李雪平

[摘 要]隨著信息技術(shù)的發(fā)展，新思維、新技術(shù)逐漸被應(yīng)用于各行各業(yè)。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能和云計(jì)算技術(shù)的日趨成熟，社會文明發(fā)展逐漸進(jìn)入以“互聯(lián)網(wǎng)+”為標(biāo)志的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代。數(shù)字技術(shù)的廣泛使用和深入，改變了傳統(tǒng)行業(yè)的商業(yè)邏輯和運(yùn)行方式，其多樣化為廣大勞動者和消費(fèi)者提供了不一樣的服務(wù)享受。文章通過分析注冊會計(jì)師傳統(tǒng)審計(jì)的存在問題入手，對注冊會計(jì)師在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的轉(zhuǎn)型方向提出合理化建議，以期促進(jìn)審計(jì)的有序性，提高審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代;注冊會計(jì)師;審計(jì)轉(zhuǎn)型

[中圖分類號]F239.4

注冊會計(jì)師審計(jì)又被稱為社會審計(jì)，主要職責(zé)是指依法接受委托人或單位的委托，獨(dú)立進(jìn)行從事執(zhí)業(yè)活動，有償為社會提供服務(wù)。經(jīng)過社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國改革開放的推進(jìn)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)管理權(quán)逐漸分開，這符合市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，這是社會發(fā)展進(jìn)步的必然結(jié)果。注冊會計(jì)師審計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展，不僅能夠維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，維護(hù)公共利益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序，而且有利于促進(jìn)政府職能方面的改變，有利于督促企事業(yè)單位的制度改革，有利于吸引外資，促進(jìn)我國對外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

現(xiàn)今我國注冊會計(jì)師審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)逐步趨于成熟，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展，傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師審計(jì)模式已經(jīng)難以應(yīng)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，面臨著轉(zhuǎn)型。因此，文章對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下注冊會計(jì)師審計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行了詳細(xì)的分析研究，具體內(nèi)容如下。

1 傳統(tǒng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)存在的問題

進(jìn)入數(shù)據(jù)信息時代以來，獨(dú)立審計(jì)就進(jìn)入了一個嚴(yán)重的信用危機(jī)期，審計(jì)質(zhì)量讓人擔(dān)憂。我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展較晚，基礎(chǔ)存在一定的薄弱性，在執(zhí)業(yè)水平和發(fā)展質(zhì)量上與許多發(fā)展中國家有著一定的差距。我國審計(jì)市場的制度不是根據(jù)市場的發(fā)展而產(chǎn)生，而是根據(jù)政府管制要求而形成的，這就在很大程度上使得審計(jì)服務(wù)失去了基本的內(nèi)涵。另外，由于注冊會計(jì)師的發(fā)展剛剛處于起步階段，法律規(guī)制以及管理制度不健全，使得最為傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)出現(xiàn)很多的問題，嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量和效率。從以下幾個方面對傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)存在的問題進(jìn)行全面了解。

1.1 市場競爭比較混亂

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的迅速發(fā)展，審計(jì)市場出現(xiàn)了一種供需不平衡的狀態(tài)，再加上現(xiàn)階段市場競爭尤為激烈，競爭行為呈現(xiàn)出多樣化的局面，促使很多的小的會計(jì)事務(wù)所為了占足市場份額，導(dǎo)致他們都會壓低自己的審計(jì)收費(fèi)來爭奪客戶，這在很大程度上增加了市場競爭的管理壓力，也使得很多的低素質(zhì)注冊會計(jì)師混進(jìn)市場，對審計(jì)質(zhì)量造成很深的影響。

1.2 審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)公司在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的治理結(jié)構(gòu)的缺陷深度會在不同程度上對審計(jì)格局產(chǎn)生一定的影響。很多情況下，企業(yè)公司的股東與經(jīng)營者都會存在一定的利益一致性關(guān)系，并且很多的企業(yè)公司所使用的會計(jì)事務(wù)所審計(jì)部門基本上都是虛設(shè)，基本的內(nèi)部審計(jì)過程受企業(yè)公司干預(yù)程度較大，就導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所在實(shí)際審計(jì)過程中很難做到真正的獨(dú)立，從而使審計(jì)質(zhì)量無法得到保證。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

注冊會計(jì)師對于基本的審計(jì)過程一般都是根據(jù)審計(jì)規(guī)范，按照嚴(yán)格的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)活動，但是在實(shí)際的主業(yè)過程中，很多的注冊會計(jì)師嚴(yán)重缺乏對于企業(yè)公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)控制意識，使得自己的執(zhí)業(yè)過程喪失必要的謹(jǐn)慎性，導(dǎo)致審計(jì)程序出現(xiàn)不必要的缺陷或者未按照規(guī)定的要求進(jìn)行，嚴(yán)重影響了實(shí)際審計(jì)過程的證據(jù)收集，甚至出現(xiàn)證據(jù)缺失等情況，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

1.4 會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱

很多的企業(yè)公司內(nèi)部的會計(jì)審計(jì)完全不符合國家的準(zhǔn)則規(guī)定，從注冊會計(jì)師的自身素養(yǎng)上分析，注冊會計(jì)師必須具備較高的職業(yè)素養(yǎng)，必須經(jīng)受專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，獲得執(zhí)業(yè)資格，才能進(jìn)行執(zhí)業(yè)，但是，實(shí)際情況下，很多的會計(jì)實(shí)務(wù)多在對某個項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)審查時，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員都是由公司、企業(yè)自己的會計(jì)人員擔(dān)任監(jiān)督職位，他們不具有注冊會計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)資格，不能夠行使審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的職能。且這一部分人員完全不具備復(fù)核工作所要求的經(jīng)驗(yàn)與權(quán)限，沒有按照準(zhǔn)則要求的復(fù)核內(nèi)容切實(shí)履行符合職責(zé)，完全影響了實(shí)際的審計(jì)質(zhì)量。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的注冊會計(jì)師審計(jì)轉(zhuǎn)型對策

數(shù)字經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展給審計(jì)職業(yè)帶來很多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師審計(jì)存在很多的缺陷，并且數(shù)字經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展帶動了智能信息化的發(fā)展，很多的審計(jì)工作完全擺脫了人為的審計(jì)模式，完全進(jìn)入一種智能審計(jì)時代，在這樣的背景下，注冊會計(jì)師審計(jì)完全無法滿足現(xiàn)階段市場客戶的要求，甚至有可能面臨失業(yè)的危險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師審計(jì)要轉(zhuǎn)變在新時代的發(fā)展觀念，積極轉(zhuǎn)變角色，提升自我執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，推進(jìn)新時代審計(jì)模式建立，為客戶提供更為全面的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2.1 創(chuàng)新會計(jì)師事務(wù)所管理體制

對于注冊會計(jì)師的管理基本上都是由會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行，隨著市場經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化趨勢發(fā)展，大大小小的會計(jì)事務(wù)所應(yīng)運(yùn)而生，還有很多的大事務(wù)所也是進(jìn)行了合理的擴(kuò)大。但是，面對激烈的市場競爭，這些會計(jì)事務(wù)所基本上都是各自為政，都想在市場中占足腳跟，這樣就會出現(xiàn)一些管理上的缺陷，使得事務(wù)所發(fā)展進(jìn)入一個瓶頸期。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)下，特別的注重一體化管理模式，比較龐大的會計(jì)事務(wù)所利用現(xiàn)代化的云技術(shù)等信息化手段，降低自身的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，對高頻次業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化處理，主要包括一些統(tǒng)一收發(fā)函證、數(shù)據(jù)分析處理等，在很大程度上提升了審計(jì)的工作效率。還有很多規(guī)模較小的事務(wù)所采取“承包式”管理，多樣化的管理模式很難達(dá)到各單位的互聯(lián)互通性。所以說，積極在數(shù)字信息時代改變現(xiàn)行管理體制，善于利用信息技術(shù)進(jìn)步的“紅利”，使得各事務(wù)所之間進(jìn)行比較的業(yè)務(wù)交流，互換經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)時代的發(fā)展要求，按照國家統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)化管理，推進(jìn)會計(jì)事務(wù)所的綜合競爭水平。

2.2 樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

注冊會計(jì)師最基本的職責(zé)是做好市場經(jīng)濟(jì)的看門人，做好會計(jì)信息的收集整理和審計(jì)分析，保障所有信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性，數(shù)字化的審計(jì)對象具有虛擬性、不規(guī)律性，審計(jì)過程稍出現(xiàn)差池就會導(dǎo)致整個審計(jì)過程的失敗。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，注冊會計(jì)師對于基本的審計(jì)過程就必須轉(zhuǎn)變以往的思維意識，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的評估，按照嚴(yán)格的審計(jì)程序，堅(jiān)持問題導(dǎo)向性原則，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，保障審計(jì)過程有序進(jìn)行。

2.3 創(chuàng)新審計(jì)方式

數(shù)字化時代改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營發(fā)展模式，傳統(tǒng)手工作坊式審計(jì)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)時代的審計(jì)要求。推動現(xiàn)代注冊會計(jì)師審計(jì)的信息化建設(shè)，是信息時代注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展的必由之路。因此，會計(jì)事務(wù)所積極深入市場，了解市場發(fā)展需求，建立信息化管理系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)平臺、大數(shù)據(jù)挖掘和分析工具、審計(jì)智能機(jī)器人等技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)的信息化建設(shè)，提升審計(jì)效果。在對于很多的特殊資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時需要改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，積極利用信息化智能工具進(jìn)行，如對危險(xiǎn)品進(jìn)行審計(jì)，人工審計(jì)具有很大的危險(xiǎn)性，并且實(shí)施過程較為復(fù)雜，準(zhǔn)備工序太煩瑣，這時，就可以利用智能機(jī)器人進(jìn)行審計(jì)過程，利用機(jī)器人對危險(xiǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，既快又準(zhǔn)確，還可以有效防止人為的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。見圖1。

2.4 改變注冊會計(jì)師人才結(jié)構(gòu)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有很強(qiáng)的審計(jì)復(fù)雜性，這對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力的要求很高。但是，很多的會計(jì)師事務(wù)所的人員主要來源于會計(jì)審計(jì)專業(yè)，結(jié)構(gòu)單一，缺乏對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)能力，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較大。改善用人結(jié)構(gòu)，構(gòu)建新的注冊會計(jì)師勝任能力框架，拓寬招聘渠道，積極利用特別是需要引進(jìn)與業(yè)務(wù)相匹配的計(jì)算機(jī)人員、數(shù)理統(tǒng)計(jì)人員，或者是智能人工機(jī)器人等，推進(jìn)人才機(jī)構(gòu)的多元化。對會計(jì)事務(wù)所的注冊會計(jì)師加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，來提升職業(yè)素養(yǎng)，提高專業(yè)技能，樹立良好的用人意識。

2.5 加強(qiáng)行業(yè)審計(jì)監(jiān)督

注冊會計(jì)師行業(yè)是受到嚴(yán)格監(jiān)管的中介組織，監(jiān)管主體包括行業(yè)協(xié)會、財(cái)政部門、證券監(jiān)管部門等。建立一個獨(dú)立、權(quán)威的審計(jì)部門，能夠獨(dú)立行使相應(yīng)的權(quán)利，是信息化時代注冊會計(jì)師轉(zhuǎn)型的重要舉措。制定適用于事務(wù)所的自身的審計(jì)制度，使審計(jì)的所有過程開展有章可循、有法可依。嚴(yán)格注冊會計(jì)師審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，明確劃分審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方法和理念，積極聯(lián)合多部門對審計(jì)流程實(shí)施監(jiān)督，做好會計(jì)事務(wù)所對審計(jì)事項(xiàng)的報(bào)備、建檔管理等事項(xiàng)。

3 結(jié) 論

目前，我國傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)方面存在著市場競爭比較混亂，缺少有效制度的管理;審計(jì)缺乏獨(dú)立性，權(quán)力沒有落到實(shí)處;風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，專業(yè)能力有待提升;會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱等問題，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下如果不轉(zhuǎn)型，很難再適應(yīng)社會的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

因此，相對于數(shù)字化經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)的信息化程度，注冊會計(jì)師行業(yè)的信息化建設(shè)迎來了前所未有的挑戰(zhàn)，利用信息化手段提高管理水平和控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，也是很難滿足現(xiàn)階段時代發(fā)展的基本要求。在信息技術(shù)浪潮中，注冊會計(jì)師對于審計(jì)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型更需要，深入地了解社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，加強(qiáng)信息化建設(shè)，積極主動地進(jìn)行創(chuàng)新變革，完善會計(jì)師事務(wù)所的管理體制，提升注冊會計(jì)師的專業(yè)水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理力度，創(chuàng)新審計(jì)方式，提升會計(jì)事務(wù)所的綜合競爭力，占據(jù)市場競爭優(yōu)勢，更好地服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

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