醫(yī)院治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的關系框架構建研究

龔薇 鐘燕珊 陳偉烽

摘要：本文以中山市小欖人民醫(yī)院作為研究對象，通過文獻整理與對比國內(nèi)外各大醫(yī)院治關于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的舉措，實地考察小欖醫(yī)院最實際的業(yè)務需要，制定針對性的內(nèi)部審計計劃。通過一些關鍵財務指標的反映，進一步完善醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，改善醫(yī)院的經(jīng)營效率。

關鍵詞：醫(yī)院治理;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

我國公立醫(yī)院實行政府管理模式，堅持公益性和為患者服務為宗旨，堅持法人治理。醫(yī)院的內(nèi)部審計往往由院內(nèi)財務人員轉任或者兼任，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計的范圍也僅限財務收支和經(jīng)濟活動，常常是對財務賬簿的事后規(guī)范性檢查。缺乏行之有效的審計監(jiān)督評價體系，以及對內(nèi)部審計情況所反映的問題和建議落實整改修的執(zhí)行機構。國外公立醫(yī)院對內(nèi)部審計工作的重視程度非常高，把公立醫(yī)院引入市場，實行企業(yè)化管理。開展內(nèi)部審計監(jiān)督和評價制度，根據(jù)不同管理模式選擇適合自己的工作內(nèi)容和方法。國外公立醫(yī)院根據(jù)政府經(jīng)濟情況，可選擇市場型、公司型、政府型等不同的審計模式。在市場化管理的同時，也強調(diào)公立醫(yī)院的公益性和為患者服務的宗旨。

一、資料與方法

（一）一般資料

本文以中山市小欖人民醫(yī)院為研究對象，該醫(yī)院是全國第一家鎮(zhèn)區(qū)三甲醫(yī)院，市內(nèi)四家三甲醫(yī)院之一，是一家集醫(yī)療、教學、科研、預防、康復為一體的綜合性三甲醫(yī)院，是中山市北部的醫(yī)療中心，因此獲取的研究結論具有代表性。以小欖醫(yī)院為例，根據(jù)政府部門的文件精神并醫(yī)院自身的業(yè)務需要，制訂合理的適合醫(yī)院發(fā)展的審計項目及計劃。并通過文獻的對比整理和專家咨詢，更加完善內(nèi)部審計程序?；趦?nèi)部審計中出現(xiàn)的情況，探討如何改進醫(yī)院內(nèi)部控制模式，提高管理效率，響應醫(yī)院改革的新需要。

（二）方法

1.文獻法：借鑒和總結國內(nèi)外學者對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及公立醫(yī)院內(nèi)部控制和內(nèi)部審計問題的研究，結合調(diào)査研究，形成一條適用我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計設計思路。

2.對比分析法：對比國內(nèi)與國外的審計工作內(nèi)容和方向，對比國內(nèi)不同地區(qū)，不同級別公立醫(yī)院的審計工作內(nèi)容和方向，找出異同點，分析其原因，探索工作方向和方法。

3.個案調(diào)研法：結合專家咨詢，對小欖醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題進行分析，探索如何構建和完善內(nèi)部控制體系，幫助醫(yī)院能很好的適應其所存在的大環(huán)境中，并配合醫(yī)療改革進程，順利的達到醫(yī)療改革的目標。

二、結論

通過傳統(tǒng)的審計查錯糾正職能，轉變?yōu)橐葬t(yī)院治理，內(nèi)部審計為導向的內(nèi)部控制監(jiān)督和評價管理，為醫(yī)院經(jīng)營運作創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。國家通過取消藥品和耗材加成管理制度，減輕患者負擔，維護公立醫(yī)院的公益性，為醫(yī)院經(jīng)營運作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

三、討論

在新醫(yī)改形勢下，公立醫(yī)院在治理層面實施內(nèi)控評價，結合單位實際情況梳理各類經(jīng)濟活動的內(nèi)審流程，并制定經(jīng)濟管理業(yè)務流程圖，包含預算管理，收支管理，采購管理，資產(chǎn)管理，建設項目管理，合同管理等。預算管理內(nèi)控評價是否建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算管理制度。收入管理內(nèi)控評價是否嚴格遵守了“收支兩條線”原則，財務部門是否按收入類別、業(yè)務管理部門及項目合理開展輔助核算。支出管理內(nèi)控評價，支出是否合理，審批是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，單據(jù)憑證是否真實，合法，完整。采購及合同管理內(nèi)控評價，是否按照相關法律嚴格執(zhí)行，是否按采購預算與計劃管理，采購活動與驗收及合同管理等方面是否符合采購管理制度。資產(chǎn)管理內(nèi)控評價，是否定期對單位的貨幣資金、庫存物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權和對外投資等資產(chǎn)進行核查盤點，做到賬實相符并保留盤點記錄?；靶蘅橅椖抗芾韮?nèi)控評價，是否建立了與建設項目相關的審核機制，對項目建議書，可行性研究報告，項目概預算，招標文件，竣工決算報告等進行審核并出具評審意見。科研經(jīng)費管理內(nèi)控評價，是否嚴格履行經(jīng)費使用審批手續(xù)，是否嚴格按課題獨立、規(guī)范核算。信息系統(tǒng)建設內(nèi)控評價，信息系統(tǒng)中涉及財務管理的相關功能，業(yè)務流程，操作授權，數(shù)據(jù)結構和數(shù)據(jù)校驗等方面是否符合財務會計內(nèi)控要求。藥品管理，物資管理，設備管理，門診收費和住院系統(tǒng)是否符合《醫(yī)療機構信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求。接受捐贈管理內(nèi)控評價，是否建立相關管理制度并進行公示。對外投資管理內(nèi)控評價，是否建立相關管理制度，是否經(jīng)領導班子集體研究決策并按規(guī)定報批。財務管理內(nèi)控評價，是否根據(jù)會計法及適用會計制度等要求準確及時進行會計核算并登記賬簿，確保會計信息真實、完整，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告處理程序及會計檔案管理是否規(guī)范。

通過對小欖醫(yī)院采購監(jiān)標研究，減少多次掛網(wǎng)，節(jié)省人力成本，提高采購效率。做到采購程序規(guī)范化，杜絕腐敗，做到公開、公平、公正。對設備采購，信息采購，工程采購，服務類購買分管管理，優(yōu)化資源，合理配置，降低成本。通過案例分析比較，選定分析最優(yōu)評標方法。對工程及零星修繕項目驗收研究，把控質量驗收標準，準確進行數(shù)量測量，利用現(xiàn)有的人力資源和工具進行驗收管理，在驗收過程中，驗收成員履行職能，反映驗收內(nèi)容，做好驗收評價及驗收結論。通過案例分析，精細化結算管理，針對增加項目及減少項目進行二次驗收。對經(jīng)濟合同會簽研究，加強合同分類管理，劃分責任，實行合同標準化，規(guī)范化及重要條款的體現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)審計問題，整改跟蹤研究。通過案例分析，利用戰(zhàn)略性管理，保障醫(yī)院的合法權益。對設備驗收審計研究，科室專業(yè)人員嚴把質量，按實際情況做好驗收使用情況記錄，必要時，運用第三方參與驗收評價。對預算審議研究，做好開源節(jié)流工作，控制成本費用開支。對高值耗材的收費研究，杜絕多收、少收、漏收耗材費用，杜絕多計少計供應商耗材費用。對專項審計項目研究，通過專項審計，加強法人治理、內(nèi)部控制的實施。對“小金庫”專項治理審計研究，建立“小金庫”專項治理工作方案，列入每年度工作日程，長期有效監(jiān)制，強化內(nèi)部管理，加強黨風廉政教育宣傳，防患于未然。對“三公”經(jīng)費專項審計研究，了解并審查費用的真實性、合法性、合規(guī)性。節(jié)約成本費用，提出合理化建議。通過對小欖醫(yī)院的治理結構研究，外部治理結構有政府部門，社會監(jiān)督機構，醫(yī)生與患者關系等。內(nèi)部治理結構有黨委會，紀委，學術委員會，預算委員會等。通過對小欖醫(yī)院內(nèi)部控制研究，內(nèi)部審計部門的制度建立健全，對經(jīng)濟活動實施有效的內(nèi)控評價，財務內(nèi)控體系有效實施。醫(yī)院治理，內(nèi)部控制，內(nèi)部審計三者的關系，內(nèi)部審計部門實施監(jiān)督職能，有效的實施內(nèi)部控制，預防腐敗，控制成本費用，達到完善組織架構，治理活動的目標。

總之公立醫(yī)院利用內(nèi)部審計這個程序，評價醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)運行好壞，并針對性提出意見。醫(yī)院內(nèi)部控制包括預算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、工程項目建設、合同控制等多方面。如何在有限的人力下，結合醫(yī)院迫切的實際需要，制定內(nèi)部審計計劃。如何選取關鍵的財務指標，構建內(nèi)部控制評價體系。做好風險預警，內(nèi)部審計防患于事前。

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