李媛

摘 要：隨著制造工業(yè)智能信息化建設(shè)，業(yè)務(wù)信息與會計信息之間融合加快，為單位運用管理會計提供了更多可能，企業(yè)對于無形資產(chǎn)的技術(shù)和軟件以及工廠、大型設(shè)備的購置成本加大，攤銷和折舊對于營業(yè)成本的影響日益加劇。作業(yè)成本法采用成本動因分析，將資源耗費根據(jù)資源動因分配至作業(yè)活動，再依據(jù)作業(yè)動因率分配至產(chǎn)品，能夠更科學地分配企業(yè)的期間費用和間接費用，更全面準確地分配實際發(fā)生成本，彌補傳統(tǒng)成本法核算有效性不足的缺點。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，成本動因，合理定價，管理決策

（一）成本領(lǐng)先的行業(yè)競爭環(huán)境對企業(yè)成本核算精準度提出更高要求

制造企業(yè)在行業(yè)競爭中通常選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取得市場優(yōu)勢，“降成本”是提升產(chǎn)品競爭力的著力點。在工業(yè)自動化和產(chǎn)權(quán)保護的發(fā)展進程中，傳統(tǒng)“制造成本法”下成本核算方式不能提供準確有效的成本信息，成本核算失真問題日益顯著進而影響產(chǎn)品定價，致使利潤表現(xiàn)與預(yù)期不符。企業(yè)為迎合自動化生產(chǎn)而購置大型生產(chǎn)設(shè)備及廠房、監(jiān)控生產(chǎn)流程的數(shù)字信息化資源管理系統(tǒng)及無形資產(chǎn)等，間接費用支出加大，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。同時新時代背景下，核算既定產(chǎn)品成本也不再是企業(yè)追求利潤的唯一目標，運用數(shù)據(jù)信息預(yù)測未來生產(chǎn)成本、管理績效考核、預(yù)計產(chǎn)量和利潤、為客戶提供更準確的生產(chǎn)預(yù)算和訂單分析更是作業(yè)成本法實施的管理未來財務(wù)分析成長之路。

（二）大數(shù)據(jù)智能生產(chǎn)分析平臺為企業(yè)信息資源管理帶來機遇

數(shù)字經(jīng)濟時代背景下信息科技的開發(fā)與普及，傳統(tǒng)會計的賬簿管理，賬務(wù)處理及成本結(jié)構(gòu)也隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的推進面臨著新環(huán)境下的新變革，會計核算向財會管理轉(zhuǎn)型。新科技浪潮帶動實體經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)爭相走向轉(zhuǎn)型升級之路，積極響應(yīng)政府“去產(chǎn)能”“供給側(cè)改革”“互聯(lián)網(wǎng)+”更為制造業(yè)競爭格局助力。企業(yè)應(yīng)抓住發(fā)展新機遇，緊盯新科技對制造生產(chǎn)的惠利點，將更多高效改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的智能物聯(lián)設(shè)備投入應(yīng)用階段。企業(yè)資源信息一體化系統(tǒng)的更新升級、智能互聯(lián)云計算對生產(chǎn)線對信息數(shù)據(jù)收集分析等都是企業(yè)爭取邁進數(shù)字工廠、智能管理的方向，例如工廠監(jiān)控設(shè)備視覺識別系統(tǒng)改造的智能攝像頭通過視覺算法實施監(jiān)控企業(yè)供應(yīng)鏈已在杭州落地，智能技術(shù)在優(yōu)化生產(chǎn)流程的同時，通過信息技術(shù)降低改造成本，為企業(yè)未來發(fā)展提供技術(shù)支援。

（三）服裝制造業(yè)發(fā)展狀況

服裝制造行業(yè)長期以來是勞動密集的傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)，近來來隨著“中國制造2025”政策供給側(cè)改革的推進，服裝制造行業(yè)在智能制造的發(fā)展趨勢中產(chǎn)業(yè)發(fā)生著重大變革，轉(zhuǎn)型成為勞動密集與技術(shù)密集相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)。傳統(tǒng)服裝制造業(yè)深陷成本之困，同質(zhì)化競爭爭奪市場激烈。在產(chǎn)業(yè)升級改革過程中，服裝制造產(chǎn)業(yè)需結(jié)合時尚設(shè)計和生產(chǎn)技術(shù)的要求，近年來對知識產(chǎn)權(quán)的保護和時尚趨勢導致了時裝設(shè)計費用的提高，服裝的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。目前影響行業(yè)發(fā)展的三大因素為：生產(chǎn)要素、技術(shù)變革和產(chǎn)品消費市場。

勞動力要素和資源要素作為服裝制造的主要生產(chǎn)要素，生產(chǎn)要素的成本優(yōu)勢逐減消退。隨著我國經(jīng)濟實力的提升，勞動力成本逐步走高，國外投資尋求廉價勞動力市場紛紛轉(zhuǎn)投東南亞地區(qū)，因此服裝制造業(yè)的單位勞動力要素成本走高是行業(yè)成本困境的因素之一。生產(chǎn)資源要素一般是生產(chǎn)的直接材料，而羊絨紗線價格近年來飛漲，生產(chǎn)要素成本控制對企業(yè)經(jīng)營挑戰(zhàn)加劇。而服裝制造企業(yè)受季節(jié)性周期影響，庫存積壓問題普遍存在，新技術(shù)和供應(yīng)鏈共享管理的應(yīng)用對行業(yè)改革變動較大，企業(yè)在成本居高不下的同時需要投資新興生產(chǎn)加工設(shè)備，優(yōu)化資源配置是企業(yè)管理的重中之重。

羊絨產(chǎn)品同時是季節(jié)性、周期性、區(qū)域性和資源依托型產(chǎn)業(yè)。羊絨羊毛制品適合秋冬季銷售，因此生產(chǎn)集中在夏季，春季工廠運轉(zhuǎn)閑置率較高。銷售區(qū)域也集中在北美、歐洲、日本地區(qū)，市場相對較小，熱帶及溫帶地區(qū)對羊絨產(chǎn)品需求極微。

傳統(tǒng)工業(yè)標準化批量式服裝制造生產(chǎn)，伴隨著個性時尚定制的興起和成本比較優(yōu)勢的下降逐步被行業(yè)淘汰。服裝市場特色的隨資源遷徙路徑加劇了全球化競爭，國內(nèi)企業(yè)也紛紛走入東南亞建廠的隊伍。同時，“快時尚”作為服裝制造的新趨勢對行業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，服裝制造要結(jié)合時尚個性設(shè)計和低價快銷的經(jīng)營模式，這要求企業(yè)在增加設(shè)計研發(fā)的投入同時控制產(chǎn)品成本，已經(jīng)完成國際化市場的國際服裝制造企業(yè)在這樣的市場形勢下從銷量優(yōu)勢換取低毛利率的劣勢，而境內(nèi)企業(yè)則需要在打開市場和低價競爭中取勝，服裝行業(yè)2017年營收增長9.1%，但利潤下滑8.2%，凈利潤率低至8.2%，量換利的策略無疑是嚴峻的競價挑戰(zhàn)，更有諸多公司在競爭中紛紛倒閉。

我國是世界羊絨的主產(chǎn)地，羊絨出口量占全球貿(mào)易的60%，卻沒有借此優(yōu)勢打造世界頂級羊絨品牌，多數(shù)羊絨企業(yè)從事委托加工的貼牌生產(chǎn)，羊絨的競價優(yōu)勢在世界知名服裝品牌中壟斷，我國工廠的難以在羊絨服飾中站穩(wěn)腳跟，因此在供應(yīng)羊絨原料方面的資源優(yōu)勢使工廠間的代加工競爭加劇。同時羊絨產(chǎn)業(yè)對技術(shù)、規(guī)模、質(zhì)量、品種的要求較高，具備技術(shù)領(lǐng)先和工藝領(lǐng)先的企業(yè)才能夠在競爭中獲取優(yōu)勢。

（四）作業(yè)成本法的新機遇

大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能的發(fā)展，使企業(yè)的信息資源的動態(tài)更新更加實時，縮短業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息之間的時滯性。同時云計算和人工智能技術(shù)能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)整合分析，便于匯總報告和預(yù)測，提升企業(yè)管理運營效率。國家對管理會計信息化建設(shè)的支持，已經(jīng)有多家會計軟件公司和服務(wù)機構(gòu)成功普及適合我國企業(yè)使用習慣和符合國情會計政策要求的“因地制宜”版管理信息系統(tǒng)的發(fā)展已成熟。企業(yè)資源信息管理系統(tǒng)結(jié)合了供應(yīng)鏈管理和財務(wù)記錄、匯總報告的體系，連接各部門之間的信息，輸出有效數(shù)據(jù)，且該系統(tǒng)已越來越成熟普及，一臺能夠錄入資源材料、記錄款項紀錄、執(zhí)行收付平臺、匯總賬目報告的簡單式“收銀臺”已經(jīng)遍及全國且投入成本極低，隨著數(shù)字信息化發(fā)展成熟后，管理信息平臺的成本投入也隨之降低，已有大部分企業(yè)使用管理信息平臺共享生產(chǎn)財務(wù)信息鏈。隨著人工智能的研發(fā)投入，工業(yè)化制造設(shè)備向智能化制造設(shè)備轉(zhuǎn)型，器械不再只進行生產(chǎn)加工作業(yè)，同時能夠記錄生產(chǎn)過程中的基本生產(chǎn)信息、分析生產(chǎn)投入產(chǎn)出損耗和匯總生產(chǎn)期間的生產(chǎn)報告。智能化設(shè)備的開發(fā)已越來越發(fā)展為超乎想象的便利，智能入賬臺取代出入庫管理員，智能攝像頭監(jiān)測實時產(chǎn)出數(shù)據(jù)減少人工計量誤差，大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能的匯聚效能使財務(wù)全面預(yù)算管理和成本控制、績效評價更加準確、高效，簡化了作業(yè)成本法信息收集復(fù)雜程序和大量數(shù)據(jù)核算難度，為推進作業(yè)成本管理起到了推進作用。

作業(yè)成本法作為較全面合理分配實際發(fā)生成本的核算方法，能夠為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供科學的決策意見，剝離利潤不良產(chǎn)品，為羊絨服裝合理定價。在利用作業(yè)成本法核算出產(chǎn)品成本后，對于訂單報價過低，生產(chǎn)會帶來虧損的生產(chǎn)訂單在下一生產(chǎn)周期進行剝離，減少生產(chǎn)經(jīng)營虧損;同時在新的產(chǎn)品進行打樣和磋商合同階段，在準確定價后制定合理的利潤目標，為企業(yè)帶來預(yù)期收益。作業(yè)成本法能夠觀察監(jiān)測每一具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)的發(fā)生成本，財務(wù)管理人員能夠結(jié)合生產(chǎn)實際狀況進行具體環(huán)節(jié)的成本控制，能夠做到落實到責任人和責任環(huán)節(jié)的成本調(diào)控，及時改善成本浪費或提高資源使用效率。