平昕

【摘要】當(dāng)代社會，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)方式和管理理念發(fā)生了巨大變化，生產(chǎn)產(chǎn)品的構(gòu)成內(nèi)容逐漸復(fù)雜的同時，間接計(jì)入費(fèi)用不斷增加，由此對成本計(jì)算的準(zhǔn)確度提出了更高的要求，在這種動力推動下，作業(yè)成本法應(yīng)用而生。在分析作業(yè)成本法的內(nèi)涵和原理的基礎(chǔ)上，闡述了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。最后，從作業(yè)成本法的應(yīng)用條件、使用程序和優(yōu)點(diǎn)三個方面對作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 ?內(nèi)涵 ?原理 ?條件 ?程序 ?優(yōu)缺點(diǎn)

作業(yè)成本法作為上世紀(jì)八十年代應(yīng)用的一種成本核算方法，改變了傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?。將活動作為間接成本分配的合理依據(jù)，價值鏈作為成本管理模式。將成本動因作為成本發(fā)生的緣由，通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，使不可控制的間接成本變得可以控制。

一、作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本分析（ABC）是一種基于作業(yè)和成本動因理論的成本計(jì)算方法。它計(jì)算活動的成本并收集成本計(jì)算的對象。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)在于成本動因理論。基于這一理論的ABC原理是基于兩個基本的理解。首先，活動消耗資源，產(chǎn)品消耗活動?；顒颖灰暈橘Y源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的中介，資源成本根據(jù)活動對資源的消耗分配給活動。活動追溯到基于成本動因的產(chǎn)品成本生成過程和積累過程，最終得到產(chǎn)品成本。其次，成本導(dǎo)致活動的發(fā)生，活動導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造成本核算中。它從多個成本池收集制造成本，添加多個分配標(biāo)準(zhǔn)，使用一系列基于活動的成本動因分析率，根據(jù)導(dǎo)致制造成本的各種成本動因進(jìn)行分配，并將收集到的成本逐個分配給各種產(chǎn)品?？傊?，以作業(yè)成本法為成本分配的基礎(chǔ)，以作業(yè)成本為基本對象，可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確可靠的成本信息。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本分配方法的區(qū)別

（一）成本計(jì)算對象不同

傳統(tǒng)的成本法以企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對象，其內(nèi)容僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接成本，而不包括產(chǎn)品的管理和銷售費(fèi)用。在投入生產(chǎn)前，企業(yè)可能存在著只注重生產(chǎn)過程成本，不注重管理過程費(fèi)用，忽視產(chǎn)品開發(fā)成本的問題。作業(yè)成本法以各種作業(yè)為成本計(jì)算對象，將作業(yè)作為資源與產(chǎn)品之間的過渡環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法下的生產(chǎn)不僅限于生產(chǎn)領(lǐng)域，還包括產(chǎn)品的總成本。

（二）分配基礎(chǔ)不同

在傳統(tǒng)的成本法下，完工產(chǎn)品被認(rèn)為是產(chǎn)品成本的唯一原因，而間接成本通常是按工時、機(jī)械工時或水電費(fèi)在產(chǎn)品之間分配的。這種方法對于間接費(fèi)用較少的情況較為適用，然而，隨著科技的進(jìn)步，生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的以產(chǎn)量作為產(chǎn)品生產(chǎn)動因的產(chǎn)品成本計(jì)算方法不再適用，由此作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法下的成本分?jǐn)偦A(chǔ)不再局限于傳統(tǒng)成本法所采用的數(shù)量分?jǐn)偦A(chǔ)，從而增強(qiáng)了間接成本與實(shí)際產(chǎn)品消耗量的相關(guān)性，提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

三、作業(yè)成本法的應(yīng)用

（一）成本會計(jì)法應(yīng)用條件

首先，在企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，材料成本和工資成本水平較低，間接成本水平較高，企業(yè)規(guī)模較大，管理層對產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。此外，生產(chǎn)過程多樣化程度較高或間接成本比例較高的企業(yè)也適用于作業(yè)成本法。在作業(yè)成本法中，間接成本制造費(fèi)用可被分為訂單處理、調(diào)整準(zhǔn)備、生產(chǎn)協(xié)調(diào)、質(zhì)量檢驗(yàn)、存貨搬運(yùn)、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)及維護(hù)等方面，有利于企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的管理，對企業(yè)成本管理具有重大意義。其次，產(chǎn)品品種多樣。如果企業(yè)產(chǎn)品種類單一，那么由于產(chǎn)品的品種較少，大部分費(fèi)用都屬于直接費(fèi)用，就可直接計(jì)入產(chǎn)品的成本當(dāng)中，無需在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。當(dāng)同一生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較多時，需要在產(chǎn)品之間分?jǐn)傞g接成本。有許多類型的活動和長鏈的活動。為了保證成本信息的準(zhǔn)確性，可以采用作業(yè)成本法。

（二）作業(yè)成本法使用程序

首先，為了準(zhǔn)確描述企業(yè)的經(jīng)營鏈，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營和資源消耗進(jìn)行詳細(xì)的分析和確認(rèn)，找出企業(yè)的成本動因。根據(jù)其在資源流動中的地位，可分為資源動機(jī)和活動動機(jī)。然后，將同類業(yè)務(wù)合并到活動中心，根據(jù)活動中心建立基于活動的成本核算庫。其次，根據(jù)資源動因，將各種資源價值支出分配到作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫中。對于那些無法直接確定的，就需要以合理的量化手段作為標(biāo)準(zhǔn)的，即按照資源動因進(jìn)行合理分配。最后，根據(jù)成本動因，將從作業(yè)成本核算庫中收集的成本分配到最終產(chǎn)品或服務(wù)中，并計(jì)算每個產(chǎn)品或服務(wù)的運(yùn)營成本。輸出量決定消耗的工作量，消耗的工作量決定要承擔(dān)的工作量。最后，在匯總各種產(chǎn)品的成本時，應(yīng)分別計(jì)算各種產(chǎn)品的直接成本和作業(yè)成本，然后計(jì)算總成本。

（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

一是為成本管理提供更準(zhǔn)確的成本信息。在科技不斷發(fā)展、生產(chǎn)制造業(yè)自動化程度逐漸加深的今天，使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法時假設(shè)了所有的間接費(fèi)用都與直接人工、機(jī)器工時或產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，然而在現(xiàn)實(shí)生活中，這種假設(shè)并不能完全反映成本對象與資源耗費(fèi)之間的關(guān)系，因而容易造成成本信息的錯誤。作業(yè)成本法根據(jù)資源動因?qū)㈤g接成本分配到活動中，然后根據(jù)活動動因?qū)⒆鳂I(yè)成本計(jì)算到成本對象中。實(shí)現(xiàn)了資源與成本對象的對接，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算的不足。其次，擴(kuò)大了成本核算的范圍。這種以活動為核心的多維成本對象構(gòu)成的成本核算體系，能夠把握資源流向成本對象的關(guān)鍵，便于成本的合理計(jì)算，便于對企業(yè)特定的產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、市場及其組合進(jìn)行全面的分析，以提升企業(yè)的盈利能力。

除上述優(yōu)點(diǎn)外，作業(yè)成本法還存在一些局限性。比如對員工的訪談?wù){(diào)查過程耗時長、訪談?wù){(diào)查獲取的數(shù)據(jù)較為主觀、不能輕易更新以適應(yīng)環(huán)境的變化等問題?？傊?，在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對管理水平提出的更高要求下，隨著大家對作業(yè)成本法認(rèn)識程度的提升，這種成本核算方法依然是先進(jìn)的。必將在企業(yè)的管理活動中越來越多的發(fā)揮重要作用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息。

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