推行企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)若干問題的思考

孫佳勇

摘 要：責(zé)任會(huì)計(jì)是相互制約的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)，是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)有相互牽制、相互監(jiān)督、默契配合組織體系，健全完善的內(nèi)部控制制度、及時(shí)反饋內(nèi)部真實(shí)情況的責(zé)任會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、約束行為規(guī)范的管理流程和崗位設(shè)置。責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后進(jìn)行有效管理，分析原因、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，極大地減少管理漏洞和浪費(fèi)現(xiàn)象，推行責(zé)任會(huì)計(jì)是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的必然選擇。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì);內(nèi)部制約;過程控制

一、推行責(zé)任會(huì)計(jì)引言

推行企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)為了明確各類人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃、指標(biāo)分解、編制預(yù)算;事中記錄核算、控制過程、調(diào)整偏差;事后業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、分析原因、考核獎(jiǎng)罰。責(zé)任會(huì)計(jì)是相互制約的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)，是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。理想的責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)有相互牽制、相互監(jiān)督、默契配合組織體系，健全完善的內(nèi)部控制制度、反映內(nèi)部相互監(jiān)督真實(shí)情況的信息系統(tǒng)、約束行為規(guī)范的管理流程和崗位設(shè)置、可以極大地減少管理漏洞和浪費(fèi)現(xiàn)象，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

我國責(zé)任會(huì)計(jì)始于二十世紀(jì)五十年代，改革開放后得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。是管理會(huì)計(jì)的重要子系統(tǒng)，它把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反饋數(shù)據(jù)同有關(guān)內(nèi)部責(zé)任單位、責(zé)任人的行為緊密結(jié)合起來，實(shí)行全面經(jīng)濟(jì)核算、全過程監(jiān)督控制、全部責(zé)任考核獎(jiǎng)懲。促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部單位向自主管理、自負(fù)其責(zé)、自我約束的內(nèi)部責(zé)任中心轉(zhuǎn)變。

中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)以內(nèi)部牽制為主要特色。通過制定完善的內(nèi)部控制體系，明確責(zé)任部門或責(zé)任人的管理崗位、管理職能、管理范圍、管理職責(zé)、管理權(quán)限以及管理流程等，明確制約主體，規(guī)范制約行為，突出崗位責(zé)任，加大相互監(jiān)督，增強(qiáng)依法牽制意識(shí)，避免營(yíng)私舞弊，全面堵塞管理漏洞。

責(zé)任會(huì)計(jì)亦稱控制業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)，是評(píng)價(jià)和考核責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的一種會(huì)計(jì)制度。它經(jīng)濟(jì)效益為中心，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的管理機(jī)制為基礎(chǔ)，以各個(gè)責(zé)任中心（獨(dú)立考核的車間或處室）為主體，以全員、全過程管理為手段，有效的進(jìn)行事前、事中、事后控制，分析原因、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、探索提高業(yè)績(jī)的路徑。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)是是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的必然選擇。

二、內(nèi)部制約的主要形式

內(nèi)部制約的形式有四種

（一）組織形式制約

科學(xué)合理的責(zé)任會(huì)計(jì)組織形式。是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有效制約的首要問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以各個(gè)獨(dú)立考核的部門、處室、車間為主體，合理劃分責(zé)任中心，責(zé)任中心的劃分要與經(jīng)濟(jì)核算組織一致，要與經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、指標(biāo)分解、編制預(yù)算、記錄核算、監(jiān)督控制、調(diào)整偏差、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核獎(jiǎng)罰相適應(yīng)，

使企業(yè)內(nèi)部各部門間的相互牽制，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部制約的整體。

（二）制度體系制約

實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)有效的內(nèi)部控制要以法治廠，高度重視責(zé)任會(huì)計(jì)制度的制訂和執(zhí)行，建立健全內(nèi)部控制制度體系，建立健全典型問題通報(bào)問責(zé)制度，對(duì)已有的責(zé)任會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善，對(duì)缺失的責(zé)任會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善和補(bǔ)充，對(duì)推行責(zé)任會(huì)計(jì)過程中出現(xiàn)新的情況及時(shí)更新制度，適應(yīng)內(nèi)部制約管理的需求。

（三）崗位職責(zé)制約

企業(yè)崗位設(shè)置是在貫徹“實(shí)行不相容職務(wù)分離原則”的基礎(chǔ)上編制的。具體來說就是對(duì)原始憑證、實(shí)物、賬單實(shí)行嚴(yán)格制約管理，即：出納不審核制單、不兼職稽核;庫管員不兼職開票;管錢不管物、管物不管錢，通過崗位設(shè)置明確崗位的分工和職責(zé)，明確管理范圍和權(quán)限，同時(shí)加以必要的稽核或?qū)徲?jì)，實(shí)現(xiàn)崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督的牽制，預(yù)防舞弊行為。

（四）管理流程制約

企業(yè)內(nèi)部制約是通過嚴(yán)格的管理流程實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不按責(zé)任會(huì)計(jì)規(guī)定的流程運(yùn)轉(zhuǎn)，就會(huì)漏洞百出、損失浪費(fèi)嚴(yán)重，就會(huì)埋下管理隱患，就會(huì)給徇私舞弊之人可乘之機(jī)。所以，推行責(zé)任會(huì)計(jì)一定要建立合理、符合本企業(yè)實(shí)際的責(zé)任會(huì)計(jì)管理流程

三、推行責(zé)任會(huì)計(jì)必須貫徹的原則

責(zé)任會(huì)計(jì)“突出”責(zé)任二字，是根據(jù)分解指標(biāo)編制責(zé)任預(yù)算，責(zé)任到人，責(zé)任中心或責(zé)任人必須承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，貫徹以下原則。

（一）貫徹可控性原則

企業(yè)下達(dá)到各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人的分解指標(biāo)或責(zé)任預(yù)算必須具有可控性和可操作性，各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)，以利真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）貫徹一致性原則

企業(yè)下達(dá)到各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人的分解指標(biāo)、責(zé)任預(yù)算、會(huì)計(jì)計(jì)量、核算口徑等必須與企業(yè)整體保持一致，不符合一致性原則時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整，以達(dá)到在同口徑下核算、評(píng)價(jià)、考核各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人的業(yè)績(jī)。

四、責(zé)任會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，責(zé)任會(huì)計(jì)主要包括以下工作內(nèi)容：

（一）確定分解經(jīng)營(yíng)指標(biāo)：規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并根據(jù)一致性原則將整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解，責(zé)任到人，賦予各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人一定范圍的權(quán)限和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供相應(yīng)的必要條件。

（二）制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格：一般情況下，企業(yè)往往年初制定或調(diào)整內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。

（三）編制責(zé)任預(yù)算：各個(gè)權(quán)責(zé)不同的責(zé)任中心依據(jù)分解指標(biāo)和內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，按其權(quán)責(zé)范圍分別編制責(zé)任預(yù)算，包括成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算、資金使用、利潤(rùn)計(jì)劃等。

（四）建立結(jié)算中心：為了保證各個(gè)責(zé)任中心獨(dú)立核算、各負(fù)其責(zé)、各司其職，企業(yè)建立結(jié)算中心，各個(gè)責(zé)任中心之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來或提供產(chǎn)品及勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過結(jié)算中心進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（五）記錄核算反映：采用會(huì)計(jì)的專門方法，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行記錄和核算，全面核算經(jīng)營(yíng)成果，編制業(yè)績(jī)報(bào)表，分析預(yù)算執(zhí)行情況，為劃清責(zé)任單位或責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供可靠數(shù)據(jù)。

（六）實(shí)施過程控制：按照事先編制的責(zé)任預(yù)算和分解的考核指標(biāo)，對(duì)各個(gè)核算單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程的控制，定期或不定期的檢驗(yàn)各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整偏差或修改預(yù)算。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和控制程度，

（七）考核獎(jiǎng)懲：以分解指標(biāo)、責(zé)任預(yù)算和核算反映的數(shù)據(jù)為依據(jù)，定期考核評(píng)價(jià)責(zé)任單位或責(zé)任人的工作業(yè)績(jī)，分析業(yè)績(jī)優(yōu)劣的原因，決定獎(jiǎng)懲激勵(lì)方案，將責(zé)權(quán)利結(jié)合起來，及時(shí)調(diào)整分解指標(biāo)、責(zé)任預(yù)算和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

五、責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作

（一）推行責(zé)任會(huì)計(jì)企業(yè)必須實(shí)行分權(quán)制管理，各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人必須具有明確的職權(quán)范圍和考核標(biāo)準(zhǔn)，要為他們?cè)谑跈?quán)范圍內(nèi)自主管理、自負(fù)其責(zé)、自我約束提供必要的條件。

（二）指標(biāo)系統(tǒng)必須實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人必須有任務(wù)、有指標(biāo)、有考核、有獎(jiǎng)懲辦法、有核算制度，使各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人了解各自的工作目標(biāo)和工作任務(wù)。

（三）建立可控有效的指標(biāo)分解體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，為從嚴(yán)治理、推行責(zé)任會(huì)計(jì)提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）編制調(diào)整結(jié)算價(jià)格，建立結(jié)算中心，為正確評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，結(jié)算經(jīng)濟(jì)往來提供必須的保障。

（五）建立健全與推行責(zé)任會(huì)計(jì)相適應(yīng)的原始記錄，包括信息收集、記錄反映、核算加工、信息反饋、分析偏差、提供表表等，正確嚴(yán)密的反映經(jīng)營(yíng)成果。

（六）建立健全與責(zé)任會(huì)計(jì)相適應(yīng)的內(nèi)部核算制度、規(guī)章制度和科學(xué)的考評(píng)制度，約束責(zé)任中心和責(zé)任人不規(guī)范的經(jīng)營(yíng)行為。

（七）制定合理而有效的獎(jiǎng)懲辦法。評(píng)價(jià)與考核責(zé)任中心的業(yè)績(jī)、實(shí)施獎(jiǎng)懲是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)。因此按各自的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合考核、落實(shí)責(zé)任、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后，促進(jìn)各個(gè)責(zé)任中心和責(zé)任人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卓有成效地推進(jìn)。

（八）完善成本會(huì)計(jì)核算，做到人人關(guān)心成本控制，處處考慮降低成本因素，把傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算納入責(zé)任成本會(huì)計(jì)的軌道上來。

六、責(zé)任會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中的作用

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的基本職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的基本職能首先是核算職能。通過記錄和反映，會(huì)計(jì)可提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息、真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)以及明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各種憑證，具有不可替代的作用;其次是監(jiān)督職能。企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，牽制違規(guī)違法行為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的作用。一是可為紀(jì)檢監(jiān)察工作提供真實(shí)可靠的原始資料;二是通過會(huì)計(jì)檢查可以發(fā)現(xiàn)問題線索，判定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、完整性;三是通過會(huì)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的違紀(jì)違法行為。

七、存在的主要問題

（一）指標(biāo)分解簡(jiǎn)單化。將現(xiàn)行的成本項(xiàng)目進(jìn)行減法簡(jiǎn)單拆解，缺乏科學(xué)的分解方法。由于責(zé)任單位的工作內(nèi)容不同，形成分解指標(biāo)的完成難以反映部門業(yè)績(jī)的好壞，使其它部門感到不公平，不能充分調(diào)動(dòng)積極性，達(dá)不到權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一。

（二）推行基礎(chǔ)不穩(wěn)定。推行責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)不穩(wěn)定，主要表現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)觀念陳舊，依法治廠觀念淡薄，經(jīng)營(yíng)權(quán)過分集中在主要領(lǐng)導(dǎo)手中，這樣決策看起來效率很高，但卻不能貫徹民主集中制的原則，接受不了群眾的監(jiān)督，往往會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。

我國當(dāng)前正處于去杠桿、消化產(chǎn)能過剩的關(guān)鍵時(shí)期，諸多問題需要解決，所以要加大改革的力度，在實(shí)踐中創(chuàng)新工作方法，推行責(zé)任會(huì)計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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