薛皙萌

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，已經(jīng)給人類的生存環(huán)境帶來了巨大的影響。在此背景下，資源環(huán)境審計(jì)工作的重要性越來越明顯，如何有效開展資源環(huán)境審計(jì)工作，則是資源環(huán)境審計(jì)部門必須面對(duì)的問題。但是，我國(guó)關(guān)于資源環(huán)境審計(jì)的研究還不夠成熟，基于此，文章對(duì)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施的困境進(jìn)行分析，從而提出解決措施，以期望能夠促進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]資源;環(huán)境審計(jì);審計(jì)信息收集

[中圖分類號(hào)]F239.4

1 資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀

就我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)來看，開展時(shí)間以及具體執(zhí)行的時(shí)間均較晚。最近幾年，國(guó)家開始重視資源環(huán)境審計(jì)，然而與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)其差距還是很明顯。審計(jì)署于1983年正式成立，而資源環(huán)境審計(jì)則經(jīng)歷了初始階段、探索階段以及發(fā)展階段（見表1）。

1.建立了農(nóng)業(yè)以及資源環(huán)保審計(jì)司;

2.主要由國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)環(huán)境審計(jì)工作，重點(diǎn)是對(duì)環(huán)境污染問題進(jìn)行治理，并加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度;

3.與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目開始逐步增加;

4.通過開展眾多的審計(jì)項(xiàng)目，從而積累了一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

發(fā)展階段

2003年至今

1.建立了資源環(huán)境審計(jì)司;

2.資源環(huán)境審計(jì)呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的特點(diǎn);

3.資源環(huán)境審計(jì)的覆蓋面不斷擴(kuò)大，其審計(jì)范圍覆蓋了土地、礦產(chǎn)等自然資源，還有水、大氣、固體廢物等環(huán)境保護(hù)情況以及污染治理等方面;

4.資源審計(jì)工作全面覆蓋國(guó)有資源，并逐步加大了資源環(huán)境審計(jì)的力度;

5.與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的方法呈多樣化發(fā)展，并借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家的資源環(huán)境審計(jì)方面的技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，使得我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作變得更加成熟

我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作從宏觀角度來看，最近幾年處于主動(dòng)積極發(fā)展?fàn)顟B(tài)之中，在推動(dòng)我國(guó)生態(tài)環(huán)境建設(shè)方面發(fā)揮著非常重要的作用。

2 資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施存在的困境

2.1 內(nèi)容不夠全面

現(xiàn)階段，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作側(cè)重于這些方面：第一，重點(diǎn)對(duì)資源環(huán)境專項(xiàng)資金的申請(qǐng)以及應(yīng)用進(jìn)行審計(jì);第二，對(duì)被審計(jì)對(duì)象就相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況進(jìn)行審計(jì)。具體來講，資源環(huán)境審計(jì)工作重點(diǎn)還是放在財(cái)務(wù)審計(jì)以及合規(guī)審計(jì)之中，然而對(duì)于績(jī)效審計(jì)的關(guān)注度明顯不夠，尤其是效果性、效益性、經(jīng)濟(jì)性等方面的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較缺乏，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)范圍不夠廣泛，無法涉及更多內(nèi)容。

2.2 審計(jì)未能形成合力

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)資源環(huán)境審計(jì)工作，并未重視與社會(huì)審計(jì)部門、關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作。此外，從宏觀層面來講，資源審計(jì)工作并不是單一一個(gè)部門來開展工作，其實(shí)涉及很多部門，但是各個(gè)部門的規(guī)劃未能統(tǒng)一，進(jìn)而出現(xiàn)盲目審計(jì)、重合審計(jì)等問題，導(dǎo)致審計(jì)效率長(zhǎng)期以來無法得到有效提升，甚至出現(xiàn)很多審計(jì)失誤。

2.3 工作開展不夠及時(shí)

通常面對(duì)一些嚴(yán)重的資源環(huán)境問題其資源審計(jì)工作才會(huì)開展。但是我們知道某些資源環(huán)境問題如果出現(xiàn)，再想逆轉(zhuǎn)則難度極大，例如，一些后期修復(fù)工作很難進(jìn)行，成本極高。在追求經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)驅(qū)使下，通常采用的是“先污染再治理”的發(fā)展模式，最后導(dǎo)致很多環(huán)境問題已經(jīng)較為嚴(yán)重了才開始實(shí)施審計(jì)以及治理工作。倘若工作開展不夠及時(shí)，那么必然會(huì)污染與浪費(fèi)更多自然資源，而且后續(xù)修復(fù)成本極高，甚至導(dǎo)致一些無法逆轉(zhuǎn)的環(huán)境問題。

2.4 在獲取數(shù)據(jù)信息方面難度較大

資源環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)信息分布廣且內(nèi)容復(fù)雜，所以資源環(huán)境審計(jì)工作在獲取信息方面難度較大，具體表現(xiàn)是無法及時(shí)獲取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。資源審計(jì)工作涉及很多部門，而目前我國(guó)各個(gè)部門對(duì)于信息數(shù)據(jù)的概念、價(jià)值、指標(biāo)等方面都不夠統(tǒng)一，甚至存在偏差，在開展審計(jì)分工合作時(shí)，極有可能導(dǎo)致一些信息被遺漏。關(guān)于資源環(huán)境信息披露目前也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且強(qiáng)制性力度不夠，相關(guān)信息數(shù)據(jù)未能充分披露。另外，我國(guó)在資源環(huán)境信息公開方面不夠公開透明，而且民眾在參與資源環(huán)境問題上沒有積極性，關(guān)于環(huán)境保護(hù)的觀念最終難以深入人心。

2.5 與資源環(huán)境審計(jì)工作相關(guān)的政策性依據(jù)較少

關(guān)于資源環(huán)境審計(jì)工作政策依據(jù)還不夠完善，進(jìn)而導(dǎo)致一些工作沒有政策性規(guī)定給予指導(dǎo)，例如，審計(jì)過程中關(guān)于事項(xiàng)認(rèn)定等問題，都沒有在政府文件以及相關(guān)法律之中體現(xiàn)出來。此外，與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的問責(zé)機(jī)制不夠公開，因?yàn)橘Y源環(huán)境問題大多都與大型企業(yè)有著密切的關(guān)系，而應(yīng)該負(fù)有的責(zé)任卻沒有明確的規(guī)定，因此，資源環(huán)境審計(jì)工作難以發(fā)揮其真正價(jià)值。

2.6 資源環(huán)境審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)較低

資源環(huán)境審計(jì)工作涉及領(lǐng)域較多，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求是掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)的相關(guān)知識(shí)以及環(huán)境學(xué)知識(shí)。但是，真正達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的人才較少。由于這些因素的存在所以審計(jì)方式也比較單一、陳舊，目前均是按照財(cái)務(wù)審計(jì)方法來開展，未能針對(duì)環(huán)境問題而開展，其效果與效率都未能達(dá)標(biāo)。

3 加強(qiáng)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作的措施

3.1 資源環(huán)境審計(jì)組織模式上的解決措施

3.1.1 提升合作審計(jì)的實(shí)施力度

考慮到資源環(huán)境問題的特點(diǎn)，涉及面廣且復(fù)雜，僅依靠資源環(huán)境審計(jì)部門難以有效完成，而合作審計(jì)將是解決這個(gè)問題的關(guān)鍵。因此，建議由國(guó)家政府審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，并讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來，從而有針對(duì)性地對(duì)環(huán)境資源問題進(jìn)行研究，從而形成“國(guó)家+社會(huì)+企業(yè)”共同審計(jì)的體系，一定程度上能夠提升改善環(huán)境問題的效率。加之三方的合作，能夠緩解單一部門的工作壓力，這樣能夠讓各項(xiàng)工作開展更加精準(zhǔn)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

3.1.2 審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)多目標(biāo)化

所謂資源環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容的多目標(biāo)化指的是將審計(jì)工作所涉及的不同工作都設(shè)定對(duì)應(yīng)的目標(biāo)，并要求各項(xiàng)工作能夠按照目標(biāo)有序開展?，F(xiàn)階段，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容不斷增多，意味著審計(jì)目標(biāo)也將隨之增多，而資源環(huán)境審計(jì)工作所采用的模式基本都是專項(xiàng)審計(jì)模式，即重點(diǎn)關(guān)注以及治理某一個(gè)項(xiàng)目。但是環(huán)境問題并不是關(guān)注某一個(gè)項(xiàng)目就能解決的，因此，不僅要關(guān)注某一個(gè)項(xiàng)目，還要關(guān)注與重點(diǎn)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容，或者是將某一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目分化為若干個(gè)項(xiàng)目，并為每個(gè)項(xiàng)目設(shè)置對(duì)應(yīng)的目標(biāo)，使得工作內(nèi)容、時(shí)間等方面都能夠達(dá)到合理分配。這樣就可以讓各個(gè)內(nèi)容更加清晰、直觀地展現(xiàn)出來，從而提升審計(jì)效率與質(zhì)量。

3.1.3 創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)主動(dòng)審計(jì)

主動(dòng)審計(jì)指的是要讓資源環(huán)境審計(jì)工作能夠全面發(fā)揮提前性、主動(dòng)性、預(yù)防性。在資源環(huán)境審計(jì)工作中采取主動(dòng)審計(jì)，就意味著要將審計(jì)放在事前，而不是在出現(xiàn)問題之后再開始審計(jì)工作。例如，在面對(duì)一些資源環(huán)境的項(xiàng)目時(shí)，需要主動(dòng)積極立項(xiàng)，主動(dòng)積極對(duì)相關(guān)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)與指導(dǎo)。注重事前審計(jì)，才能提升審計(jì)的時(shí)效性，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于主動(dòng)審計(jì)的研究并不多，且實(shí)踐方法也較少，因此，還需要我們深入研究。主動(dòng)積極開展資源環(huán)境審計(jì)工作就必須要對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行提前關(guān)注，從而及時(shí)開展相關(guān)工作，這樣非常有利于減少后期再進(jìn)行修復(fù)的成本，并達(dá)到預(yù)防的作用。而主動(dòng)審計(jì)工作的開展也不是資源環(huán)境審計(jì)部門單一的力量可以實(shí)現(xiàn)的，同樣需要相關(guān)部門予以合作與支持，特別是需要在信息數(shù)據(jù)方面實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享，從而有針對(duì)性解決問題。

3.2 資源環(huán)境審計(jì)取證模式上的解決措施

3.2.1 取證領(lǐng)域需要拓寬，在信息方面加強(qiáng)融合力度

審計(jì)證據(jù)獲取的過程中，倘若要保障其質(zhì)量，那么則建議將審計(jì)取證領(lǐng)域適當(dāng)拓寬，而且很多這方面的研究學(xué)者也認(rèn)同這一觀點(diǎn)。另外，筆者認(rèn)為在審計(jì)取證的過程中，倘若只是將取證領(lǐng)域拓寬，其實(shí)際應(yīng)用起來也不夠完善。這是因?yàn)橘Y源環(huán)境審計(jì)工作所涉及的信息量極大，涵蓋經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、環(huán)境等方面。所以，取證時(shí)，不僅要拓寬取證領(lǐng)域，還要將各類信息進(jìn)行整理與細(xì)分，然后進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，與上文所提到的項(xiàng)目細(xì)分目標(biāo)如出一轍，從而做好各項(xiàng)工作。而這樣才能對(duì)各類信息進(jìn)行綜合分析、研究以及衡量，并提出綜合性解決方案，進(jìn)而將環(huán)境問題及時(shí)解決。

3.2.2 協(xié)調(diào)取證，統(tǒng)一規(guī)劃

在合作審計(jì)模式的推廣背景下，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)取證工作也帶來一定的挑戰(zhàn)。因?yàn)楹献鲗徲?jì)模式會(huì)涉及不同審計(jì)機(jī)構(gòu)、不同部門，而不同的審計(jì)主體在開展工作以及獲取審計(jì)信息的過程中，其信息方面很有可能出現(xiàn)重復(fù)或者出現(xiàn)遺漏。加之，不同審計(jì)部門就同一審計(jì)信息方面來講，其理解與認(rèn)識(shí)上也存在不同的情況，所以會(huì)出現(xiàn)信息偏差的問題。因此，從審計(jì)取證的層面來講，不能盲目追求質(zhì)量，建議對(duì)取證過程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，以期望將取證工作安排得井井有條。

3.2.3 多關(guān)注責(zé)任認(rèn)定

就資源環(huán)境審計(jì)責(zé)任認(rèn)定方面來講，我國(guó)目前并沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。基于我國(guó)國(guó)情來講，資源環(huán)境問題通常是由政府負(fù)責(zé)進(jìn)行治理與修復(fù)的。而在資源環(huán)境審計(jì)取證過程中多關(guān)注責(zé)任認(rèn)定，就意味著問責(zé)機(jī)制應(yīng)該更加明確與透明。對(duì)于環(huán)境資源問題來講，首先需要弄清楚人為根源在哪里，是政府、是企業(yè)又或者是民眾。在資源環(huán)境責(zé)任明確之后，則要求各方面能夠根據(jù)其責(zé)任與規(guī)定完成治理與修復(fù)責(zé)任。無論是企業(yè)還是民眾，都應(yīng)該對(duì)環(huán)境破壞的費(fèi)用進(jìn)行一定程度的負(fù)責(zé)，不能一味依靠政府撥款來解決環(huán)境問題。通過這種方式能夠緩解政府財(cái)政上的壓力，而且資源環(huán)境問責(zé)機(jī)制也將更加透明，其執(zhí)行力度也將隨之提升，從而預(yù)防一些破壞環(huán)境行為的發(fā)生。

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