建筑企業(yè)海外預(yù)約定價安排探討

張廉正

摘 要：目前建筑企業(yè)在海外面臨越來越多的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，這給企業(yè)帶來了極大的稅務(wù)風(fēng)險，預(yù)約定價安排作為一種有效的降低風(fēng)險及增加收益的措施，值得進行探討研究。本文作者結(jié)合在以色列申請預(yù)約定價安排的經(jīng)驗及調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)了海外預(yù)約定價存在的一些問題，并提出對策建議。本文豐富了預(yù)約定價安排的相關(guān)研究文獻，為建筑企業(yè)在海外申請預(yù)約定價安排提供了參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);海外;預(yù)約定價安排

隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的推進，越來越多的建筑企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）進入海外市場，市場份額逐年增加。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免與國內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行大量的內(nèi)部交易。在全球經(jīng)濟不景氣的大環(huán)境下，各國的稅務(wù)機構(gòu)非常重視本國稅基，我國走出去的企業(yè)也將會面臨越來越多的稅務(wù)調(diào)查，特別是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，這無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)分風(fēng)險以及影響企業(yè)海外經(jīng)營成果。如企業(yè)能主動申請預(yù)約定價安排，化被動為主動，將會大大的降低稅務(wù)風(fēng)險，增加企業(yè)經(jīng)營成果的確定性。

一、預(yù)約定價安排概述

1、概念

預(yù)約定價安排是指跨國納稅人與稅務(wù)機構(gòu)之間就就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，即轉(zhuǎn)移定價方法按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議，并以此為依據(jù)計征企業(yè)所得稅。

2、分類

預(yù)約定價安排按照參與的國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。企業(yè)與一國稅務(wù)機關(guān)簽署的預(yù)約定價安排為單邊預(yù)約定價安排。單邊預(yù)約定價安排只能為企業(yè)提供一國內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價原則和計算方法的確定性，而不能有效規(guī)避企業(yè)境外關(guān)聯(lián)方被其所在國家（地區(qū)）的稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險。因此，單邊預(yù)約定價安排無法避免或消除國際重復(fù)征稅。企業(yè)與兩個或兩個以上國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局簽署的預(yù)約定價安排為雙邊或多邊預(yù)約定價安排，需要稅務(wù)主管當(dāng)局之間就企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成一致，可以有效避免或消除國際重復(fù)征稅，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供確定性。本文介紹的預(yù)約定價主要為單邊預(yù)約定價。

3、談簽流程

預(yù)約定價安排的談簽一般經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向確定、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署等。

二、海外預(yù)約定價安排的優(yōu)勢

預(yù)約定價是自上世紀末在國際稅收領(lǐng)域興起，為解決國際轉(zhuǎn)讓定價稅收問題而產(chǎn)生的管理制度，作為有效管理跨國公司轉(zhuǎn)讓定價行為，消除轉(zhuǎn)讓定價對稅收影響的一種管理方法，已被很多國家和企業(yè)所采用。相對于建筑企業(yè)其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：

1、增強確定性

對企業(yè)來說，預(yù)約定價安排可以為其實施的轉(zhuǎn)讓定價行為提供確定性。得到主管稅務(wù)機構(gòu)對企業(yè)采用的轉(zhuǎn)讓定價方法的認可，對旨在降低稅務(wù)風(fēng)險的納稅人來說是一種很好的選擇。企業(yè)如果與稅務(wù)機構(gòu)簽訂了預(yù)約定價安排，就不再需要預(yù)留稅款準備金，增強企業(yè)稅款的確定性，為企業(yè)節(jié)省資金。

2、確保合規(guī)性

預(yù)約定價安排在為納稅人提供確定性的同時，也可確保納稅人的轉(zhuǎn)讓定價 政策符合稅務(wù)機構(gòu)的要求，從而為主管稅務(wù)機構(gòu)提供合規(guī)保證。預(yù)約定價安排可以預(yù)防納稅人采取激進的籌劃方式。

3、鎖定轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

在預(yù)約定價協(xié)議有效期內(nèi)，企業(yè)將不再產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價的問題。對于以往的轉(zhuǎn)讓定價問題，企業(yè)也有了爭取解決的機會，并可以申請對當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易進行評估和調(diào)整。同時，預(yù)約定價安排還有利于維護納稅人的權(quán)利，減少被稅務(wù)機關(guān)稽查或稅務(wù)審計調(diào)查的風(fēng)險。

4、節(jié)省成本

有了預(yù)約定價安排，企業(yè)就能對未來年度中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險進行預(yù)先管理，且不必在預(yù)約定價安排協(xié)議期內(nèi)準備同期資料，這些都可大大降低企業(yè)成本。與此同時，企業(yè)一旦與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議，續(xù)簽的成本較低。

5、減少沖突

預(yù)約定價安排能避免稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進行耗時長久的調(diào)查與爭議處理，減少稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的沖突。

二、建筑企業(yè)海外預(yù)約定價安排存在的問題

預(yù)定定價安排作為一種有效的拓寬解決稅企轉(zhuǎn)讓定價爭議的渠道，有效降低稅務(wù)風(fēng)險的方式，照理應(yīng)該得到企業(yè)的大力推崇和應(yīng)用，但是就目前多國情況來看，申請的企業(yè)不多，談簽成功率也不高，經(jīng)過調(diào)查分析，主要存在以下問題：

1、企業(yè)運用預(yù)約定價安排積極性不夠

目前我國走出去的建筑企業(yè)整體稅務(wù)管理水平較發(fā)達國家建筑企業(yè)的差距較大，對于和稅務(wù)局長時間進行復(fù)雜的談判信心不足;再則預(yù)約定價安排談判的耗時較長，從全球范圍來看，談簽速度較快的澳大利亞耗時需12個月左右，較極端的美國和加拿大個案耗時平均在4年左右。這些因素讓很多企業(yè)失去了申請預(yù)約定價安排的積極性。

2、轉(zhuǎn)讓定價方法運用不當(dāng)

轉(zhuǎn)讓定價并不一定意味著納稅人逃稅或避稅，但是企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價的基本原則和主要方法不甚了解，導(dǎo)致在內(nèi)部交易定價時未采用規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價方法，為稅務(wù)檢查調(diào)整帶來風(fēng)險敞口。稅務(wù)機構(gòu)在進行評估和分析階段時將評估和審核企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格的定價方法，即轉(zhuǎn)讓定價方法，如企業(yè)使用的轉(zhuǎn)讓定價方法不當(dāng)，可能會導(dǎo)致稅務(wù)機構(gòu)擬定不利于企業(yè)的條款，甚至可能導(dǎo)致申請失敗。

3、支持性資料不足

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于發(fā)生的交易，僅保留合規(guī)性文件，但對于支持內(nèi)部交易價格公平的支持性材料收集和保留不足，導(dǎo)致在申請預(yù)約定價安排的評估和分析階段過程中不能完全和順利的提供稅務(wù)機構(gòu)所需資料。

四、海外預(yù)約定價安排對策建議

針對海外預(yù)約定價安排方面存在的問題，本文作者在閱讀和參考中外文獻后，結(jié)合申請預(yù)約定價安排的經(jīng)驗，提出以下對策建議：

1、積極謀劃，耐心談判

建筑企業(yè)一旦簽訂施工或PPP項目合同，應(yīng)及時對合同收入及總成本進行分解評估，并就與關(guān)聯(lián)企業(yè)采購材料、設(shè)備及服務(wù)等進行提前籌劃。如內(nèi)部交易金額過大，企業(yè)就應(yīng)考慮進行預(yù)約定價安排申請。如果預(yù)約定價安排申請成功，不但能降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高稅務(wù)管理水平，還能為集團其他實體提供參考和借鑒。

預(yù)約定價安排申請涉及到多方面的當(dāng)?shù)囟悇?wù)專業(yè)知識，且很多國家的稅務(wù)機構(gòu)要求提交的資料為當(dāng)?shù)卣Z言呈現(xiàn)。聘請一家經(jīng)驗豐富、信譽高的專業(yè)咨詢機構(gòu)進行協(xié)助申請將有利于達成預(yù)約定價安排協(xié)議。

預(yù)約定價安排申請是一個緩慢而復(fù)雜的過程，在申請過程中可能會經(jīng)歷多次的解釋、磋商及資料提供。申請人一定要積極并保持耐心，只要與稅務(wù)機構(gòu)和咨詢單位進行深入頻繁的溝通，配合積極有效，基礎(chǔ)資料完備，預(yù)約定價安排協(xié)議達成并不難。

2、采用合適的轉(zhuǎn)讓定價方法

企業(yè)如果能在交易發(fā)生的時候就采用合適的轉(zhuǎn)讓定價方法，將有利于審查和磋商，因此，在日常內(nèi)部交易中選擇合適的轉(zhuǎn)讓定價方法尤為重要。

轉(zhuǎn)讓定價的方法一般分為兩大類：

（1）傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法，包括可比非受控交易法;轉(zhuǎn)售價格法;成本加成法。

（2）交易利潤法，包括交易凈利潤法及交易利潤分割法。

轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇旨在為特定的交易找到最合適的定價方法，為此，選擇過程應(yīng)考慮到各種方法的優(yōu)缺點、方法的適用范圍、受控交易的性質(zhì);通過功能分析確定的方法的適當(dāng)性;應(yīng)用所選方法所需的可靠信息（尤其是不受控制的可比數(shù)據(jù)）的可用性;以及受控交易和非受控交易之間的可比性程度，包括消除它們之間的實質(zhì)差異可能需要的可比性調(diào)整。

下表為轉(zhuǎn)讓定價方法的要點與其適用范圍：

轉(zhuǎn)讓定價方法 方法要點 適用交易

可比非受控交易法 用非受控交易的價格確定關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓成交價 所有交易

轉(zhuǎn)售價格法 再次銷售的價格減去關(guān)聯(lián)方可獲得的合理利潤確定為關(guān)聯(lián)交易的價格 在國內(nèi)買入的設(shè)備物資再次轉(zhuǎn)賣給當(dāng)?shù)氐姆顷P(guān)聯(lián)方的交易

成本加成法 關(guān)聯(lián)方將成本加合理利潤確定轉(zhuǎn)讓成交價格 關(guān)聯(lián)方代買或生產(chǎn)制造的材料和設(shè)備、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等

交易凈利潤法 以可比非受控交易企業(yè)的利潤率為依據(jù)確認交易價格 適用建筑企業(yè)轉(zhuǎn)讓獲得專利的施工技術(shù)、工法等

交易利潤分割法 幾個關(guān)聯(lián)方在一項交易中合理分割利潤從而確定轉(zhuǎn)讓成交價格 適用多個關(guān)聯(lián)方參與一個關(guān)聯(lián)交易的交易

無論采用何種轉(zhuǎn)讓定價方法，一定要堅持獨立交易原則（Arms length principle），即企業(yè)在確定交易價格以及選擇可比公司和可比價格一定要公允和獨立，并且要求有相關(guān)的資料數(shù)據(jù)和痕跡支撐，稅務(wù)機構(gòu)一旦質(zhì)詢或要求提供資料，企業(yè)能及時回答或提供相應(yīng)的資料。

3、資料文檔齊備合規(guī)

在整個預(yù)約定價安排的申請過程中，稅務(wù)機構(gòu)為了評估需要隨時審查申請人與預(yù)約定價安排申請有關(guān)的文檔資料，包括合同、確定關(guān)聯(lián)交易價格資料、會計記錄、付款發(fā)票及外部財務(wù)、稅務(wù)審計報告等。稅務(wù)機構(gòu)假定申請人完全按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)和要求開展了經(jīng)濟活動并適當(dāng)記錄，因此，企業(yè)應(yīng)聘請當(dāng)?shù)氐挠袑嵙Φ拇碛涃~公司或經(jīng)驗豐富的當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員按照當(dāng)?shù)貢嫓蕜t進行合規(guī)的會計記錄，聘請當(dāng)?shù)刂臅嫀熓聞?wù)所出具高質(zhì)量的財務(wù)、稅務(wù)審計報告，對于不經(jīng)常出現(xiàn)的稅務(wù)事項應(yīng)向稅務(wù)咨詢尋求建議。

4、重視企業(yè)誠信及合規(guī)

稅務(wù)機構(gòu)接受申請人預(yù)約定價安排申請的前提假設(shè)是申請人誠信可靠，如在評估和磋商階段發(fā)現(xiàn)申請人在運營和納稅過程中有不誠信行為，將會加大對申請人提供資料和數(shù)據(jù)的審查力度，增加協(xié)議簽訂的時間和難度甚至可能駁回申請人的預(yù)約定價安排申請。因此，企業(yè)在平時與當(dāng)?shù)毓?yīng)商及分包商交易的過程中一定要重視和維護自身的信譽，并按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)和稅務(wù)機構(gòu)的要求按時申報和納稅。

很多國家的稅務(wù)機構(gòu)，特別是經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)的稅務(wù)機構(gòu)通常會假定申請人提交的資料和數(shù)據(jù)真實可靠。但這并不意味著可以提供虛假材料，一旦被發(fā)現(xiàn)在申請過程中提供了虛假材料，就算已經(jīng)簽訂了協(xié)議，也會被廢止或撤回，甚至面臨巨額罰款。因此，合規(guī)在平時就應(yīng)引起高度重視。

5、相關(guān)企業(yè)全力支持

預(yù)約定價安排過程中涉及提供大量的資料與數(shù)據(jù)，往往僅憑境外子分公司自身難以獨自完成，為使申請順利，國內(nèi)相關(guān)公司需全力配合海外企業(yè)提供適當(dāng)合規(guī)的資料和數(shù)據(jù)。如本文作者所在的企業(yè)集團及相關(guān)企業(yè)對海外公司不遺余力的支持為預(yù)約定價安排的成功申請?zhí)峁┝藦娪辛Φ谋Ｕ稀?/p>

6、定期自查

簽訂預(yù)約定價協(xié)議并不是一勞永逸的，企業(yè)自身和可比公司的動態(tài)變化都可能使得企業(yè)無法達到原預(yù)約定價安排的條款要求。已經(jīng)與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排的企業(yè)不僅要定期審查預(yù)約定價協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價政策和方法是否得到了嚴格執(zhí)行，還要及時審查預(yù)約定價安排中的轉(zhuǎn)讓定價方法是否與自身運營狀態(tài)相匹配。如果企業(yè)在定期審查中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險誘因，要及時采取補救措施。

五、結(jié)語

海外市場的拓展為建筑企業(yè)帶來了巨大的機會，但風(fēng)險與機遇并存，在企業(yè)遭遇的眾多風(fēng)險中，稅務(wù)風(fēng)險直接關(guān)系到企業(yè)最終的經(jīng)營成果，卻也容易為企業(yè)所忽視。建筑企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價以降低整體稅賦以實現(xiàn)利潤最大化，是企業(yè)戰(zhàn)略決策的重要組成部分，但企業(yè)需采用多種措施將由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險降低，本文提出的預(yù)約定價安排能將風(fēng)險置于總體可控的范圍之內(nèi)，文中應(yīng)對海外預(yù)約定價安排存在的問題方面的對策建議，對建筑企業(yè)在海外申請預(yù)約定價安排具有較強的參考意義。

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