摘要：隨著大眾對環(huán)保意識的增強(qiáng)，社會(huì)各界高度重視企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物和溫室氣體對社會(huì)經(jīng)濟(jì)及居民生活的影響。國家政府部門、環(huán)保組織、投資單位及社會(huì)大眾更加關(guān)注企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。從目前各企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來看，我國各企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整性和水平上都存在一定的缺陷。本文選取汽車行業(yè)企業(yè)作為研究對象，從汽車行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的缺陷入手。結(jié)合汽車企業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，設(shè)計(jì)和整理出一套與汽車企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露配套的信息披露流程，期望對提高汽車行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能起到一定的作用。

關(guān)鍵詞：汽車行業(yè)：環(huán)境會(huì)計(jì)：信息披露

人類健康生活、生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)都離不開好的環(huán)境，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，生態(tài)劇烈惡化、環(huán)境嚴(yán)重污染、資源相繼枯竭等相關(guān)問題隨之而來?！懊利悺弊鳛閺?qiáng)國目標(biāo)已寫入黨的十九大報(bào)告，提出加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國，堅(jiān)持打好污染防治的攻堅(jiān)戰(zhàn)，盡快補(bǔ)足生態(tài)環(huán)境短板。

2018年已將《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》和《環(huán)境保護(hù)稅法》一起頒發(fā)實(shí)施，這對我國進(jìn)行環(huán)境改善和治理工作做出了更嚴(yán)格的要求。我國在環(huán)境建設(shè)上取得了積極成果。截至2019年6月.全國新能源汽車保有量達(dá)344萬輛，光伏、風(fēng)電等新能源裝備達(dá)到國際水平，建設(shè)800家綠色工廠、79家綠色園區(qū)和40家綠色供應(yīng)鏈管理示范企業(yè)，發(fā)布726種綠色設(shè)計(jì)產(chǎn)品。2016年至2018年，全國規(guī)模以上企業(yè)單位工業(yè)增加值能耗累計(jì)下降超過13%.實(shí)現(xiàn)節(jié)能量約4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，減排二氧化碳約10億噸。

然而，目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在的諸多問題反映出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在流程處理上存在一定的缺陷，如環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定和監(jiān)管制度有待完善與提高，環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論研究成果和實(shí)踐披露操作存在較大差距。汽車行業(yè)屬于重污染行業(yè)之一，對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)有更高的質(zhì)量要求。因此，本文重新定義和設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程，結(jié)合汽車制造企業(yè)的生產(chǎn)工藝和工序，運(yùn)用REA模型對各個(gè)生產(chǎn)工藝與工序分解環(huán)境活動(dòng)事項(xiàng)，結(jié)合碳排放因子計(jì)算出各生產(chǎn)工藝和工序的環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，采用文字和圖表多種形式獨(dú)立描述環(huán)境信息，以期從根本上提升汽車行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和整體水平。

一、當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的缺陷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息處理方式強(qiáng)調(diào)以貨幣為計(jì)量單位，遵循價(jià)值法原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告會(huì)計(jì)信息，然而環(huán)境會(huì)計(jì)諸多信息是無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量及披露必須突破既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立新的披露程序及方式。

當(dāng)前，我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的披露方式大多數(shù)是在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行補(bǔ)充披露。具體做法是，這些上市公司普遍在其年度報(bào)表的附注中注明當(dāng)年企業(yè)的環(huán)境支出信息，至于具體的碳存量和碳流量數(shù)據(jù)信息還不夠完善。但目前我國對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還沒有具體的實(shí)施準(zhǔn)則，各企業(yè)自行決定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，沒有統(tǒng)一性和規(guī)范性，給環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者帶來諸多問題。要使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者能夠清晰、直觀、全面及系統(tǒng)地了解企業(yè)在環(huán)境管理上具體情況，還需將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露從傳統(tǒng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中獨(dú)立出來，單獨(dú)披露。

二、將REA模型引入會(huì)計(jì)信息披露流程之中

本文試圖突破了傳統(tǒng)貨幣形式信息的局限性，運(yùn)用REA模型對汽車制造企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)各個(gè)生產(chǎn)工藝與工序結(jié)合碳排放因子計(jì)算出各生產(chǎn)工藝和工序的碳排放數(shù)據(jù)。

（一）REA模型介紹

REA模型是一組由經(jīng)濟(jì)資源（Resources.英文縮寫為字母R）、經(jīng)濟(jì)事件（Events.縮寫字母E）、參與者（Agents，縮寫字母A）三要素和它們之間的聯(lián)系所構(gòu)成的理論架構(gòu)。REA模型的各要素關(guān)系概括為：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事件與經(jīng)濟(jì)資源之間的關(guān)系可描述為碳流量和碳存量關(guān)系，經(jīng)濟(jì)事件將會(huì)致使經(jīng)濟(jì)資源發(fā)生變動(dòng)：參與者和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事件存在控制關(guān)系，參與者能夠決定經(jīng)濟(jì)事件;此外，企業(yè)內(nèi)部參與者之間還存在職責(zé)和分工的關(guān)系。三者之間的內(nèi)在聯(lián)系如圖

（二）汽車行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)

基于REA模型思想，汽車制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括沖壓、焊裝、涂裝和總裝四個(gè)工藝。環(huán)境事項(xiàng)包括沖壓工藝材料的分離和成形，焊接工藝焊裝和焊接，涂裝工藝的漆前預(yù)處理和底漆、噴漆及烘干，總裝工藝輸送設(shè)備、大總成上線設(shè)備、各種油液加注設(shè)備、出廠檢測設(shè)備及專用裝配設(shè)備的運(yùn)行。在進(jìn)行環(huán)境數(shù)據(jù)核算時(shí)要求各部門識別排放源，確定部門核算邊界，包含部門范圍內(nèi)的生產(chǎn)工藝、輔助生產(chǎn)工序以及附屬生產(chǎn)工序，識別核算工序邊界內(nèi)的所有環(huán)境數(shù)據(jù)。汽車經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程圖如下。

將REA模型引入環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程之中，這使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量不再局限于貨幣形式，這位企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作打開了全新的操作思路，按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)重新設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算及處理流程，從環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的源頭——企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)所導(dǎo)致的環(huán)境信息業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，分清環(huán)境業(yè)務(wù)的邊界，計(jì)量、確認(rèn)、采集及核算環(huán)境會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)，并編輯獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，每一程序和步驟都應(yīng)有相關(guān)部門的人員進(jìn)行分工和落實(shí)責(zé)任，保證基于REA模型的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程中每一個(gè)程序、每一個(gè)數(shù)據(jù)都高效、安全、可靠。

（四）編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，使用豐富的信息描述方式

REA模型要求環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要用最清晰、簡單、實(shí)際的語言去描述。要使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者更高效、系統(tǒng)地掌握企業(yè)會(huì)計(jì)管理情況，就必須采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式。這種形式改變了傳統(tǒng)的以貨幣為計(jì)量形式的局限，可以采取圖形、文字、數(shù)據(jù)等多種表達(dá)形式來描述。除此之外，企業(yè)采用單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式，能更好地凸顯環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，有利于加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局及社會(huì)大眾對生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理的重要程度。

對汽車行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露流程進(jìn)行重新梳理和設(shè)計(jì)，新的披露流程如圖所示。

三、REA模型對汽車行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的改善

根據(jù)汽車行業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)設(shè)計(jì)可行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程?；赗EA模型對汽車行業(yè)沖壓、焊裝、涂裝和總裝四個(gè)工藝分解環(huán)境事項(xiàng)，包括沖壓工藝材料的分離和成形，焊接工藝焊裝和焊接，涂裝工藝的漆前預(yù)處理和底漆、噴漆及烘干，總裝工藝輸送設(shè)備、大總成上線設(shè)備、各種油液加注設(shè)備、出廠檢測設(shè)備及專用裝配設(shè)備的運(yùn)行，各部門派相關(guān)人員對環(huán)境事項(xiàng)結(jié)合排放因子計(jì)算本部門溫室氣體排放數(shù)據(jù)，然后將核算數(shù)據(jù)交由本部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，環(huán)境會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)審核無誤的數(shù)據(jù)編制企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告。企業(yè)各部門應(yīng)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的處理流程上規(guī)定具體詳細(xì)的人員及職責(zé)安排。分工明確，職責(zé)分明。

完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。REA模型對所有環(huán)境會(huì)計(jì)信息不進(jìn)行任何的加工和粉飾，只對所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)所發(fā)生的環(huán)境信息數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和儲(chǔ)存?；诖?，環(huán)境信息披露的內(nèi)容里包含所有環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，信息使用者可根據(jù)數(shù)據(jù)追溯還原經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這種沒有人為因素進(jìn)行加工和篩選的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大大提高了可靠性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，環(huán)境報(bào)告的使用效率得到大幅度的提高。同時(shí)，使用圖形、文字、數(shù)據(jù)等多種描述形式的基于REA模型為基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程序也使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量得到大幅度提高。

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作者簡介：

陳小平，廣西科技大學(xué)鹿山學(xué)院，廣西柳州。

①基金項(xiàng)目：2019年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項(xiàng)目《廣西區(qū)域創(chuàng)新要素集聚對科技服務(wù)型企業(yè)績效影響研究》（2019KY1085）。