企業(yè)創(chuàng)新驅動視角下企業(yè)所得稅改革

曾珍

摘 要：企業(yè)所得稅是我國的主要稅種之一，在經濟活動中有著無可替代的作用，而創(chuàng)新是一個國家經濟保持活力的重要因素。為鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如降低稅率，減免稅額等，并取得了一定成效，而企業(yè)所得稅制的相關規(guī)定也對創(chuàng)新影響至深?！爸信d事件”的發(fā)生更表明了我國國內企業(yè)應提高自主創(chuàng)新能力的重要性。本文在于研究我國企業(yè)所得稅制度對鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)勢，并探討其存在的不足，進一步提出完善我國企業(yè)所得稅制的建議。

關鍵詞：企業(yè)創(chuàng)新;企業(yè)所得稅;稅收優(yōu)惠

自2008年新《企業(yè)所得稅法》頒布實施以來，經過多年的不斷發(fā)展，我國初步建立了支持技術創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系。企業(yè)所得稅激勵政策作為推進供給側結構性改革的重要手段，業(yè)已顯示出其引導和促進企業(yè)技術創(chuàng)新的積極作用，取得了一定的成效。然而，對現(xiàn)行所得稅激勵政策進行審視后，則會發(fā)現(xiàn)政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，實施效果也不夠理想，需要采取措施進一步加以優(yōu)化與完善。

一、企業(yè)所得稅制度推動企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)勢

在各種稅收激勵政策中，所得稅激勵對企業(yè)技術創(chuàng)新活動的影響優(yōu)勢突出，具有更明顯的導向性和激勵性。

（一）有助于減輕企業(yè)技術研發(fā)活動中的不確定性

技術創(chuàng)新行為的不確定性主要表現(xiàn)為其收益和風險具有波動性。一項技術創(chuàng)新活動，從最初的發(fā)明到最終轉化為生產力，中間需要經歷多個研發(fā)環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)可能都存在著一定的技術風險、市場風險與人員風險，亦或出現(xiàn)創(chuàng)新失敗的結果。由此也導致了開展技術創(chuàng)新活動的經濟主體的收益不確定性很大，這種不確定性抑制了經濟主體技術創(chuàng)新的動力與欲望，阻礙了其技術創(chuàng)新活動的實施。在這種情況下，通過企業(yè)所得稅中的降低稅率、加速折舊、設立技術創(chuàng)新準備金等稅收激勵政策，有利于增強企業(yè)技術創(chuàng)新的風險承受能力，彌補或補償企業(yè)創(chuàng)新的風險成本或損失，激發(fā)企業(yè)增加技術創(chuàng)新投人的動力。

（二）有助于引導資金進入技術創(chuàng)新領域

企業(yè)的技術創(chuàng)新是一種高風險高投入活動。對于技術創(chuàng)新主體的企業(yè)來說，如果只單純依靠企業(yè)自身的資金積累，很難滿足技術研發(fā)大規(guī)模的資金需求，還必須吸引大量的風險資金進入。因此，通過對企業(yè)的技術創(chuàng)新給予所得稅優(yōu)惠政策，有助于釋放出政策鼓勵的信號，引導各種資金投向技術創(chuàng)新領域。一方面，企業(yè)所得稅通過對企業(yè)研發(fā)經費的加計扣除、提供企業(yè)在技術創(chuàng)新中的稅前扣除等稅收鼓勵政策，能夠促使企業(yè)增加研發(fā)支出，帶動企業(yè)技術研發(fā)經費增長;另一方面，企業(yè)所得稅通過“研發(fā)投資抵免”的稅收優(yōu)惠鼓勵，可以減輕外部投資方投資收益的稅收負擔，引領外部資金進入技術創(chuàng)新領域，進而實現(xiàn)對企業(yè)技術創(chuàng)新的支持。

（三）有助于提升企業(yè)技術創(chuàng)新的持續(xù)性

技術創(chuàng)新具有一定的正外部性，在行業(yè)內會產生積極的示范效應，以帶動其他企業(yè)的技術創(chuàng)新模仿，進而促進全社會的技術進步與技術變革。然而，技術創(chuàng)新的這種正的外部性，意味著其自身獲取的利益要小于社會收益，其結果是企業(yè)在權衡利弊后可能中止或退出技術創(chuàng)新活動。而利用企業(yè)所得稅激勵政策，通過對技術創(chuàng)新活動實施稅收特別扣除、減免稅、延期納稅及特定準備金制度等稅收安排，對企業(yè)收益給予適當的補償，促使企業(yè)技術創(chuàng)新的收益大于其付出的成本，則有利于引導企業(yè)強化創(chuàng)新意識，提高研發(fā)能力和技術水平，增強技術創(chuàng)新的技術供應能力。

二、企業(yè)所得稅制在鼓勵創(chuàng)新方面存在的主要問題

隨著供給側結構性改革的深入推進，迫切需要依靠科技創(chuàng)新培育發(fā)展新動力。然而，對現(xiàn)行所得稅激勵政策進行審視后，則會發(fā)現(xiàn)政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，需要采取措施進一步加以優(yōu)化與完善。

（一）鼓勵企業(yè)創(chuàng)新相關稅收政策法律地位較低

現(xiàn)行關于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的法律淵源除了少數來源于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，具有較高的法律位階，2014年以來，我國出臺了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的創(chuàng)新政策和稅收政策，但對這方面支持的稅收法律法規(guī)或文件仍存在片面、零散、規(guī)定不明確、無法統(tǒng)一等問題。如國務院提出的若干意見、批復，國家稅務總局的通知、公告等，其法律效力較低、執(zhí)行能力較低。缺乏稅收法定原則支撐的稅收政策無法發(fā)揮應有的效應，也無法有效的服務于技術研發(fā)及創(chuàng)新活動。

（二）所得稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)欠合理

一般企業(yè)進行新產品的研發(fā)都會涉及從研究開發(fā)到成果轉化再到產品推廣等幾個階段。目前我國對于產品成功向市場推廣后的優(yōu)惠政策比較多，包括稅率的優(yōu)惠、研發(fā)成本的加計扣除以及固定資產的加速折舊等，但缺少對于風險更大、所需資本投入更多的企業(yè)研發(fā)和成果轉化過程的稅收優(yōu)惠政策，這種政策的缺失導致各個企業(yè)更加傾向于引進高新技術，而不是研發(fā)技術，這在一定程度上違背了我國創(chuàng)新稅收政策的制定初衷?，F(xiàn)在我國從“中國制造”走向“中國創(chuàng)造”，急需激勵整個社會的創(chuàng)造力，而不能僅依靠引進生產技術。

（三）吸引資金投入力度不夠

企業(yè)的技術研發(fā)一直面臨著募集難的問題，但是研究我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策會發(fā)現(xiàn)，國家層面上吸引投資扶持企業(yè)進行技術研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策僅僅面向于創(chuàng)投企業(yè)，且優(yōu)惠力度較小，還未形成稅收優(yōu)惠政策以鼓勵其他企業(yè)和個人投資中小高新技術企業(yè)，這使得企業(yè)在投資新技術行業(yè)時往往持觀望態(tài)度。^[1]

（四）對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策投入不足

現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅法盡管對企業(yè)創(chuàng)新給予了一定的稅收鼓勵，但現(xiàn)有的激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的政策優(yōu)惠多集中于已經取得高新技術企業(yè)或技術先進型服務企業(yè)資格的部分企業(yè)，這一方面是對高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)的鼓勵和支持，可是另一方面也抑制了其他企業(yè)技術創(chuàng)新動力與熱情。從現(xiàn)實狀況看，高新技術企業(yè)資格一般要由政府部門根據8項條件對企業(yè)資質進行認定，而中小企業(yè)是具有極大潛力的技術創(chuàng)新主體，特別是中小規(guī)模的科技型企業(yè)中聚集著許多優(yōu)秀的科研人才與創(chuàng)意，是我國科技領域未來不可或缺的一個組成部分，但中小企業(yè)因為規(guī)模小，可能難以達到高新技術企業(yè)標準的要求，從而就不能享受國家給予高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率照顧，也不能享有只有高新技術企業(yè)才能享受的其他政策待遇。這些苛刻的規(guī)定，會成為中小企業(yè)進行技術創(chuàng)新的屏障，影響中小型科技創(chuàng)新企業(yè)的健康成長。

三、支持企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策的完善

企業(yè)所得稅改革對自主創(chuàng)新的支持、國家發(fā)展的推動，主要應通過優(yōu)化稅收優(yōu)惠制度來實現(xiàn)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠更利于刺激傳統(tǒng)要素和投資規(guī)模擴張，激勵創(chuàng)新，由此，對企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠制度創(chuàng)新提出如下建議：

（一）完善企業(yè)所得稅法律體系建設

首先改善現(xiàn)有《企業(yè)所得稅法》立法技巧，尤其是第四章“稅收優(yōu)惠”專章的具體條文上，不宜局限于稅收優(yōu)惠種類、范圍、方式等具體規(guī)范，應強化稅收優(yōu)惠的原則性與價值型規(guī)范，著力于稅務機關與納稅人之間關于稅收優(yōu)惠權利義務構建。其次對現(xiàn)有財政部、國家稅務總局出臺的規(guī)范性文件進行清理，按照部門規(guī)章的要求進行規(guī)范和完善，使其形式與程序符合《立法法》等有關法律的要求，落實稅收法定的原則。最后，有學者認為應適時對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策法律化，對有必要長期執(zhí)行的稅收優(yōu)惠，待條件成熟時將其吸納進入位階較高的法律法規(guī)，提升稅收優(yōu)惠整體的立法層級。^[2]

（二）優(yōu)化所得稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)

擴大對企業(yè)初創(chuàng)期的優(yōu)惠力度，如增加資金投入規(guī)模、提高資助比例，降低科技創(chuàng)新風險，激勵從事科技創(chuàng)新積極性。拓寬稅收優(yōu)惠適用條件，如延期納稅，稅額減免等，激勵更多企業(yè)進行科技創(chuàng)新。建立一套貫穿科技創(chuàng)新從研發(fā)到成果轉化的一個周期的稅收政策。現(xiàn)有稅收優(yōu)惠更關注科技成果轉化的終端環(huán)節(jié)，對創(chuàng)新產品的研發(fā)階段、試制階段關注甚少。企業(yè)在創(chuàng)新產品研發(fā)階段實際上處境艱難，面臨產品選擇的風險較高，在這階段建立有力的稅收優(yōu)惠政策來支持企業(yè)科技創(chuàng)新渡過這個艱難時刻。貫穿科技成果實現(xiàn)的全過程稅收政策來支持各個階段的創(chuàng)新活動，可以降低綜合風險，促進更多科技創(chuàng)新成果轉化的完成。更有學者認為對于企業(yè)失敗的創(chuàng)新項目，政府也應該給予一定的稅收優(yōu)惠政策，例如允許抵扣創(chuàng)新項目成本，減少企業(yè)因創(chuàng)新而需要承擔的風險。^[3]

（三）加強對風險資本的稅收支持

風險資本對企業(yè)技術創(chuàng)新具有不可替代的重要作用。從國際經驗來看，許多國家主要采取對風險投資企業(yè)進行所得稅減免的辦法。我國應采取所得稅減免等各種手段吸引海外和國內的風險資本，以擴大風險資本對我國高技術產業(yè)的投資。^[4]利用稅收優(yōu)惠鼓勵其他企業(yè)對企業(yè)創(chuàng)新行為的投資，保障企業(yè)的研發(fā)資金來源。有了充足的資金，創(chuàng)新的成果才有可能被孵化出來。政府可給予企業(yè)一定的補貼，同時如何申請，如何認定，都需要建立完善的配套機制。

（四）進一步豐富小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施

采用寬泛的所得稅激勵適用條件，進一步加大對中小企業(yè)的扶持力度。為使大多數中小企業(yè)都可以享有所得稅激勵政策，調動中小企業(yè)開展技術創(chuàng)新的積極性，有學者建議將給予“高新技術企業(yè)進行研究開發(fā)與技術成果轉讓”的稅收優(yōu)惠范圍擴大到“合格”企業(yè)，通過反列舉的方式，將不適用優(yōu)惠的條件列出后，其他企業(yè)均能成為符合適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的“合格”企業(yè)^[5]。減少不必要的資格審查與認定，放寬中小企業(yè)政策適用門檻，從而激勵企業(yè)進行創(chuàng)新。

參考文獻：

[1]劉晨，黃薇：淺析我國企業(yè)所得稅制度的完善——基于鼓勵創(chuàng)新視角[J].現(xiàn)代經濟信息，2017（07）：175-176.

[2]趙和勛：促進我國技術創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（01）：89-90.

[3]劉萱，黃濤：基于企業(yè)所得稅對創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略稅收政策的分析[J].科技經濟市場，2017（09）：70-71.

[4]許多奇：新稅制改革與創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略[J].中國社會科學，2018（03）：123-145+208.

[5]苑新麗，冀政宇：供給側結構性改革背景下企業(yè)技術創(chuàng)新所得稅激勵政策探討[J].山西財稅，2017（06）：12-15.