電子商務(wù)環(huán)境下營業(yè)收入的會計確認(rèn)存在的問題及改進(jìn)探討研究

陳夢園

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的科技的廣泛與普及，電子商務(wù)近幾年發(fā)展十分快速。全球經(jīng)濟(jì)已步入電子商務(wù)新時代，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，人們的消費理念也發(fā)上了改變，從傳統(tǒng)的線下交易轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上交易。一個企業(yè)存在的目的便是獲的利潤，而利潤的根本來源便是收入。所以對于收入的規(guī)范性確認(rèn)顯得尤其重要。

本文首先從各方面介紹了電子商務(wù)的基本理論，其次從它的特征分析出其問題所在，特別是基于互聯(lián)網(wǎng)模式下的電子商務(wù)模式使得電商企業(yè)在交易對象和支付方式有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征—第三方支付這個方面，因此，此次以淘寶為例，著重分析電子商務(wù)環(huán)境下營業(yè)收入的會計確認(rèn)存在的問題。重點分析營業(yè)收入確認(rèn)時點、計量假設(shè)、銷售退回的問題。最后，針對它所存在的各項問題提出了改進(jìn)建議，如：完善電子商務(wù)會計核算制度、修改收入確認(rèn)條件、明確核算時間、商品銷售收入和廣告收入堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 互聯(lián)網(wǎng)模式 營業(yè)收入 會計確認(rèn)

一、電子商務(wù)的理論概述

（一）電子商務(wù)的概念

所謂電子商務(wù)通俗來說是指在互聯(lián)網(wǎng)上開展的各種交易活動。通過企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、外部網(wǎng)和Internet等來發(fā)展，把網(wǎng)絡(luò)作為一個平臺，使得購買方、銷售方、供貨方在互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)、企業(yè)外部網(wǎng)聯(lián)合起來的運用，其主要通過虛擬網(wǎng)絡(luò)化的電子交易來完成整個交易過程，是商家和客戶之間的紐帶。

關(guān)注角度不同，大家對電子商務(wù)的理解也不同：

對于關(guān)注通信的人來說，他們所定義的電子商務(wù)就指通過計算機(jī)這種虛擬的網(wǎng)絡(luò)從而實現(xiàn)了商品信息的流通和交易。

對于比較關(guān)注業(yè)務(wù)流程的人來說，他們認(rèn)為所謂的電子商務(wù)是對業(yè)務(wù)的交易，商品的流通和工作流程的機(jī)械化和自動化的一種技術(shù)的應(yīng)用。

從注重服務(wù)的人來說，電子商務(wù)是一種既能滿足消費者需求，又能夠在交易過程中使得交易透明化，降低初始成本并提高服務(wù)效率的工具。

綜合以上觀點，狹義的電子商務(wù)是指僅通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的電子商務(wù)活動;這也是被人們理解和認(rèn)可的一種說法。廣義的電子商務(wù)是指交易當(dāng)事人或參與人利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)所進(jìn)行的各類商務(wù)活動。但無論是廣義的概念還是狹義的概念，其都涵蓋了兩個方面：一是必須要有網(wǎng)絡(luò)這個平臺，沒有了網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)就失去了最實質(zhì)的東西;二是通過互聯(lián)網(wǎng)完成交易，是一種新型商務(wù)活動。

（二）電子商務(wù)的特點

相對于傳統(tǒng)意義上的電子商務(wù)，新型的電子商務(wù)具有以下特點：

1、交易對象廣，市場全球化

2、交易簡便且速度快

3、交易利用網(wǎng)絡(luò)等虛擬環(huán)境，實現(xiàn)交易的虛擬化

4、交易成本比較低

5、交易透明化

二、營業(yè)收入的內(nèi)容及會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》銷售商品收入確認(rèn)時必須要同時滿足5個條件才能確認(rèn)。一是企業(yè)已將商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬全部已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方;二是企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對其實施控制;三是出售商品的收入能夠可靠計量;四是與該銷售活動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);五是它的相關(guān)成本能夠可靠計量。因此，電子商務(wù)模式下銷售商品的收入應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行確認(rèn)，對于淘寶網(wǎng)這種自營銷售商品模式中，結(jié)算是以買家在收到貨物之后點擊確認(rèn)收貨，然后第三方支付平臺把款項打給賣家為標(biāo)準(zhǔn)時點確認(rèn)收入，銷售商品退回以賣家審核過后點擊確認(rèn)收貨，支付寶付款給買家為時點確認(rèn)銷售商品退回，對于沒有確認(rèn)收入的直接沖減發(fā)出商品，對于已經(jīng)確認(rèn)收入的沖減主營業(yè)務(wù)收入。

2、信息服務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

對于淘寶的信息服務(wù)，如淘寶旺鋪，它是淘寶提供的一種增值服務(wù)，收費標(biāo)準(zhǔn)150元/季，一次性可以訂購3個月、半年或者1年。因此可以在交易成功后即可確認(rèn)收入，另外還包括淘寶直通車，它的收費標(biāo)準(zhǔn)是在買家點了你的直通車廣告后，系統(tǒng)就會根據(jù)您所設(shè)定競價詞的點擊價格來扣費，每次點擊最低0.1元。

3、廣告收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在這個廣告盈利模式下，企業(yè)更加愿意采用廣告這種宣傳來達(dá)到營銷效果，因此促成了電商企業(yè)數(shù)去廣告費的方式來增加收入。阿里媽媽作為阿里旗下專門為廣告主和發(fā)布商提供服務(wù)的平臺，收費方式主要有兩種：一是按點擊付費，二是按時長付費。廣告收入的確認(rèn)通常是根據(jù)合同約定的款項以及廣告發(fā)布的時間來確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。

4、會員費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

會員費分為兩種情況，若會員費與會員用戶的級別高低有關(guān)的話，通常就是依據(jù)跨度的時期分期確認(rèn)會費;若是會員費與服務(wù)相關(guān)的話，通常就是在提供服務(wù)的時點確認(rèn)收入。

三、電子商務(wù)環(huán)境下營業(yè)收入的會計確認(rèn)存在的問題

（一）營業(yè)收入確認(rèn)時點問題

1、銷售收入的確認(rèn)時點

通常對于實體店鋪來說，消費者在購買東西的同時將貨款直接交于店家，消費者拿到商品后店家便可以馬上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，但對于淘寶店來說，網(wǎng)上銷售店家不能與客戶直接面對面達(dá)成交易，需要經(jīng)過最起碼4個步驟，第一步，消費者在網(wǎng)上確認(rèn)訂單并付款，第二步，賣方通知快遞公司進(jìn)行發(fā)貨，第三步，在買方收到商品后，檢查后沒有問題的話就在網(wǎng)上確認(rèn)收貨并確認(rèn)付款，然后第三方支付平臺就會把款項打到賣家的賬戶上，第四步，買賣雙方互相進(jìn)行評價，在完成上述4個步驟后，才能確定整個交易過程的完成。相對于傳統(tǒng)商務(wù)交易來說，法律上對于收入確認(rèn)的條件在電子商務(wù)模式下變得過于復(fù)雜，且有些消費者在收到貨物后并不會及時的到淘寶上進(jìn)行收貨的確認(rèn)，就會導(dǎo)致收入遲遲不能確定，特別是對于跨年度時的收入確認(rèn)直接影響到當(dāng)年的利潤問題，當(dāng)大量出現(xiàn)這種問題時，就會對當(dāng)年造成嚴(yán)重的利潤損失。

2、廣告收入的確認(rèn)時點

14號收入準(zhǔn)則指南中明確規(guī)定，宣傳媒介收入的確認(rèn)時點為與該企業(yè)有關(guān)的廣告出現(xiàn)在廣大觀眾面前時。但是，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)這個虛擬的平臺而言，這個規(guī)定并不適用，因為互聯(lián)網(wǎng)廣告的宣傳與傳統(tǒng)的廣告宣傳媒介不同，首先，廣告所帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入具有非常大的不確定性，而在傳統(tǒng)的廣告宣傳中，它收入的確認(rèn)和計量是可靠的。例如各種期刊的廣告收入可以進(jìn)行分期確認(rèn)，展示型廣告可以根據(jù)合同的展示期限進(jìn)行確認(rèn)。其二，它的相關(guān)成本也非常難進(jìn)行可靠的計量。互聯(lián)網(wǎng)廣告，它被點擊的次數(shù)、廣告的展示情況與使用相應(yīng)的詞語來搜索的搜索引擎之間并沒有必然的聯(lián)系，所以對于成本是無法可靠計量的。

（二）營業(yè)收入確認(rèn)計量假設(shè)問題

貨幣計量假設(shè)下，是指使用紙幣和支票，電子商務(wù)模式下也是使用貨幣計量假設(shè)來對會計收入進(jìn)行計量和核算，但是他們收入更多使用的是電子貨幣，電子貨幣并不存在紙質(zhì)的形式，該模式下收入是通過第三方支付平臺來和網(wǎng)上銀行實現(xiàn)貨幣的交付，而貨幣假設(shè)中貨幣的概念卻僅僅限于紙質(zhì)貨幣。對于網(wǎng)店，，還有一個重要的組成部分即它的信譽評分，消費者在進(jìn)行選擇和比較時最直觀的便是該店鋪的評價，所以它直接影響到產(chǎn)品的銷售量，一個網(wǎng)店如果其信用評分較高的話，消費者會對網(wǎng)店更加信任，也會增加購買該產(chǎn)品的概率。但是這些信用評分難以用貨幣的形式表示，所以貨幣計量的假設(shè)并不能完全適用于網(wǎng)上銷售模式。

（三）銷售收入的賬務(wù)處理問題

對于傳統(tǒng)的銷售收入進(jìn)行賬務(wù)處理時，收到銷售發(fā)票就會進(jìn)行收入確認(rèn)的賬務(wù)處理。但對于淘寶這種電商企業(yè)來說，由于難以確定核算時間以及核算地點，所以確認(rèn)收入時它的賬務(wù)處理就存在一定的問題。比如，網(wǎng)民在網(wǎng)上購買書刊，買方只要購買了該書的數(shù)據(jù)權(quán)，就可以在網(wǎng)上隨時隨地的進(jìn)行閱讀，這種情況下由于無法確定他閱讀的時間導(dǎo)致我們收入的核算時間難以確認(rèn)，從而收入的確認(rèn)也變得困難。

（四）銷售退貨的收入和成本問題

傳統(tǒng)實體店鋪在正常情況下是如果出現(xiàn)質(zhì)量問題的話可以接受一個月內(nèi)無理由退貨，但有些特殊商品可能不允許退貨。而淘寶網(wǎng)店就會賦予消費者七天無理由退貨的權(quán)利，當(dāng)消費者簽收商品以后如果發(fā)現(xiàn)商品存在質(zhì)量問題或者店家推薦尺碼不符時可以選擇退貨，這時的運費一般是由店家來承擔(dān)，這時對于已經(jīng)確認(rèn)收入的企業(yè)需要沖銷而且還要將退貨的運費確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本。因此直接增加了銷售成本。這種情況下，從賣方角度看來，這次交易活動不僅沒有把商品賣出去反而還間接增加了當(dāng)初發(fā)貨運費的成本。

四、改進(jìn)電子商務(wù)環(huán)境下營業(yè)收入會計確認(rèn)的建議

（一）提高財務(wù)人員對于電商會計核算的認(rèn)識

電子商務(wù)的飛速發(fā)展使得它在相應(yīng)的會計核算方面發(fā)生了巨大的變化，特別是相對于傳統(tǒng)模式下的核算來說。新式消費模式—網(wǎng)上消費模式的出現(xiàn)不僅需要新的完善的制度來加以規(guī)范，也更加需要其相關(guān)財務(wù)人員為此提供保障。因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時、高效的將有關(guān)新準(zhǔn)則傳遞給企業(yè)，并對于企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員對于電商企業(yè)會計核算的認(rèn)識。

（二）按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入

對于電子商務(wù)企業(yè)在銷售商品實現(xiàn)銷售收入的4個步驟中，應(yīng)該在第三個步驟即在買方收到商品后，在網(wǎng)上確認(rèn)收貨并確認(rèn)付款，然后第三方支付平臺把款項打到賣家的賬戶上時就應(yīng)該確認(rèn)該企業(yè)的收入。因為在如今這個時代很多消費者并沒有心思對此次購物情況進(jìn)行評價，所以收得確認(rèn)時點應(yīng)改為在買方確認(rèn)收貨之后第三方平臺將款項打入賣家賬戶時。

（三）改進(jìn)會計收入貨幣計量假設(shè)問題

由于傳統(tǒng)的貨幣僅限于紙幣，在如今電子貨幣逐漸普遍時應(yīng)當(dāng)調(diào)整貨幣的概念范圍，也要把電子貨幣包括進(jìn)去;而且對于電商模式下信譽評分這個不能貨幣化但卻對銷量產(chǎn)生重大影響的因素應(yīng)當(dāng)允許以非貨幣形式納入會計報表附注。

（四）明確電子商務(wù)收入核算的核算時間

對于網(wǎng)上買賣，我們可以視同“商品買賣”行為，所簽訂的電子合同就視為書面合同，尤其是對于“網(wǎng)上下載”和“網(wǎng)上瀏覽”這種類似的對于確認(rèn)時點比較模糊的應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定在對方下載或瀏覽完成后直接確認(rèn)收入。

（五）完善電子商務(wù)下退貨的收入及成本處理

店家應(yīng)購買退貨運費險，因為如今網(wǎng)絡(luò)購物雖然方便，但還是存在大量圖片與實物不符的情況，導(dǎo)致出現(xiàn)大量退貨現(xiàn)象。買家退貨時，按理說應(yīng)該是賣家先自己墊付此次運費款，然后在退貨成功的72 小時之內(nèi)，保險公司會按照約定支付給賣家退運費。但在實際操作中，因為退貨時都是由買家先自行墊付，然后在賣家收到保險公司賠償后再給買家進(jìn)行賠償，有些店家會出現(xiàn)私吞保險公司賠償款而直接導(dǎo)致消費者的利益受到損害，此時就應(yīng)對于這方面進(jìn)行嚴(yán)格的把控。

（六）商品銷售收入和廣告收入堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

對于商品銷售收入，網(wǎng)上交易經(jīng)常會涉及到預(yù)收款式銷售，在這種情況下，不能因為收到銷售款而提前確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)核算時堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生的收入和成本，不論是否收到款項，都應(yīng)該確認(rèn)為本期的收入和成本。對于廣告收入，應(yīng)對廣告進(jìn)行分類然后分別進(jìn)行確認(rèn)和計量。按期限收費時，就在期限范圍內(nèi)對收入進(jìn)行均攤確認(rèn);按次收費時，根據(jù)廣告被點擊的次數(shù)確認(rèn)收入，只要能確定每次交易企業(yè)的收入金額，就要根據(jù)廣告的呈現(xiàn)可以是交易或點擊次數(shù)占總體的比例來確認(rèn)收入。

（七）完善電子商務(wù)會計核算制度

由于電商的迅猛發(fā)展，管理制度在很多方面呈現(xiàn)出不完善的一面，對此，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對電子貨幣、電子結(jié)算單據(jù)等比較容易改動的會計資料建立嚴(yán)格統(tǒng)一可行的管理方法，同時對于電子商務(wù)會計建立一系列相應(yīng)的法規(guī)與準(zhǔn)則，從而讓國家對于互聯(lián)網(wǎng)模式的管理有一定的法律基礎(chǔ)可以依據(jù)，促進(jìn)電商模式的發(fā)展與成長，同時保持誠信、有序、恰當(dāng)?shù)木W(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

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