史亞平

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)了以往財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)于企業(yè)職工薪酬核算內(nèi)容以及方法進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整。但是就整體情況來(lái)看，因?yàn)榕c以往核算方法之間的差異明顯，在實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)了系列問(wèn)題，而影響到了職工薪酬核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，在一定程度上影響了企業(yè)與職工之間的利益關(guān)系。由此還需要基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，就職工薪酬核算方法和優(yōu)化要點(diǎn)進(jìn)行更為深入的分析，以科學(xué)可行的手段作為支持，達(dá)到最佳核算效果。

相比較傳統(tǒng)的企業(yè)職工薪酬核算內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其作出了進(jìn)一步的補(bǔ)充說(shuō)明，對(duì)核算內(nèi)容以及方法進(jìn)行了更新，能夠進(jìn)一步提高核算過(guò)程與結(jié)果的可靠性和合理性。包括對(duì)企業(yè)職工薪酬類(lèi)別進(jìn)行了重新劃分，并確定各部分對(duì)應(yīng)的核算方法，明確了薪酬核算內(nèi)容，為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展提供依據(jù)。由此企業(yè)需要在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，促使老舊工作模式的轉(zhuǎn)變，以求更好的適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下的職工薪酬核算工作。

一、企業(yè)職工薪酬核算進(jìn)一步變化

（一）職工范疇擴(kuò)大

在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)事業(yè)單位和機(jī)關(guān)單位中，無(wú)論是體力還是腦力勞動(dòng)者，均以工資作為生活來(lái)源的即為職工，且相互之間沒(méi)有各種條件限制下的差異，包括性別、民族、職務(wù)、出生年月、學(xué)歷以及政治面貌等。對(duì)于職工范疇的劃定是以是否簽訂合同為依據(jù)，分為全職、兼職和臨時(shí)工三種;而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工的范疇作出了一定調(diào)整，在原有基礎(chǔ)上增加了監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但是由企業(yè)任命，并且滿(mǎn)足條件的勞務(wù)派遣人員，職工范疇劃定范圍更大。

（二）離職后福利

離職后的企業(yè)員工用工形式發(fā)生了變化，但是還需要針對(duì)所屬其的離職后福利進(jìn)行核算。基于其與長(zhǎng)期職工用工形式的不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)離職職工的離職后福利核算內(nèi)容與核算方法進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明。企業(yè)需要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，以合適的形式向?yàn)槠涮峁┓?wù)且退休以及勞務(wù)關(guān)系結(jié)束的職工支付報(bào)酬與福利。并且，離職后福利還包括失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等退休福利，以及在職工退休后需要支付養(yǎng)老金、醫(yī)療保障以及人壽保險(xiǎn)等職后福利。

（三）短期薪酬核算

短期薪酬也是企業(yè)職工薪酬核算的一部分，即職工為企業(yè)提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后一年內(nèi)，由企業(yè)將全部薪酬支付給職工，其中涉及到按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的額外勞動(dòng)等報(bào)酬、職工津補(bǔ)貼、福利支出、非貨幣性福利等多個(gè)方面，均需要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的內(nèi)容進(jìn)行支付。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范確定短期薪酬會(huì)計(jì)核算內(nèi)容除工資薪酬以外，還包括社會(huì)保險(xiǎn)與住房公積金，但是不包括解除勞動(dòng)關(guān)系后的補(bǔ)償部分。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下暴露出的問(wèn)題

（一）福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)

福利費(fèi)也屬于企業(yè)為職工發(fā)放的薪酬內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)依據(jù)實(shí)際發(fā)生額入帳。但是就實(shí)際核算效果來(lái)看，大部分的企業(yè)未意識(shí)到此方面內(nèi)容，核福利費(fèi)的核算依據(jù)不同，基本上是以財(cái)務(wù)下發(fā)文件作為依據(jù)。以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中闡述，如果財(cái)政部下發(fā)文件中對(duì)福利費(fèi)計(jì)提比例以及計(jì)提基礎(chǔ)未進(jìn)行詳細(xì)介紹，則是按照企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)結(jié)合自身現(xiàn)狀，科學(xué)預(yù)測(cè)薪酬。這就說(shuō)明，對(duì)于職工福利費(fèi)方面的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，所得核算結(jié)果并沒(méi)有對(duì)比性，并且會(huì)與實(shí)際情況產(chǎn)生較大誤差。

（二）非貨幣薪酬會(huì)計(jì)核算不當(dāng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬核算內(nèi)容以及方法進(jìn)行了補(bǔ)充完善，增加了非貨幣形式的薪酬內(nèi)容，但是目前實(shí)際執(zhí)行時(shí)還存在一定問(wèn)題。 主要可以從三方面來(lái)分析： 第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只提出了非貨幣形式的薪酬內(nèi)容，但是并沒(méi)有闡明使用范圍，以及相應(yīng)的計(jì)量方式并不明確。第二，非貨幣薪酬核算內(nèi)容并不確定，一種是以賬面價(jià)值核算進(jìn)帳金額，一種是通過(guò)公允價(jià)值核算進(jìn)帳金額。 但是如果采用后面一種方式核算，就會(huì)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生較大差額，影響會(huì)計(jì)核算的整體效果。第三，企業(yè)如果選擇自身產(chǎn)品作為非貨幣薪酬發(fā)放給職工，這種發(fā)放方式可將其看作為銷(xiāo)售情況，可以進(jìn)一步提高企業(yè)的銷(xiāo)售收入，但是會(huì)導(dǎo)致賬面與實(shí)際差額較大。

（三）辭退薪酬核算不合理

辭退薪酬也是企業(yè)職工薪酬的重要內(nèi)容，如果會(huì)計(jì)核算不合理，會(huì)對(duì)職工以及企業(yè)之間的薪酬結(jié)算關(guān)系產(chǎn)生較大影響。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)辭退薪酬核算有明確闡述，但同時(shí)也存在一定缺陷導(dǎo)致企業(yè)辭退核算缺乏合理性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此方面內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)原有問(wèn)題進(jìn)行了改善?；诙惙▋?nèi)容可知，對(duì)于辭退薪酬核算有一定介紹，但是與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于辭退薪酬核算的方法存在一定差異。這樣就導(dǎo)致面對(duì)辭退職工，在進(jìn)行辭退薪酬核算時(shí)需要進(jìn)行大量的計(jì)算，工作量較大，影響會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行。

三、下一階段優(yōu)化方向與方法

（一）統(tǒng)一薪酬費(fèi)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

以提高企業(yè)職工薪酬核算準(zhǔn)確性為目的，必須要統(tǒng)一薪酬費(fèi)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。一方面，需要加深對(duì)稅法的學(xué)習(xí)與了解，掌握其中對(duì)于福利費(fèi)核算的相關(guān)內(nèi)容，確定福利費(fèi)計(jì)提要求，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況相結(jié)合，針對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容作出調(diào)整和補(bǔ)充，作為職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。另一方面，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)范，確定福利費(fèi)計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)，尤其是企業(yè)以往核算所參考的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容需要作出明確說(shuō)明，減少在核算過(guò)程中問(wèn)題的發(fā)生。并且，還需要進(jìn)一步統(tǒng)一職工福利費(fèi)的適用范圍和會(huì)計(jì)核算方法，尤其是福利費(fèi)和成本費(fèi)之間的分界點(diǎn)必須要準(zhǔn)確說(shuō)明，且很多企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)對(duì)使用范疇作出不同調(diào)整，而影響到會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否可靠。為避免此種情況，前提就是要對(duì)福利費(fèi)使用范疇作出準(zhǔn)確說(shuō)明。或者是對(duì)福利費(fèi)使用對(duì)象、用途以及產(chǎn)生金額等內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確描述，作為福利費(fèi)計(jì)提以及據(jù)實(shí)扣除等項(xiàng)目開(kāi)展的依據(jù)，也可以確定企業(yè)職工福利費(fèi)使用范疇，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（二）非貨幣薪酬會(huì)計(jì)核算

對(duì)于非貨幣薪酬部分的會(huì)計(jì)核算，需要基于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行，且可結(jié)合以往會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)確定薪酬內(nèi)容與核算方法，保證執(zhí)行過(guò)程的可行性。將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，并且以滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求的前提下，保留一定可控空間，可以有效適應(yīng)不同的情況。目前存在大量的企業(yè)選擇以自身產(chǎn)品為代表的非貨幣薪酬發(fā)放形式，在此情況下會(huì)計(jì)則是直接按照銷(xiāo)售核算。為降低企業(yè)調(diào)控利潤(rùn)的彈性空間，需要杜絕以自身產(chǎn)品為銷(xiāo)售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的情況，直接作為成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，而非通過(guò)銷(xiāo)售收入賬戶(hù)核算。這樣處理可以有效避免企業(yè)收入過(guò)分增長(zhǎng)，杜絕企業(yè)利用非貨幣薪酬發(fā)放的方法來(lái)人為調(diào)整企業(yè)盈虧事項(xiàng)的發(fā)生，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算合理合法。

（三）明確辭退薪酬核算要求

辭退薪酬會(huì)計(jì)核算必須要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，嚴(yán)禁出現(xiàn)利用辭退薪酬調(diào)整企業(yè)盈余的情況發(fā)生，明確辭退薪酬核算基本要求和核算方法，科學(xué)預(yù)算負(fù)債，提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在職工勞動(dòng)合同到期前企業(yè)主動(dòng)與職工結(jié)束勞務(wù)合同，或者是鼓勵(lì)職工接受企業(yè)裁剪而結(jié)束勞務(wù)合同，上述情況下必須要有企業(yè)支付辭退薪酬的款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的證據(jù)，以此作為辭退薪酬核算的原始憑證，并進(jìn)行損益會(huì)計(jì)核算。

四、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬核算方面做出了眾多調(diào)整，迫使企業(yè)此方面的會(huì)計(jì)核算工作模式必須要做出相應(yīng)的改變，從企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和發(fā)展需求出發(fā)，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求為基準(zhǔn)，確定下一階段優(yōu)化方向和要點(diǎn)，促使企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算不斷優(yōu)化，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。（作者單位：淮北礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司綜采安拆分公司）