梁紅梅

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅務(wù)制度也逐漸得到合理完善，其中個(gè)人所得稅的征收不僅是國家稅務(wù)創(chuàng)收的問題，還關(guān)乎民生收入水平，在調(diào)節(jié)收入平衡、消除貧富差距的道路上起到至關(guān)重要的作用。居民收入不斷提高，各個(gè)階層收入差距拉大，我國個(gè)人所得稅政策的制定也逐漸顯露出一些問題，本文將對(duì)個(gè)人所得稅稅務(wù)制度的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行探討，對(duì)完善策略的方法開展研究。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;制度改革;綜合完善

近年來，國家致力于全面深化財(cái)稅制度改革，建立并完善我國稅收制度是財(cái)稅制度的關(guān)鍵內(nèi)容。個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人為自然人，涉及人數(shù)和范圍非常廣泛，在財(cái)政收入中占比較大，所以個(gè)稅改革是關(guān)乎國家和民生的重要內(nèi)容。2018年8月31日新個(gè)稅法經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過，修改起征點(diǎn)為5000元，且增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，并于2019年1月1日正式施行。這次個(gè)稅法修改被認(rèn)為是自1980年個(gè)稅法設(shè)立以來歷次個(gè)稅改革中力度最大的一次改革，具有里程碑式的意義。

雖然此次個(gè)稅改革綜合各方面因素為納稅人減稅降負(fù)，并且改變了之前分類所得稅制，初步建立起較為公平的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅體制，但是仍存在一些問題需要解決和完善。

一、當(dāng)前我國個(gè)人所得稅存在的問題

1. 我國居民各項(xiàng)收入來源方式多元化，隱性收入難以列入納稅范圍，無法得到有效控制。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，改革開放程度不斷提高，我國居民不只經(jīng)濟(jì)收入提高，而且收入來源渠道也更加多樣，整體的收入結(jié)構(gòu)變得復(fù)雜，同樣存在許多稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)的隱性收入，目前此類收入的稅務(wù)繳納需依靠納稅人的自覺性來施行，這便造成偷稅漏稅嚴(yán)重的情況。除可進(jìn)空的工資、薪金外，其它收入處于失控狀態(tài)，并且我國人口眾多，分布廣泛，缺少行之有效的居民收入監(jiān)控體系，難以實(shí)現(xiàn)完全控制。

2. 個(gè)人所得稅制度公平性仍有待完善。新個(gè)稅法規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除是分項(xiàng)扣除，缺乏綜合扣除內(nèi)容，存在“一刀切”的現(xiàn)象。比如，專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容中除了住房租金考慮了不同地域經(jīng)濟(jì)水平外，其他幾項(xiàng)都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施。還有部分特定年齡的納稅人群，比如剛畢業(yè)的學(xué)生在6項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)中只能享受租房這一項(xiàng)扣除，他們的生活壓力和經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力普遍較弱，這有限的扣除不能緩解其負(fù)擔(dān)。下一步的個(gè)稅改革要更注重公平，扣除項(xiàng)目如何設(shè)計(jì)更合理、更能切實(shí)反映納稅人的支出負(fù)擔(dān)并有效降低稅負(fù)水平，是一個(gè)重要而復(fù)雜的課題。

3. 最新修訂的個(gè)人所得稅法未將家庭綜合差異納入考慮范圍。雖然修訂后考慮了子女教育和贍養(yǎng)老人兩方面的家庭因素，但是每個(gè)家庭的收入結(jié)構(gòu)，例如就業(yè)人數(shù)和收入差異都存在巨大差異，目前的專項(xiàng)扣除方法不能涵蓋和減輕一些贍養(yǎng)任務(wù)較重的家庭，未能為不同收入家庭找到最合適的納稅方案。也會(huì)導(dǎo)致總收入相同、納稅能力相同的家庭單位在目前個(gè)稅制度下因家庭結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致的賦稅不公平現(xiàn)象。

二、個(gè)人所得稅改革策略探討

為實(shí)現(xiàn)我國新時(shí)代的宏偉藍(lán)圖，完成解決民生問題和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，我們需要對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行進(jìn)一步的研究和完善。從目前我國實(shí)際發(fā)展需求考慮，需要重點(diǎn)完善以下方面：

1. 聆聽民聲，凝聚共識(shí)，積極推進(jìn)個(gè)稅制度改革。個(gè)人所得稅涉及納稅人員廣泛，要實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入功能、調(diào)節(jié)居民收入差距功能就要廣泛聽取民聲民言，集思廣益的同時(shí)還能加強(qiáng)社會(huì)居民的納稅意識(shí)和公民意識(shí)。提高公民的政治參與度，才能讓每一位公民更加有社會(huì)責(zé)任感和主人翁意識(shí)，對(duì)推動(dòng)個(gè)稅制度改革完善發(fā)揮積極作用。

2. 最新個(gè)稅制度改革增加了稅前專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，但仍需進(jìn)一步完善。現(xiàn)行的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍有限，很多支出項(xiàng)目未包含其中，導(dǎo)致部分人群無法享受相應(yīng)政策。應(yīng)該更加細(xì)化人群分類標(biāo)準(zhǔn)，如婚否、是否有子女、老人需要贍養(yǎng)、是否有房貸等，豐富專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍。另一方面對(duì)扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證在物價(jià)水平和居民支出項(xiàng)目變化的時(shí)候及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)聯(lián)動(dòng)。建立檢出費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的自動(dòng)調(diào)整機(jī)制，將減費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)和CPI掛鉤。同時(shí)還要綜合考慮每個(gè)家庭的收支情況差異，多方面考慮各類情況，最好更改為以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，能夠充分綜合每個(gè)家庭的收支情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，更加提現(xiàn)公平性。

3. 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)是完善個(gè)稅制度的重要內(nèi)容。以工資所得為主的綜合所得是目前個(gè)人所得稅的主要收入來源，但是所得稅的稅率和等級(jí)界限如何劃分是影響個(gè)稅公平性和效率性的決定因素。過高的稅率邊際會(huì)影響納稅人的繳稅積極性，導(dǎo)致逃稅漏稅的情況發(fā)生。所以需要充分考慮稅率因素，設(shè)置合理有效的個(gè)稅征收階級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，減少稅率檔次和差距，保證個(gè)稅制度實(shí)行過程中的公平高效。

4. 完善個(gè)稅征收監(jiān)管機(jī)制建設(shè)，推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)代模式創(chuàng)新。為避免逃稅漏稅情況發(fā)生，應(yīng)確保公民各項(xiàng)收入在個(gè)稅實(shí)際繳納過程中能夠被監(jiān)管，這對(duì)個(gè)稅征收監(jiān)管體系建設(shè)提出了更高的要求。在現(xiàn)代技術(shù)支持下，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”等先進(jìn)技術(shù)，創(chuàng)新個(gè)稅征管模式，完善個(gè)稅app功能建設(shè)，提高征收效率。同時(shí)利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)將個(gè)人所得稅繳納和個(gè)人征信聯(lián)合，開展納稅誠信體系建設(shè)，構(gòu)建全國統(tǒng)一的自然人納稅信息系統(tǒng)，提高監(jiān)管督促作用，加強(qiáng)征收力度，減少稅收流失以保障個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)功能得到真正實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)個(gè)人所得稅，甚至是全國稅收系統(tǒng)的完善建設(shè)。

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