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      完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考

      2019-11-07 04:50:02許智平
      財會學(xué)習(xí) 2019年28期
      關(guān)鍵詞:深化改革內(nèi)部控制事業(yè)單位

      許智平

      摘要:深化改革的大背景下,事業(yè)單位在持續(xù)發(fā)展中不僅需要就自身職能的更好履行事宜進(jìn)行思考,更加需要在管理層面開展活動進(jìn)行不斷的調(diào)整與優(yōu)化。內(nèi)部控制作為事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展中的關(guān)鍵事宜,與之相關(guān)的體系建設(shè)、完善等理應(yīng)得到更多關(guān)注。通過對部分事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建與運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行分析可以看出,其內(nèi)部控制體系中存在著很多不足,這也嚴(yán)重影響到了事業(yè)單位的發(fā)展。本文將對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在的問題進(jìn)行逐一分析,并就內(nèi)部控制體系的完善提出合理化建議。

      關(guān)鍵詞:深化改革;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

      總體上來看,各類型事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)上的能力已經(jīng)有了很大程度提升,內(nèi)部控制體系的持續(xù)性運(yùn)轉(zhuǎn)也為事業(yè)單位的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支持。但內(nèi)部控制體系中一些較為顯著的問題客觀存在是不爭事實(shí),很多事業(yè)單位并沒有帶著問題解決的思路去審視內(nèi)部控制體系,管理與控制類活動在實(shí)際開展中自然呈現(xiàn)出了低效率的特征。新時期,事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化的緊迫感不斷提升,探尋出與事業(yè)單位職能履行密切相關(guān)的、且行之有效的內(nèi)部控制體系完善策略也十分必要。

      一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)概述

      內(nèi)部控制可以理解為各項(xiàng)管理與控制類活動開展的總稱,內(nèi)部控制體系則是具體管理與控制類活動開展的基礎(chǔ),其相對宏觀,且需要對事業(yè)單位基礎(chǔ)職能履行和常態(tài)化發(fā)展予以較好覆蓋。事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制首先要在體系建設(shè)層面進(jìn)行一定調(diào)整,構(gòu)建出了良好的體系,且對應(yīng)體系可以在較為良好的狀態(tài)中運(yùn)轉(zhuǎn)時,事業(yè)單位在內(nèi)部控制上能夠有更多的主動性優(yōu)勢、更多的可調(diào)整空間。一旦內(nèi)部控制體系建設(shè)層面存在著不足,各項(xiàng)管理與控制類活動在開展上勢必?zé)o法得到有效的指導(dǎo),這不僅會導(dǎo)致很多管理與控制類資源的浪費(fèi),更加會使得日常管理活動在開展上出現(xiàn)各種各樣的問題。正因如此,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制體系的完善事宜進(jìn)行更多思考。

      二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在的問題

      (一)內(nèi)部控制制度不健全

      事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在的首要問題便是內(nèi)部控制制度的不健全,無論是在事業(yè)單位抑或是一般性的企業(yè)組織中,制度都是內(nèi)部控制體系中的核心,現(xiàn)代企業(yè)管理理論中,基礎(chǔ)性制度更加是對應(yīng)層面管理活動開展的一個基礎(chǔ),制度化管理也是事業(yè)單位綜合管理體系中的基本特征。鮮有事業(yè)單位能夠?qū)?nèi)部控制制度的完善作為一種常態(tài)化工作,很多基層事業(yè)單位內(nèi),內(nèi)部控制制度看似較為健全,但已經(jīng)嚴(yán)重脫離于管理與控制類活動開展實(shí)際,其更是無法成為內(nèi)部控制體系中的核心與骨架。這一狀態(tài)下,內(nèi)部控制體系會變得不倫不類,相應(yīng)主體也無法依托其開展具體的管理與控制類活動。更為嚴(yán)重的是,制度層面存在的問題會使得良好的內(nèi)部控制環(huán)境無法形成,各項(xiàng)管理活動在開展上的混亂性特征也會越發(fā)顯著。

      (二)內(nèi)部控制方式方法單一

      內(nèi)部控制方式方法選用會直接影響到內(nèi)部控制進(jìn)程,其次則會影響到內(nèi)部控制取得成效。當(dāng)前,事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中對于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念較為依賴,單一的內(nèi)部控制方式方法也被大面積沿用,領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行的“人治”在一定程度上甚至成為了內(nèi)部控制的“主流”。從一個更為宏觀的角度對事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行審視能夠看出,較為新穎的內(nèi)部控制理念及方式方法并沒有得到有效運(yùn)用,在與優(yōu)秀的企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ葧r,內(nèi)部控制方式方法選用上的單一性弊端暴露無遺。這一問題的出現(xiàn)和長期存在同內(nèi)部控制體系中忽視了內(nèi)部控制手段、策略的多元化有直接關(guān)聯(lián)。即事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層大多將內(nèi)部控制看作是一種結(jié)果控制,而并沒有將內(nèi)部控制看作是一種過程控制,其對于各項(xiàng)管理與控制類活動開展過程的監(jiān)管、支出力度更是十分薄弱。

      (三)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機(jī)制缺位

      很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系中,內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機(jī)制長期處于缺位的狀態(tài)之中,這也成為了內(nèi)部控制體系中一個十分顯著的共性問題。對應(yīng)評價與監(jiān)督機(jī)制可以看作是一種保障機(jī)制,更可以看作是對內(nèi)部控制體系相關(guān)控制策略貫徹與實(shí)施的“再控制”。由于相應(yīng)評價與監(jiān)督機(jī)制的缺位,事業(yè)單位很難看清內(nèi)部控制體系的“全貌”,內(nèi)部控制體系建設(shè)層面的積極性自然相對較低。由于缺乏較好的評價,內(nèi)部控制方式方法選用狀況,預(yù)期目標(biāo)達(dá)成狀況,相應(yīng)主體職能履行狀況都無法得到如實(shí)反映,事業(yè)單位核心領(lǐng)導(dǎo)層也很容易忽視內(nèi)部控制體系的完善事宜。在缺乏有效的監(jiān)督時,各項(xiàng)管理與控制類活動開展中存在的問題無法被及時發(fā)現(xiàn),甚至可能被掩蓋,這些問題長期堆積在一起也會加劇內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)實(shí)壓力。

      三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的具體建議

      (一)強(qiáng)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)制度建設(shè)

      完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系首先要在內(nèi)部制度建設(shè)層面進(jìn)行調(diào)整,由于內(nèi)部控制基礎(chǔ)制度是整體體系構(gòu)建與運(yùn)轉(zhuǎn)的核心,內(nèi)部控制基礎(chǔ)制度建設(shè)也需要成為體系完善中的重點(diǎn)事宜。例如,長春市某區(qū)水利局在2016年進(jìn)行了內(nèi)部控制體系完善嘗試,制度建設(shè)上,其不僅重新劃分了內(nèi)部控制主要內(nèi)容,更是構(gòu)建出了線性的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。與此同時,內(nèi)部控制基本目標(biāo),原則等也在制度中予以了確立,基礎(chǔ)制度自上而下的推行也為內(nèi)部控制大環(huán)境的營造提供了很大幫助與支持。其它事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中也需要認(rèn)識到制度建設(shè)與完善的重要性,并將其作為內(nèi)部控制體系完善的前置性工作,借助基礎(chǔ)制度對內(nèi)部控制活動開展的指導(dǎo)與規(guī)范性功能發(fā)揮,降低內(nèi)部控制體系完善的現(xiàn)實(shí)阻力,使得各個部門與各層級人員都能夠參與到內(nèi)部控制體系完善的進(jìn)程之中。

      (二)多元化內(nèi)部控制方式方法

      由于內(nèi)部控制方式方法的選用對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程與成效取得會產(chǎn)生直接影響,事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制方式方法的多元化,作為內(nèi)部控制體系完善中的重要內(nèi)容。例如,湘潭市某基層事業(yè)單位在基礎(chǔ)內(nèi)部控制制度中,將管理創(chuàng)新作為了部門績效考核的重要指標(biāo),核心領(lǐng)導(dǎo)層也十分注重對各職能部門創(chuàng)新管理的引導(dǎo)。得益于內(nèi)部控制基礎(chǔ)制度中對管理創(chuàng)新的重視,以及核心領(lǐng)導(dǎo)層對管理創(chuàng)新的引導(dǎo)和支持,該事業(yè)單位在2016年年底將全面預(yù)算管理引入并應(yīng)用到了財務(wù)管理體系之中,財務(wù)層面內(nèi)部控制也成為了整個內(nèi)部控制體系中的核心,預(yù)算管理同職能履行相關(guān)活動開展間具有密切聯(lián)系,全面預(yù)算管理也成為了該事業(yè)單位內(nèi)部控制體系全面性提升,內(nèi)部控制方式方法多元的一個有效選擇??梢钥闯?,內(nèi)部控制方式方法的多元是一個必然趨勢,各類型事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系完善中也要給予內(nèi)部控制方式方法的優(yōu)化、完善以更多支持。

      (三)構(gòu)建內(nèi)部控制相關(guān)評價與監(jiān)督機(jī)制

      事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中需要構(gòu)建出對應(yīng)評價與監(jiān)督機(jī)制,并通過評價與監(jiān)督機(jī)制的效用發(fā)揮,對各項(xiàng)管理與控制類活動開展,乃至內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行常態(tài)化評價與監(jiān)督。具體來說,事業(yè)單位核心領(lǐng)導(dǎo)層需要充當(dāng)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督主體,并根據(jù)細(xì)化出來的評價與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),履行基本的評價與監(jiān)督職能。通過對內(nèi)部控制進(jìn)程,內(nèi)部控制方式方法選用,內(nèi)部控制主體職能履行狀況進(jìn)行評價,事業(yè)單位需要對內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)狀況有一個更好的認(rèn)識,并順勢進(jìn)行內(nèi)部控制體系完善層面的調(diào)整。借助對內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn),以及各項(xiàng)管理與控制類活動開展進(jìn)行的監(jiān)督,事業(yè)單位則要發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的因素,各項(xiàng)管理與控制類活動開展中存在的問題,并有針對性的進(jìn)行解決,以此來更好地進(jìn)行內(nèi)部控制體系完善。

      四、結(jié)語

      事業(yè)單位不僅要給予內(nèi)部控制體系完善以足夠的重視,更加要確保與之相關(guān)的各項(xiàng)工作可以落實(shí)到實(shí)處,避免完善與優(yōu)化相關(guān)工作流于形式。內(nèi)部控制建設(shè)理論雖然具有較強(qiáng)的普遍適用性,但不同事業(yè)單位,乃至同一事業(yè)單位在不同時期的實(shí)際狀況不盡相同,管理與控制活動開展賴以存在的體系完善事宜也要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)的基本原則,這也是事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系完善時需要遵循的一個基本原則,也是更好開展各項(xiàng)管理與控制類活動的前提性條件。

      參考文獻(xiàn):

      [1]徐陽.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J].管理觀察,2018 (07):78-79.

      [2]高秀娥.通過全面預(yù)算來完善事業(yè)單位內(nèi)控體系的思考[J].財會學(xué)習(xí),2018 (03):56-57.

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