我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀問題及改革探討

梁榮 林萍

摘要：從二十世紀(jì)八十年代以來，我國(guó)開始征收個(gè)人所得稅，迎著社會(huì)主義時(shí)代的春風(fēng)，個(gè)體經(jīng)濟(jì)，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的收入越來越高，發(fā)展也越來越好，國(guó)家所征收稅中個(gè)人所得稅所占比例也越來越大，它對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革，調(diào)節(jié)收入分配，財(cái)政改革與管理等有一定的積極促進(jìn)作用。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅方面也出現(xiàn)了一些問題，基于此，本文首先淺析個(gè)人所得稅的征稅目的和意義，其次簡(jiǎn)析個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在問題，最后提出一些改革措施，以此來供相關(guān)人士參考與交流。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅收現(xiàn)狀;存在問題;改革措施

引言：

隨著社會(huì)主義的發(fā)展，人民的生活水平生活質(zhì)量越來越好，從總體上來說，人民的收入也普遍提高。但是，近年來，隨著社會(huì)環(huán)境的變化，現(xiàn)在的個(gè)人所得稅無論是在征收還是分配上都顯得相對(duì)滯后，為創(chuàng)建和諧社會(huì)，加快國(guó)家發(fā)展步伐，我國(guó)已經(jīng)把稅收改革列為國(guó)家改革中的重點(diǎn)，改革和完善個(gè)人所得稅制度早已迫在眉睫。

一、目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)概述

（一）我國(guó)征收個(gè)人所得稅的意義

稅收最主要的目的就是在于縮小個(gè)體與個(gè)體之間的貧富差距，調(diào)節(jié)個(gè)體的收入分配，盡可能的減輕較低收入者的負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)出社會(huì)的相對(duì)公平性。其次，國(guó)家嚴(yán)格個(gè)人稅收還可以從一定程度上樹立每位公民的納稅意識(shí)，不斷增強(qiáng)公民的義務(wù)觀念，征收個(gè)人所得稅還可以增加國(guó)家的財(cái)政收入，然后，將這些收入用于教育建設(shè)，基層建設(shè)及公共設(shè)施建設(shè)中去，最后取于人民又服務(wù)于人民。

（二）目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收范圍

我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象即納稅義務(wù)人，主要是指居住在我國(guó)境內(nèi)，有個(gè)人所得，或有其經(jīng)濟(jì)來源于我國(guó)的個(gè)人，只要是符合我們國(guó)家的納稅規(guī)定，不論是外國(guó)人還是本國(guó)人，都屬于納稅義務(wù)人。對(duì)于稅收對(duì)象來說，我國(guó)采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來判定中國(guó)居民作為稅收義務(wù)人的居民身份，在稅收上來說中國(guó)居民即是指在境內(nèi)有長(zhǎng)期或固定的居住住所，或者是在中國(guó)境內(nèi)生活居住滿一年的個(gè)人。非居民即是指因?yàn)楣ぷ鞯仍谥袊?guó)境內(nèi)提供必要的勞務(wù)所取得的將財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)租給中國(guó)境內(nèi)的其他人使用所得經(jīng)濟(jì)收入的人。我國(guó)在法律上已經(jīng)確認(rèn)的，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的有：個(gè)體商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人工資所得、企事業(yè)單位的承租所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等[1]。

（三）目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的狀況

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅收占我國(guó)總稅收的很大比重，每年的個(gè)人所得稅收約5000億元?，F(xiàn)在我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象主要有11類，占主要比重的是個(gè)人所得工資納稅，約占個(gè)人所得稅納稅總體的65%到70%，一些通過其他途徑得來高收入的人納稅總額僅僅占到10%左右，各種儲(chǔ)蓄及存款利息所得的納稅占到18%左右，其他稅收占到5%左右。從這些數(shù)據(jù)中，我們可以看出來我國(guó)個(gè)人所得稅稅收來源及負(fù)擔(dān)主要就是由一些工薪階級(jí)和中層收入者來承擔(dān)，從一定的角度上來講，我現(xiàn)在的稅收制度并不能從根本上調(diào)節(jié)收入分配，反而將中層與高層之間的收入差距拉得越來越大，這也就違背了實(shí)行個(gè)人所得稅征稅的最初目的。還有，就目前我國(guó)的市場(chǎng)分配來說，市場(chǎng)分配機(jī)制有待完善，分配體系不夠健全，直接導(dǎo)致了個(gè)人收入分配不平衡，政府應(yīng)該交到社會(huì)分配中的個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度，不能讓我國(guó)城鄉(xiāng)之間居民收入差距越來越大，發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)的人民收入差距越來越大，應(yīng)該加快個(gè)人稅收制度的改革與完善。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收制度改革迫在眉睫。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題

（一）稅制的設(shè)置不夠合理

目前，課稅模式選擇不合理，我國(guó)目前采用分項(xiàng)計(jì)征的方式征收個(gè)人所得稅，容易使納稅人重新劃分收入科目，讓收入低于起征點(diǎn)，從而不納稅。這樣就沒有辦法去全方位的衡量出納稅義務(wù)人的實(shí)際負(fù)稅能力納稅;費(fèi)用的扣除不是很合理，納稅的主要人就是工薪階層的人，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅起征點(diǎn)較低，這也就會(huì)直接導(dǎo)致了本來工資就不高的工薪階層人員稅負(fù)過重越來越大，從而導(dǎo)致國(guó)家征收個(gè)人所得稅積極調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配作用的能力不能發(fā)揮出來[2]。在實(shí)際的生活當(dāng)中每個(gè)人的收入和他們所支出的費(fèi)用占總收入的比例都不同，如果說一味的從收入中來定義納稅金額，那么，這種扣除是很不合理，忽視了個(gè)體與個(gè)體之間的不同，有的納稅人家庭負(fù)擔(dān)過重，而有的納稅人卻沒有其他家庭負(fù)擔(dān)，所以說，目前我國(guó)的征稅還存在著扣稅不合理的地方;稅率設(shè)計(jì)不合理，我國(guó)個(gè)人所得稅征收稅率從總體來說相對(duì)過高，這和我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的保障體系相聯(lián)系，我國(guó)社會(huì)保障體系不健全，每個(gè)人所得到的社會(huì)福利水平相對(duì)較低，沒有合理地體現(xiàn)出上稅與受益原則相平衡的關(guān)系。

（二）稅收環(huán)境中存在的問題

稅收環(huán)境包括金融環(huán)境，文化環(huán)境，法律環(huán)境三個(gè)方面的環(huán)境，目前我國(guó)的稅收在這三個(gè)環(huán)境方面都存在著一定的問題。在金融環(huán)境上，在國(guó)際金融形勢(shì)的影響下，我國(guó)現(xiàn)企交易較為普遍，個(gè)人稅收信息不透明，個(gè)人錢包不公開，這也就直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收機(jī)關(guān)在開展個(gè)人所得稅的征管活動(dòng)上有一定的難度，特別是對(duì)于一些高收入者的稅收征管，他們的收入來源渠道多，而且廣，不僅分散而且隱蔽，使得征管信息來源不準(zhǔn)確，這也就直接導(dǎo)致了對(duì)高收入人員的個(gè)人所得稅征收出現(xiàn)漏洞;在文化環(huán)境上，社會(huì)主義前期，我國(guó)的教育水平低普及面積窄，公民受教育程度低，納稅的意識(shí)也相對(duì)薄弱，大部分納稅人沒有真正的從內(nèi)心樹立起納稅意識(shí)，這也就導(dǎo)致了偷稅漏稅行為的出現(xiàn);在法律環(huán)境上，目前，我國(guó)的法律制度及法律體系從總體上來說相對(duì)完善，但是在個(gè)人所得稅上依然缺乏一套健全完整的法律制度體系。個(gè)人所得稅征收體系不完善也就導(dǎo)致了稅收機(jī)制在征稅時(shí)無法可依，對(duì)于納稅人來說沒有一個(gè)有力的約束力去約束他們自覺、依法、義務(wù)納稅[3]。

（三）征管機(jī)制中存在的問題

雖然現(xiàn)在IT產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，但是在個(gè)人所得稅征管方面，信息傳遞并不夠準(zhǔn)確，而且也因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)的飛速發(fā)展，讓很多納稅人有機(jī)可乘，高收入人員就會(huì)利用這些技術(shù)與監(jiān)管漏洞讓部分收入成為灰色收入，使得稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)構(gòu)難以完全準(zhǔn)確且及時(shí)監(jiān)管到他們的真實(shí)收入。就現(xiàn)在的情況而言，制約我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的一個(gè)大問題就是稅收的征管部門能力不夠強(qiáng)，缺乏一個(gè)政治素養(yǎng)過硬，業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，專業(yè)知識(shí)精通，執(zhí)行能力強(qiáng)，有責(zé)任有擔(dān)當(dāng)?shù)囊粋€(gè)稅收隊(duì)伍。如果執(zhí)行征稅的隊(duì)伍，責(zé)任心不夠強(qiáng)，稅收法律知識(shí)法律意識(shí)較為薄弱，那么就會(huì)出現(xiàn)縱容偷稅納稅現(xiàn)象[4]。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革意見

（一）從課稅模式上進(jìn)行改革

隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制以及居民收入模式出現(xiàn)了變化，工薪階層的收入地位已逐漸降低，居民的收入從單一固定式趨向于多元化，很多居民都注重副業(yè)的發(fā)展。因此，固守的分類個(gè)人所得稅制度應(yīng)該進(jìn)行改革，可以采用綜合模式，即只將納稅人的納稅收入分為非主要?jiǎng)趧?dòng)收入和主要?jiǎng)趧?dòng)收入兩種，然后再將這兩類進(jìn)行綜合征稅統(tǒng)計(jì)。摒棄以往的將納稅人的薪資、財(cái)產(chǎn)、勞動(dòng)費(fèi)、債務(wù)等各項(xiàng)收入支出分開統(tǒng)計(jì)的征稅方法，可以通過改革，直接將這些收入全部綜合統(tǒng)計(jì)，最后分為非主要?jiǎng)趧?dòng)和主要?jiǎng)趧?dòng)兩大類就可以[5]。

（二）從總體上提高個(gè)人所得稅納稅起征點(diǎn)

曾有代表在兩會(huì)期間提出以五千元作為納稅起稅標(biāo)準(zhǔn)，但后來經(jīng)專家分析，以五千元為納稅起稅點(diǎn)，可行性不大。后來經(jīng)過多次稅法修正案后，把起稅標(biāo)準(zhǔn)從每個(gè)月兩千元提升到每個(gè)月三千元。這樣直接簡(jiǎn)便的方法可以最有效的使大部分納稅人受益。

（三）擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅級(jí)距，盡可能的減少級(jí)次

就西方國(guó)家而言，他們的個(gè)人所得稅納稅級(jí)數(shù)一般只有2～4個(gè)等級(jí)，然而我國(guó)卻不同，我國(guó)的稅收等級(jí)加起來總共有9個(gè)級(jí)目。稅收級(jí)目增多，也就意味著稅收工作繁瑣，需要投入大量的人力物力，從而增加了征稅成本。所以，我國(guó)可以適當(dāng)?shù)臏p少級(jí)目，增加級(jí)距，這樣即可以簡(jiǎn)化征稅制度，也可以體現(xiàn)出征收個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)展的積極功能。

（四）環(huán)境問題的改革

目前，不論是稅收的金融環(huán)境、文化環(huán)境還是法律環(huán)境，都存在著諸多問題，影響著我國(guó)的個(gè)人所得稅發(fā)展[6]。金融方面，可以加大個(gè)人賬戶實(shí)名認(rèn)證的普及力度，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)、公安機(jī)關(guān)、金融部門、稅收部門之間的聯(lián)系，打擊偷稅漏稅行為，增強(qiáng)高收入者的透明度;文化環(huán)境上，通過電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等方式，還可以采用開展稅法宣講活動(dòng)，加強(qiáng)稅法廣場(chǎng)建設(shè)力度等進(jìn)行大量的稅法文化知識(shí)宣傳，讓每個(gè)納稅人自覺的承擔(dān)起納稅義務(wù)，主動(dòng)納稅;法律環(huán)境上，國(guó)家應(yīng)當(dāng)不斷調(diào)整稅法，隨著社會(huì)的發(fā)展，居民的經(jīng)濟(jì)模式來不斷調(diào)整稅法，增強(qiáng)稅法的合理性。還要不斷加強(qiáng)稅法的嚴(yán)厲性，讓偷稅漏稅的納稅人無機(jī)可乘。

（五）不斷加強(qiáng)稅收機(jī)制隊(duì)伍建設(shè)

社會(huì)高速發(fā)展，知識(shí)更新的速度越來越快，如果一個(gè)團(tuán)隊(duì)只工作不學(xué)習(xí)，那么它只會(huì)越來越失敗，所以國(guó)家可以加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的建設(shè)力度。提高福利，從高校招聘優(yōu)秀畢業(yè)生，為隊(duì)伍注射新鮮血液;增加學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，讓老員工有機(jī)會(huì)去學(xué)習(xí)專業(yè)技能，提高自身素質(zhì);嚴(yán)肅處理包庇偷稅漏稅的人員，杜絕這種陋習(xí)滋生;多開展團(tuán)隊(duì)活動(dòng)，增強(qiáng)隊(duì)伍團(tuán)結(jié)合作的精神[7]。

四、結(jié)束語

我國(guó)個(gè)人所得稅征收的時(shí)間并不長(zhǎng)，但是社會(huì)發(fā)展迅速，這期間出現(xiàn)了許多問題，如果能不斷分析問題，積極解決實(shí)際問題，那么個(gè)人所得稅稅收的積極調(diào)控作用將會(huì)發(fā)揮到極致。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

第一作者：梁榮，女，1968年5月，民族：漢，廣西貴港市人，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)位，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：財(cái)稅會(huì)計(jì)。

第二作者：林萍，女，1960年11月，民族：漢，廣西百色市人，副教授，廣西師范學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)。