馬英敏

摘要：內(nèi)部控制是畜牧企業(yè)加強(qiáng)治理效果，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。內(nèi)部控制對(duì)環(huán)境有著較高的要求，良好的企業(yè)環(huán)境是內(nèi)部控制有效開展的前提，然而，從當(dāng)前畜牧企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，相當(dāng)一部分畜牧企業(yè)的內(nèi)部控制效果并不佳，特別是在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)以及外部環(huán)境等領(lǐng)域，更是如此，文章基于此，就如何優(yōu)化畜牧企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境提出了針對(duì)性的建議，包括以優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)、以企業(yè)文化建設(shè)為方針、以加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督為核心、以外部環(huán)境優(yōu)化為重點(diǎn)等。

關(guān)鍵詞：畜牧企業(yè);內(nèi)部控制;影響因素;優(yōu)化途徑

畜牧業(yè)作為農(nóng)業(yè)的重要組成部分，在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著重要的作用。如今，我國畜牧業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破3萬億元，上下游關(guān)聯(lián)行業(yè)的產(chǎn)值也突破3萬億元，在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的作用日益顯著。受此影響，我國畜牧企業(yè)的數(shù)量不斷增加，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。需要注意的是，我國畜牧企業(yè)總體上仍然處于多而不強(qiáng)，魚龍混雜的階段，大量畜牧企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部治理環(huán)境，導(dǎo)致畜牧企業(yè)的生命周期普遍較短，既不符合企業(yè)的核心利益，也不利于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，優(yōu)化畜牧企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，是有效克服此一問題的手段。

一、畜牧企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素

（一）治理結(jié)構(gòu)因素

治理結(jié)構(gòu)是影響畜牧企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的首要因素，畜牧企業(yè)雖然設(shè)有股東大會(huì)，但股東大會(huì)的地位與職能并沒有真正的發(fā)揮出來，比如，畜牧企業(yè)股東大會(huì)通常由大股東把持，大股東牢牢掌握著企業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)權(quán)，中小股東的合法權(quán)益得不到有效的保障。又如，畜牧企業(yè)在內(nèi)部組織架構(gòu)中存在不少問題，管理層級(jí)設(shè)置過多、過細(xì)，影響了管理效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)因素

審計(jì)工作是內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展中具有重要的作用。當(dāng)前，畜牧企業(yè)審計(jì)工作中存在的問題集中表現(xiàn)于以下兩點(diǎn)，首先，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，不少畜牧企業(yè)均沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)工作的開展受到各方面的制約;其次，審計(jì)工作缺乏價(jià)值性，審計(jì)工作沒有將企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題有效的暴露出來，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)定向整改的目標(biāo)。

（三）外部環(huán)境因素

對(duì)畜牧企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及行業(yè)外部環(huán)境兩個(gè)層面的內(nèi)容，且二者之間有著非常密切的聯(lián)系，外部環(huán)境的欠缺與不佳，同樣是影響到內(nèi)部環(huán)境。當(dāng)前，畜牧企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境存在一些問題，比如，政府管理問題，畜牧企業(yè)同時(shí)受到農(nóng)業(yè)部門、工商質(zhì)監(jiān)部門、商業(yè)部門等多個(gè)部門的管理，各部門在管理中存在重復(fù)監(jiān)管以及監(jiān)管漏洞的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部控制的開展產(chǎn)生了負(fù)面影響。不僅如此，由于畜牧企業(yè)以中小企業(yè)居多，或多或少地存在融資困難的問題。

二、畜牧企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化途徑

（一）以優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)

內(nèi)部治理問題是導(dǎo)致畜牧企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳的首要因素，因而，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化中，必須將治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化作為重點(diǎn)。首先，針對(duì)畜牧企業(yè)中普遍存在的一股獨(dú)大，中小股東缺乏話語權(quán)的現(xiàn)象，畜牧企業(yè)要推動(dòng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變與升級(jí)，一方面借助規(guī)章制度來限制大股東的絕對(duì)掌控力，另一方面股東中小股東在股東大會(huì)中發(fā)揮自身的影響力，切實(shí)發(fā)揮好股東大會(huì)的核心領(lǐng)導(dǎo)職能;其次，加強(qiáng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改革的調(diào)整。畜牧企業(yè)以中小企業(yè)為主，傳統(tǒng)的科層制組織結(jié)構(gòu)容易增加企業(yè)的管理難度，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法有效開展，畜牧企業(yè)需要逐步推動(dòng)管理機(jī)制的改革與完善，穩(wěn)步推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化改革，減少管理活動(dòng)中的中間環(huán)節(jié)，如此，既能有效提升管理效率，也能降低企業(yè)的管理成本，不僅如此，針對(duì)企業(yè)各部門之間存在的信息壁壘，畜牧企業(yè)要結(jié)合自身的財(cái)務(wù)狀況以及戰(zhàn)略發(fā)展的需求，穩(wěn)步推動(dòng)企業(yè)的信息化建設(shè)，逐步消除企業(yè)間的信息壁壘，提高信息的流通速度與效率。

（二）以企業(yè)文化建設(shè)為方針

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)環(huán)境有較高的要求，良好的企業(yè)環(huán)境是內(nèi)部控制有效開展的前提條件，而企業(yè)文化則是構(gòu)成企業(yè)環(huán)境的重要因素。因而，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化中，必須高度重視企業(yè)文化建設(shè)的作用，從以下幾點(diǎn)出發(fā)，提升企業(yè)文化在服務(wù)內(nèi)部控制中作用，首先，凸顯企業(yè)文化的行業(yè)性。畜牧企業(yè)屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)，是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在企業(yè)文化建設(shè)中必須立足畜牧企業(yè)的特點(diǎn)，以服務(wù)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心，構(gòu)建企業(yè)文化;其次，凸顯企業(yè)文化的先進(jìn)性。在畜牧業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的大環(huán)境下，畜牧企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)文化建設(shè)要把握畜牧業(yè)的發(fā)展前景，彰顯企業(yè)的先進(jìn)性，使畜牧企業(yè)得以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下脫穎而出。最后，凸顯企業(yè)文化的約束性。企業(yè)文化具有管理作用，這一點(diǎn)已經(jīng)形成共識(shí)。不同于規(guī)章制度的剛性約束，企業(yè)文化的約束主要是柔性的，但更具持久性。畜牧企業(yè)要以企業(yè)規(guī)范、準(zhǔn)則等為企業(yè)文化建設(shè)的重點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的文化氛圍，為內(nèi)部控制的開展鋪平基礎(chǔ)。

（三）以加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督為核心

審計(jì)工作是畜牧企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，具有良好的監(jiān)督作用。因而，在內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化中，必須將加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作為重要內(nèi)容，從以下幾點(diǎn)出發(fā)，采取好有效的措施。首先，設(shè)置專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)工作的獨(dú)立性是最大限度降低外部因素干擾，提高審計(jì)監(jiān)督效率的前提條件，畜牧企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部控制的實(shí)際需要，設(shè)置獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)程度高的審計(jì)機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，有效克服以往審計(jì)工作中流于形式的現(xiàn)象;其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效開展，對(duì)制度的全面性、完善性有著較高的要求，畜牧企業(yè)需要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需要，從內(nèi)部審計(jì)工作開展的思路與范圍出發(fā)，建立健全審計(jì)工作制度，為審計(jì)監(jiān)督的開展保駕護(hù)航;最后，拓展審計(jì)工作的內(nèi)容。畜牧企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督時(shí)，不僅要確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，以發(fā)揮其服務(wù)作用，更要增加審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)意義，以審計(jì)監(jiān)督來暴露企業(yè)存在的問題，并提出可行性建議。

（四）以外部環(huán)境優(yōu)化為重點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制不獨(dú)受到內(nèi)部環(huán)境的影響，與外部環(huán)境也有著密不可分的關(guān)系，且對(duì)畜牧企業(yè)而言，外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境之間并沒有明顯的界限，外部環(huán)境會(huì)對(duì)內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生持續(xù)性、滲透性的影響。因而，在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化中，同樣需要以外部環(huán)境為著力點(diǎn)，借助外部環(huán)境的改善與提升，為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。首先，創(chuàng)新畜牧企業(yè)的管理機(jī)制。畜牧企業(yè)作為農(nóng)業(yè)企業(yè)，是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重點(diǎn)企業(yè)，畜牧業(yè)的總產(chǎn)值已經(jīng)接近農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的3成，并且呈現(xiàn)出不斷提升的態(tài)勢(shì)，政府相關(guān)職能部門要從鼓勵(lì)畜牧企業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)畜牧企業(yè)創(chuàng)新的角度出發(fā)，構(gòu)建一體化的協(xié)調(diào)管理機(jī)制，一方面賦予畜牧企業(yè)最大的自主權(quán)限，讓畜牧企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷完善，另一方面，以法律法規(guī)以及行業(yè)政策的制定為重點(diǎn)，為畜牧企業(yè)的發(fā)展提供力所能及的便利條件;其次，降低畜牧企業(yè)的融資難點(diǎn)。畜牧企業(yè)以中小企業(yè)為主，大部分畜牧企業(yè)均存在融資難的問題，政府要引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新金融服務(wù)，為畜牧企業(yè)提供定向的金融服務(wù)支持，為畜牧企業(yè)的良性發(fā)展提供有力的支撐。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制起源于西方，改革開放后傳入我國，已經(jīng)成為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，推動(dòng)戰(zhàn)略發(fā)展的重要手段。當(dāng)前，畜牧企業(yè)在內(nèi)部控制中普遍存在環(huán)境欠缺的問題，對(duì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，必須從內(nèi)外結(jié)合的角度出發(fā)，采取有效的措施，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

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