大對內(nèi)部控制及其重要性的宣傳力度，并通過定期組織工作人員召開網(wǎng)絡(luò)視頻會議，圍繞內(nèi)部控制進行在線討論、學(xué)習(xí)，鼓勵其主動結(jié)合自身實際對如何在民辦學(xué)校中構(gòu)建內(nèi)部控制體系建言獻策，對其中正確的意見和建議及時進行采納，從而使得企業(yè)全體工作人員均可以加入到內(nèi)部控制工作中[2]。其次，民辦學(xué)校還需要深入貫徹落實以人為本的理念，定期組織相關(guān)工作人員參加有關(guān)內(nèi)部控制的專業(yè)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使其可以主動轉(zhuǎn)變自身工作觀念，不斷汲取更多先進的內(nèi)控理念與控制方法，進而有效提升自身內(nèi)部控制專業(yè)能力。

（二）完善內(nèi)部控制流程

1.注重加強預(yù)算管理

首先，要求相關(guān)工作人員全面搜集整理與民辦學(xué)校相關(guān)的財務(wù)信息，真實掌握企業(yè)實際財務(wù)與資產(chǎn)情況，利用真實可靠的各項財務(wù)數(shù)據(jù)為民辦學(xué)校的預(yù)算編制給予必要參考。其次，需要充分結(jié)合民辦學(xué)校的具體工作計劃，將其與預(yù)算編制進行相互結(jié)合，對各項非營利性項目收支進行細化與合理安排。以上海民辦西南高級中學(xué)為例，其通過對年度內(nèi)學(xué)校從政府等各渠道接收的固定資金來源進行有機整合，隨后立足學(xué)校與偏遠地區(qū)開展的教育扶貧項目制定了相應(yīng)的資金使用方案，并及時上報學(xué)校工會、董事會等進行審議批準(zhǔn)，從而對資金的使用規(guī)劃進行統(tǒng)一明確。此外，考慮到在部分特殊情況如校內(nèi)學(xué)生患有重大疾病時，該年度學(xué)校將會接收來自社會各界的大量捐贈資金。同時考慮到重大疾病具有一定突發(fā)性，因此學(xué)校還對該類資金使用的審批流程進行相應(yīng)精簡，使得預(yù)算計劃能夠得到切實執(zhí)行，資金得以真正發(fā)揮應(yīng)用效用。

2.完善資金使用制度

民辦學(xué)校有必要對資金使用制度進行相應(yīng)完善，這也是其落實內(nèi)部控制工作的必然要求。一方面，要求在民辦學(xué)校中建立健全資金核算體制，并運用專人專管的原則委派相關(guān)工作人員負責(zé)認真完成各類資金的及時錄入記賬，每日按時完成資金結(jié)算并將賬面余額同實際金額進行認真比對，確保賬實完全相符。每月或每季度按時盤點校內(nèi)留存現(xiàn)金，而對于民辦學(xué)校的銀行存款，則要求其將所有賬戶信息對外公開，嚴(yán)禁民辦學(xué)校單獨私設(shè)銀行賬戶。另一方面，在大數(shù)據(jù)時代下民辦學(xué)?？梢酝ㄟ^積極運用各種智能監(jiān)控工具，對各項目資金使用動態(tài)、資金使用量等進行全程自動監(jiān)控管理，要求相關(guān)工作人員定期對資金使用合理與否進行嚴(yán)格審查，從而確保資金可以得到充分利用。

3.強化信息公開披露

民辦學(xué)?？梢酝ㄟ^積極運用內(nèi)部局域網(wǎng)以及其他現(xiàn)代信息技術(shù)，搭建專門的信息公開網(wǎng)絡(luò)平臺，對其內(nèi)部的財務(wù)信息、工作計劃、董事會變動等各項信息進行及時公布，便于企業(yè)內(nèi)部人員以及廣大社會公眾參與到民辦學(xué)校的內(nèi)部控制與監(jiān)督管理中。在該平臺中，還需要設(shè)置相應(yīng)的查詢功能，使得用戶可以隨時了解各項目資金的流向、使用計劃等信息，從而在有效保障資金得到合理、充分利用的同時，也可以通過加強信息公開披露的方式提高非營利性內(nèi)部控制的公開程度與透明度，使企業(yè)能夠具有更高的公信力[3]。

（三）平衡內(nèi)外監(jiān)督管理

1.建立健全內(nèi)控機制

在民辦學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督中，其需要主動成立專門的內(nèi)部審計委員會或是內(nèi)部控制部門，確保內(nèi)部控制具有較高的獨立性。由專門的內(nèi)部審計或內(nèi)部監(jiān)督部門負責(zé)執(zhí)行各項具體監(jiān)督程序，確保民辦學(xué)校的健康發(fā)展。例如在上海文來中學(xué)通過專門成立審計委員會，令其與學(xué)校理事會、學(xué)校工會相獨立，由內(nèi)部審計委員會負責(zé)定期開展學(xué)校各財務(wù)狀況的審計工作，及時對外公開內(nèi)部審計報告并公布審計意見。在內(nèi)部審計委員會的嚴(yán)格監(jiān)督管理下，可以及時發(fā)現(xiàn)學(xué)校中是否存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象并對其進行相應(yīng)整改，保障內(nèi)部監(jiān)督的有效落實。

2.多渠道的外部監(jiān)督

為進一步強化民辦學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)控，其同樣需要利用多種渠道開展外部監(jiān)督管理。一方面，民辦學(xué)?？梢苑e極通過各種媒介如報紙雜志、網(wǎng)絡(luò)等對公眾意見進行廣泛采集，在積極與媒體展開協(xié)同合作下，借助媒體強大的傳播力度對民辦學(xué)校自身進行大力宣傳，同時也借助媒體的監(jiān)督與輿論引導(dǎo)作用，配合學(xué)校共同完成內(nèi)部控制工作。另一方面，我國民辦學(xué)校也可以積極學(xué)習(xí)國外同類型優(yōu)秀民辦學(xué)校在內(nèi)部控制方面的先進經(jīng)驗，主動接受外部獨立第三方監(jiān)督。例如我國各大民辦學(xué)校可以通過積極開展外部審計公開招標(biāo)，聘請專業(yè)的外部獨立審計機構(gòu)，利用其各項專業(yè)優(yōu)勢資源在完成企業(yè)財務(wù)審計等工作的基礎(chǔ)上，將其與內(nèi)部控制審計進行有機結(jié)合。

（四）加強風(fēng)險評估防范

1.準(zhǔn)確識別存在風(fēng)險

完善的民辦學(xué)校內(nèi)部控制體系中應(yīng)當(dāng)包括有效的風(fēng)險評估與防范體系。這也要求學(xué)校內(nèi)部控制工作人員可以主動樹立起較高的風(fēng)險防范意識，結(jié)合學(xué)校各項業(yè)務(wù)流程與實際情況，對其中存在的風(fēng)險進行精準(zhǔn)識別。例如針對民辦學(xué)校招生業(yè)務(wù)存在的漏洞，其極有可能出現(xiàn)外界負面評價這一風(fēng)險，故而需要將其及時歸類至聲譽風(fēng)險類中。對于校內(nèi)教職人員因缺乏較高安全意識或是未能嚴(yán)格按照工作守則出現(xiàn)失職、瀆職的情況，則此時學(xué)校將極有可能面臨運營風(fēng)險。通過對風(fēng)險類別進行有效區(qū)分，并確定具體風(fēng)險成因與驅(qū)動因素，制定出相應(yīng)的風(fēng)險清單，使得民辦學(xué)?？梢愿玫赝瓿娠L(fēng)險識別，為后續(xù)風(fēng)險評估與防范方案制定奠定良好基礎(chǔ)。

2.合理制定風(fēng)控方案

根據(jù)風(fēng)險清單中的相關(guān)內(nèi)容，民辦學(xué)校需依照風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度，在對風(fēng)險進行科學(xué)排序后，對當(dāng)前高校已有的風(fēng)險防范措施進行評估，如果措施可以有效應(yīng)對相應(yīng)風(fēng)險，則可以繼續(xù)實施。否則，民辦學(xué)校中的內(nèi)部控制人員則需要根據(jù)具體風(fēng)險類型，有針對性地建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對計劃。在此過程中，其可以通過主動借鑒其他同類型民辦學(xué)校在相關(guān)風(fēng)險應(yīng)對中的成功經(jīng)驗，在與自身實際情況進行有機結(jié)合下，構(gòu)建科學(xué)合理的備案機制，從而幫助民辦學(xué)校提升風(fēng)險應(yīng)對能力，優(yōu)化內(nèi)部控制成效。

三、結(jié)束語

總而言之，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系對于民辦學(xué)校的健康發(fā)展意義重大。針對其目前在內(nèi)部控制方面存在的缺乏良好內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險防范評估機制缺失、內(nèi)部與外部監(jiān)督失衡、內(nèi)部控制流程不完善等一系列問題。還需要各民辦學(xué)校通過充分結(jié)合自身實際，在嚴(yán)格按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求下，通過主動營造良好內(nèi)控環(huán)境，同時加強內(nèi)部與外部監(jiān)督等方式，建立健全內(nèi)部控制體系，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有效用，促進民辦學(xué)校在新時期下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

[1]武紅波.非營利組織內(nèi)部控制效率——基于價值目標(biāo)與治理結(jié)構(gòu)的視角[J].新會計，2018（06）：11-13.

[2]韓瑜. 我國民間非營利組織內(nèi)部審計研究[D].中國財政科學(xué)研究院，2017.

[3]龐亞琦. 我國非營利組織內(nèi)部控制和信息披露[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2016.