摘要:目前,我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,企業(yè)在市場中的競爭也越發(fā)地激烈,要想在激烈的環(huán)境中提高競爭力并謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展,就需要企業(yè)不斷地擴(kuò)大資本規(guī)模并且全面規(guī)劃未來的發(fā)展戰(zhàn)略,而并購重組作為企業(yè)資本擴(kuò)張方式之一,其中所發(fā)生的納稅籌劃效果對企業(yè)的并購成本將產(chǎn)生影響,經(jīng)濟(jì)可行的納稅籌劃將能夠使企業(yè)并購的成本大大減少,從而并購重組所帶來的收益率也會有所增加。本文首先從企業(yè)并購重組和納稅籌劃的定義和意義進(jìn)行闡述,進(jìn)一步提出并購重組中納稅籌劃需要注意的問題,然后對有效的實踐路徑進(jìn)行了深入地分析。
關(guān)鍵詞:并購重組;納稅籌劃;實踐分析
一、企業(yè)并購重組與納稅籌劃的定義及意義
(一)企業(yè)并購重組納稅籌劃的定義
企業(yè)并購重組的定義:目前,企業(yè)為了實現(xiàn)資本擴(kuò)張進(jìn)行并購重組,主要是企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行兼并和收購,前提是雙方法人代表擁有等價的資源的基礎(chǔ)之上,其中一方通過一定資本以達(dá)到控制另一方的經(jīng)濟(jì)的行為。
納稅籌劃的定義:企業(yè)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員在一定的相關(guān)稅法規(guī)定范圍內(nèi),合理有效地籌劃和安排企業(yè)籌資投資以及經(jīng)營相關(guān)活動,從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)效益。
綜上而言,企業(yè)并購重組中的稅務(wù)籌劃是一種事前稅務(wù)的籌劃和安排行為,極大程度上合法地降低企業(yè)并購成本,提高企業(yè)的經(jīng)營收入。但這不一定是必然的,企業(yè)未來的發(fā)展還依賴于后續(xù)的經(jīng)營效果,企業(yè)稅收籌劃必然需要與企業(yè)爭議發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。
(二)企業(yè)并購重組納稅籌劃的意義
首先,企業(yè)并購重組中的稅收籌劃最基礎(chǔ)目的即減少企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)?;I劃人員在合法合規(guī)符合國家規(guī)定的基礎(chǔ)上,調(diào)整并購重組的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動,使得納稅人減少應(yīng)納稅額,從而降低相應(yīng)的并購成本。其次,納稅籌劃有助于企業(yè)財務(wù)管理能力增強(qiáng),從而在激烈的競爭市場上擁有更高的競爭能力。因為并購重組過程中可以充分地考慮延期納稅以及稅收相關(guān)優(yōu)惠政策等優(yōu)勢之處,從而幫助企業(yè)減少稅收支出的同時,還能增加可以支配的收入,這間接反映企業(yè)對財務(wù)的管理能力的改善和提高。
二、企業(yè)并購重組中的納稅籌劃的注意要點
(一)綜合考慮納稅籌劃相關(guān)人員的能力
納稅籌劃人員的職業(yè)素養(yǎng)以及個人素質(zhì)如何,最終將體現(xiàn)在為企業(yè)并購重組的稅務(wù)籌劃所能帶來的收益如何。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需要充分地了解并學(xué)會應(yīng)用三方面的知識,主要包括:稅法規(guī)定以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策、專業(yè)的會計知識及技能、并購重組雙方的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在具備知識和技能的同時,還應(yīng)該堅守執(zhí)業(yè)道德,合法合規(guī)的工作,避免企業(yè)承受涉稅風(fēng)險。
(二)樹立超前意識,合法籌劃稅務(wù)
納稅籌劃人員應(yīng)有超前意識,在并購重組具體業(yè)務(wù)發(fā)生之前,首先應(yīng)該對整個業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)加以充分的了解,才能確定具體稅種,同時,由于稅法相關(guān)法律法規(guī)的隨時更新,工作人員應(yīng)該加快自己的學(xué)習(xí)步伐,將稅收有關(guān)優(yōu)惠政策充分利用到企業(yè)的稅收籌劃中。稅收籌劃最重要的就是需要在符合法律法規(guī).能全面地接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查以及稽核,最終得到認(rèn)可。稅收籌劃不合法合規(guī)會帶來不同方面的嚴(yán)重后果,企業(yè)的聲譽(yù)不僅下降,而且還會受到處罰,給企業(yè)增加了額外的支出。
(三)以成本效益原則籌劃稅務(wù)
企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要考慮每個方案的成本一效益,籌劃稅務(wù)即是幫助企業(yè)減少并購重組所需的成本,從而為企業(yè)經(jīng)費帶來更多的“超額利潤”。但這并非是絕對的,這還有賴于籌劃人員充分的考慮可行性,選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方法,確保最終企業(yè)能獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。而企業(yè)的財務(wù)人員還需要提供真實可靠的會計信息給企業(yè)決策者。
(四)納稅籌劃以可行性、經(jīng)濟(jì)性、操作性為原則
社會、政治、經(jīng)濟(jì)等宏觀經(jīng)濟(jì)會影響著企業(yè)并購重組所發(fā)生的成本和收益,同時并購重組也受企業(yè)內(nèi)部供給、生產(chǎn)、銷售、人力、財力、物力等微觀環(huán)境的影響,因此企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需要較高的綜合能力,將方方面面考慮到稅務(wù)處理中,選擇合適的籌劃方法,將可行性、經(jīng)濟(jì)性、操作性原則全面地貫穿整個納稅籌劃工作中,盡可能地減少企業(yè)不必要的資本支出,降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)并購重組中納稅籌劃的有效實踐路徑
(一)選擇并購目標(biāo)的稅收籌劃
企業(yè)并購重組首要考慮稅收優(yōu)惠政策,而政策在不同的地區(qū)以及不同行業(yè)都有不同的規(guī)定,因此企業(yè)的并購目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實力以及經(jīng)營水平,充分地考慮并購目標(biāo)企業(yè)的類型及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,最終選擇合理的地區(qū)和行業(yè)。例如,對于經(jīng)營狀況和財務(wù)能力強(qiáng)的企業(yè)可以選擇營業(yè)虧損的企業(yè),因為最終的合并財務(wù)報表能將兩個企業(yè)的盈虧互相抵消,這能幫助企業(yè)降低應(yīng)納稅額。
(二)出資方式的稅收籌劃
稅務(wù)部門的征稅是根據(jù)納稅人當(dāng)期的實際收入為納稅稅基的,若是當(dāng)期沒有現(xiàn)金和股票股利,則不加以征稅。而并購重組大多有兩種收購方法為股票股利與現(xiàn)金收購,股票股利的會計處理過程與現(xiàn)金收購不同,它不需要立馬確認(rèn)并購雙方企業(yè)因為交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得,最終若是出售股票僅需要繳納資本利得部分地所得稅,這能使企業(yè)推遲時間繳納稅金,從而一定程度上時期的利潤有多增加。
(三)通過轉(zhuǎn)讓定價對關(guān)聯(lián)方企業(yè)調(diào)節(jié)利潤
眾所周知,地區(qū)之間和行業(yè)之間的稅率是有所差異的,同時在國家之間肯定也會有所不同。若是企業(yè)充分地利用關(guān)聯(lián)方具體所在的區(qū)域優(yōu)勢,發(fā)揮轉(zhuǎn)讓定價好處,那么應(yīng)納所得稅稅率低的企業(yè)將接受比其所得稅稅率高的企業(yè)所進(jìn)行的利潤轉(zhuǎn)移,這有利于應(yīng)納所得稅稅率高的企業(yè)降低納稅的負(fù)擔(dān),真正合法地為企業(yè)節(jié)稅。目前,轉(zhuǎn)讓定價在關(guān)聯(lián)交易雙方企業(yè)的運用還未有嚴(yán)格的限制,所以,企業(yè)納稅籌劃人員可以充分地加以運用,更好地為企業(yè)減少并購成本。
(四)選擇合適有效的并購會計處理方法,提高折舊或是攤銷的費用
企業(yè)未來的經(jīng)營效益受會計處理方法的影響,目前,關(guān)于資本擴(kuò)張的會計處理方式主要由權(quán)益結(jié)合法和購買法與反向購買法。
其中的購買法中,并購過程中的被并購方的凈資產(chǎn)是以公允價值核算,商譽(yù)價值是被并購方的公允價值和并購方的并購成本之間的差額。企業(yè)發(fā)生并購的同時可能伴隨著商譽(yù)與資產(chǎn)的增加,那么,會計處理上就會進(jìn)行相應(yīng)的折舊和攤銷費用的增加處理,費用的增加將減少應(yīng)納稅所得額。其中的反并購法,商譽(yù)是母公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)以公允價值計量與企業(yè)合并之后成本差值來確認(rèn),把母公司加進(jìn)來,那么在該種方法之下的商譽(yù)價值將會低于購買法,相對應(yīng)的減少了攤銷費用。其中的權(quán)益結(jié)合法將與上述兩種方法不同,沒有商譽(yù)和資產(chǎn)增加而帶來的折舊和攤銷費用的增加,該方法并沒有進(jìn)行資產(chǎn)的交易,而是通過交換股東權(quán)利權(quán)形成所有者權(quán)益的聯(lián)合,合并之后的新企業(yè)股東權(quán)利相對不變。
三種不同的會計處理方法中.前兩種都能為企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額,但是其中的購買方會導(dǎo)致企業(yè)減少資產(chǎn)回收率,資本利用的效果也就隨之而下降,這是因為該方法增加了企業(yè)的負(fù)債增加又或者是現(xiàn)金流出。由此可見企業(yè)的并購重組的特殊性,那么稅收籌劃需要將特殊與整體進(jìn)行綜合考慮,選擇合理有效的并購會計處理方法。
四、結(jié)束語
企業(yè)之所以進(jìn)行并購重組就是為了擴(kuò)張資本,把握更好的市場發(fā)展機(jī)會,那么在此過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供可行經(jīng)濟(jì)并有效的納稅籌劃方案給企業(yè)管理層,減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),降低并購成本。因此企業(yè)首先需要重視納稅籌劃工作的所帶來的效用,其次深入分析和解決納稅籌劃工作中的一些注意要點問題,最終合理地制定并購重組所需的納稅籌劃方案,為企業(yè)創(chuàng)造更高的收益,使企業(yè)在并購重組以后能獲得更加持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
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作者簡介:
趙瑾,貴州西電電力股份有限公司黔北發(fā)電廠,貴州畢節(jié)。