李靜

摘? 要：行政事業(yè)單位不同于企業(yè)。行政事業(yè)單位的宗旨是以實現(xiàn)社會效益為核心，因此衡量行政事業(yè)單位業(yè)績的唯一標準是公共效益。近些年來，在我國經(jīng)濟社會高速發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位的改革已經(jīng)逐步進入深水區(qū)。為了適應(yīng)社會發(fā)展的需要，我國行政事業(yè)單位面臨的改革形勢非常嚴峻。在這種格局下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題顯得尤為突出。本文就新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進行了簡要的探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè);內(nèi)部;控制

行政事業(yè)單位在我國行政構(gòu)架中具有特殊的地位。正因為其地位與職能的特殊性，長期以來，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相較于企業(yè)來講還顯得滯后。直到今天，針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范還不健全，也很少有行政事業(yè)單位依靠自己的力量或者社會其他團體的力量來為自己策劃制訂一套切實可行，科學(xué)嚴謹?shù)膬?nèi)部控制體系。在內(nèi)部控制上存在的問題長期以來困擾著我國行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

目前，隨著反腐力度的加大，隨著對三公經(jīng)費等的報銷要求不斷提高，很多行政事業(yè)單位已開始逐步強化內(nèi)部控制。各種管人，管物，管事的規(guī)章制度相繼出臺。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制簡述

什么是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制？這首先要從內(nèi)部控制說起。內(nèi)部控制是一項制度，它是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分之一。內(nèi)部控制理論是從管理實踐中產(chǎn)生，并逐步發(fā)展起來的一套成熟理論體系。內(nèi)部控制理論強調(diào)的是先期預(yù)防，即為了確保特定的經(jīng)濟資源的安全，完整，確保經(jīng)濟和會計信息的準確，協(xié)調(diào)和控制經(jīng)濟行為，充分利用單位不同分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有強大控制能力的方法與舉措，使之成為一個嚴密，完整，科學(xué)的防范體系。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是其日常管理的重要組成部分。內(nèi)部控制在日常管理中主要起著控制內(nèi)部環(huán)境，對業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督的作用。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了更好的履行行政職能，實現(xiàn)總體目標而對可能存在的風(fēng)險進行約束和規(guī)范的過程。內(nèi)部控制是一個寬泛的概念，其適用的范圍相當廣泛。目前，在廣義的內(nèi)部控制理論中，其所起的作用已經(jīng)不僅僅局限于防錯糾錯。新時期，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中扮演著越來越重要的角色。它可以保護物資財產(chǎn)的安全，防止人為和其他原因造成的物資財產(chǎn)損失，浪費，挪用等問題。它可以提高會計資料的正確性和精準性，通過制訂規(guī)范統(tǒng)一的流程，使得會計資料在相互牽制中產(chǎn)生，有效的降低了錯誤的發(fā)生的幾率。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中還存在不少問題。歸結(jié)主要有以下幾點：

（1）思想不夠重視

內(nèi)部控制本身是一套很好的規(guī)避風(fēng)險體系，但長期以來，我國行政事業(yè)單位卻沒有有效的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。一些領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制重視程度不夠，有些人將個人意志凌駕于組織紀律之上。目前我國大部分行政事業(yè)單位的資金收繳，支出等都是通過財政或者國庫集中支付，物資采購主要由各地區(qū)政府采購中心統(tǒng)一監(jiān)督執(zhí)行。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行財政政策的過程中，存在麻痹大意思想，認為只要財政部門審核通過的相關(guān)事宜，審計部門也沒有異議的，就是合理合法的。其實不然，這種做法忽略了單位內(nèi)部控制制度對單位各項業(yè)務(wù)的約束和監(jiān)督。長此以往，必然會在某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)不可挽回的錯誤或者造成不可估量的損失。

（2）體系不完善

內(nèi)部控制有著自己一套完整嚴密的體系結(jié)構(gòu)。但現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系還不完善，不少地方還存在這樣那樣的疏漏。例如，有些單位的內(nèi)部控制一成不變，即使本單位的業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，但內(nèi)部控制還是照搬照套固有的理論。有些單位的內(nèi)部控制體系不緊密，與本單位的實際業(yè)務(wù)甚至有所沖突。還有的單位內(nèi)部控制覆蓋范圍有限，沒有將全部人員納入體系當中，管理存在死角，控制存在風(fēng)險。

（3）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范不合理

控制方法，業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制的兩個核心環(huán)節(jié)。這兩個核心環(huán)節(jié)是否合理，長效直接影響著內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。當前，不少行政事業(yè)單位的出納人員對其崗位職責(zé)不明確，責(zé)任不清楚，對自己的工作定位還存在較大的偏差，有些人的思想還停留在處理現(xiàn)金和銀行存款等業(yè)務(wù)上。有些行政事業(yè)單位由于人員緊張，一些關(guān)鍵崗位一人身兼多職，例如有些負責(zé)記賬的會計兼職資產(chǎn)管理。這種混亂的人員安排導(dǎo)致本應(yīng)相互監(jiān)督的兩個崗位在監(jiān)督力度上大打折扣。

（4）外部監(jiān)管不到位

各地財政部門和審計部門是行政事業(yè)單位的主要外部監(jiān)管力量。目前，我國行政事業(yè)單位的外部監(jiān)管在不少地方還流于形式。外部監(jiān)管的內(nèi)容也多偏重于各項例行性檢查，檢查內(nèi)容基本上多年未變，即財政性資金使用是否合法合規(guī)，很少對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行監(jiān)督指導(dǎo)。長期的放任和忽視，導(dǎo)致一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制被個別領(lǐng)導(dǎo)的個人意志所取代，他們肆意凌駕于規(guī)章制度之上。近些年，全國掀起審計和反腐風(fēng)暴，從那些落馬官員的人生軌跡中不難看出，但凡有些許制度和規(guī)范的約束，他們也不會在錯誤的道路上越陷越深。強化制度與規(guī)范，強化外部監(jiān)管，不單單是對我們的事業(yè)負責(zé)，也是對同志負責(zé)，對我們自己負責(zé)。

三、新時期強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措

新時期，行政事業(yè)單位要在強化內(nèi)部控制上下足功夫。近些年來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題已經(jīng)引起了上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)和行政事業(yè)單位負責(zé)人的高度重視。特別是十八大以來，對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題不但從政策層面，而且從實踐層面不斷得到重視和強化。一般而言，單位負責(zé)人是單位財務(wù)和會計工作的首要責(zé)任人，他們對本單位的財務(wù)狀況負主要責(zé)任。再制訂行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范時，我們應(yīng)當做到責(zé)任到人，落實各職能到相關(guān)責(zé)任人。只有這樣，才能使內(nèi)部控制的約束性落到實處。

我們還應(yīng)當強化行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)職工的內(nèi)部控制意識。這種強化可以通過會議傳達，集中學(xué)習(xí)，統(tǒng)一培訓(xùn)等形式完成。在這里我們需要著重強調(diào)的一點是，再培訓(xùn)工作一直以來是我們行政事業(yè)單位工作中的薄弱環(huán)節(jié)。很多職工從走入單位開始，就很少有機會參與到各項培訓(xùn)中。誠然，由于經(jīng)費等條件的限制，要讓所有職工經(jīng)常性的參加各種培訓(xùn)來提高自己的業(yè)務(wù)技能對很多行政事業(yè)單位來說是一筆很大的開銷，他們無力負擔(dān)如此高昂的開支。但另一方面我們要看到，基本的一些培訓(xùn)一般的單位還是完全可以負擔(dān)的。但長期以來，我們的行政事業(yè)單位忽略了培訓(xùn)工作的重要性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果的好壞直接取決于職工素質(zhì)的高下，所以各行政事業(yè)單位要不斷強化對本單位職工的內(nèi)控學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以適應(yīng)實際工作的需求。

最后，我們還應(yīng)當強化對行政事業(yè)單位內(nèi)控的外部監(jiān)管。外部監(jiān)管不能再流于形式，而應(yīng)當切實從不同的行政事業(yè)單位出發(fā)，規(guī)劃和制訂貼合單位實際的監(jiān)管內(nèi)容與機制，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，盡量做到防患于未然。各財政部門是行政事業(yè)單位財務(wù)和會計工作的主抓主管部門，審計部門則是財務(wù)監(jiān)管的職能機構(gòu)。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，財務(wù)和審計部門要切實履行好自己的職責(zé)，為單位各項事業(yè)的順利發(fā)展保駕護航。同時，各上級主管部門也要因時而動，不能再以一成不變的工作方式和工作標準來監(jiān)管不同的行政事業(yè)單位。要以各單位的實際特點為出發(fā)點，在實踐中不斷總結(jié)提高，建立健全并落實好各項核查內(nèi)容，對所監(jiān)管的行政事業(yè)單位形成一種高壓和威懾態(tài)勢。對重點部門，重點人，重點事采取定期檢查和不定期檢查相結(jié)合的舉措，細致，深入，全面，系統(tǒng)的履行好監(jiān)管職責(zé)。

四、結(jié)語

近些年，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制取得了一定的發(fā)展，但與機構(gòu)改革和行業(yè)發(fā)展的要求還存在不小的差距。我們要直面存在的問題，確保內(nèi)部控制工作落在實處，從而促進我國行政事業(yè)單位的全面，有序，健康發(fā)展。

參考文獻

[1]黃進華.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺陷與對策[J]，會計師，2008

[2]劉慧.關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀的探討[J].財政監(jiān)督，2009（6）

[3]李飛.事業(yè)單位財務(wù)管理探析[J].財經(jīng)界，2010（2）

[4]馬榮煥.對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].河南省鄧州市彭橋鎮(zhèn)政府

[5]鄭文飛.淺論行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度[J].深圳市南湖街道辦事處，2011.7