個(gè)人所得稅改革的動(dòng)因分析及國(guó)內(nèi)路徑選擇

盛常艷

摘要：個(gè)人所得稅改革是近來(lái)我國(guó)財(cái)稅體制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，也代表了我國(guó)加強(qiáng)公共管理的重要方向。伴隨著財(cái)稅體制改革的日益深化、居民收入的穩(wěn)步提升、稅收征管水平的不斷提高，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革提出了新的要求。本文從內(nèi)因和外因兩方面分析了我國(guó)個(gè)人所得稅改革的動(dòng)因脈絡(luò)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的路徑選擇及改革過(guò)程中需關(guān)注的具體問(wèn)題進(jìn)行探討，以供個(gè)人所得稅改革時(shí)參考借鑒。

Abstract： Personal income tax reform is a hot issue in China's recent fiscal and taxation system reform， and it also represents an important direction for China to strengthen public management. With the deepening of fiscal and taxation system reform， the steady increase of residents' income， and the continuous improvement of tax collection and management， new requirements have been put forward for China's personal income tax reform. This paper analyzes the motivational causes of China's personal income tax reform from the two aspects of internal and external factors， discusses the path selection of China's personal income tax reform and the specific issues that need to be concerned during the reform process， for reference in the personal income tax reform.

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;動(dòng)因分析;路徑選擇

Key words： personal income tax reform;motivation analysis;path selection

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2019）27-0054-02

1 ?我國(guó)個(gè)人所得稅改革的動(dòng)因分析

1.1 外因分析

2017年，美國(guó)特朗普政府通過(guò)減稅降負(fù)等方式吸引全球資本回流，拉動(dòng)美國(guó)消費(fèi)，在全球范圍內(nèi)爭(zhēng)搶人才，以提升美國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力。其中在個(gè)人所得稅方面，美國(guó)提高了標(biāo)準(zhǔn)抵扣額，單身人士年度抵扣額度由6350美元增加到12000美元，家庭抵扣額度由1.27萬(wàn)美元提高到2.4萬(wàn)美元，另外針對(duì)年收入11萬(wàn)美元以下的家庭，將每位兒童減免稅額由1050美元提高到2000美元;同時(shí)將個(gè)稅的最高稅率由39.5%減少到37%。①特朗普稅改在全球化時(shí)代影響深遠(yuǎn)，我國(guó)唯有積極應(yīng)對(duì)，才能避免喪失在全球稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。

另外與美國(guó)持久的貿(mào)易戰(zhàn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)三架馬車(chē)之一的出口受到較大影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大。近日有經(jīng)濟(jì)學(xué)者提議重新通過(guò)刺激內(nèi)需等措施來(lái)保障經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健增長(zhǎng)，此時(shí)啟動(dòng)個(gè)人所得稅改革，提高免征額和增加稅前扣除附加項(xiàng)，能夠降低居民個(gè)稅支出，增加可支配收入，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)積極性，刺激社會(huì)投資和消費(fèi)，緩解經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力。

1.2 內(nèi)因分析

1.2.1 基尼系數(shù)反彈，社會(huì)貧富差距增大

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2017我國(guó)基尼系數(shù)為0.4670，較2016年上漲0.002個(gè)百分比（2016年基尼系數(shù)為0.465），較最近觸底的2015年上漲0.005個(gè)百分比（2015年基尼系數(shù)為0.462），貧富差距重新擴(kuò)大。

由北京大學(xué)中國(guó)社會(huì)科學(xué)調(diào)查中心發(fā)布的《中國(guó)民生發(fā)展報(bào)告2015》顯示，中國(guó)家庭財(cái)產(chǎn)的基尼系數(shù)已從1995年的0.45擴(kuò)大到2012年的0.73;頂部1%的家庭約占有社會(huì)1/3的財(cái)產(chǎn)，底部25%的家庭擁有財(cái)產(chǎn)總量?jī)H為社會(huì)總財(cái)產(chǎn)的1%左右。家庭貧富差距增大，家庭財(cái)產(chǎn)基尼系數(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)超警戒線0.4。家庭財(cái)富差距過(guò)大，會(huì)給社會(huì)帶來(lái)諸多負(fù)效應(yīng)，影響社會(huì)穩(wěn)定。

據(jù)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)家庭金融調(diào)查中心發(fā)布的《中國(guó)收入差距報(bào)告（2015）》顯示，當(dāng)前我國(guó)居民收入分配不均現(xiàn)象仍然非常嚴(yán)重，總體收入基尼系數(shù)在0.6左右，遠(yuǎn)超國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，社會(huì)最高收入的20%人口占有全社會(huì)將近一半的財(cái)富是最低收入20%人口的10.9倍。

盡管由于統(tǒng)計(jì)方法和基數(shù)的差異，不同機(jī)構(gòu)公布的基尼系數(shù)有所不同，但無(wú)一例外，所得出的數(shù)據(jù)均顯示我國(guó)貧富差距已經(jīng)超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的警戒線0.4。在目前我國(guó)處于全面建成小康社會(huì)決勝階段的時(shí)代背景下，解決貧富差距過(guò)大的問(wèn)題意義重大。一方面，巨大的收入差距是內(nèi)需不足的根源，關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否成功轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量持續(xù)增長(zhǎng);另一方面，收入差距過(guò)大關(guān)乎社會(huì)公平，縮小貧富差距是我黨不忘初心，踐行我黨根本宗旨——全心全意為人民服務(wù)的重要體現(xiàn)。再分配政策不僅是解決收入差距、促進(jìn)公平的政策，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)成功轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量持續(xù)增長(zhǎng)的政策。作為再分配政策的一種，我國(guó)的個(gè)人所得稅雖有一定成效，但隨時(shí)代發(fā)展，需要做出相應(yīng)調(diào)整和修改。

1.2.2 稅制結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅財(cái)政收入要遠(yuǎn)高于工資增幅和GDP增速。從2012年到2017年我國(guó)個(gè)稅收入、工資增幅和GDP增速近五年數(shù)據(jù)如表1所示。其中由于部分年份全國(guó)平均工資數(shù)據(jù)不可獲得，選擇北京市平均工資來(lái)代替。表1數(shù)據(jù)顯示近五年我國(guó)個(gè)稅財(cái)政收入年增速要遠(yuǎn)超工資漲幅和GDP增速;另外根據(jù)財(cái)政部最新發(fā)布數(shù)據(jù)2018年的前7個(gè)月我國(guó)個(gè)稅收入為9225億元，同比增長(zhǎng)20.6%，以20%增長(zhǎng)速度計(jì)算，2018年個(gè)稅收入有望達(dá)到14395億元，相較于2014年翻一番。一系列數(shù)據(jù)均表明我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不合理，居民繳納的個(gè)稅增幅高于收入增速;急需完善稅制結(jié)構(gòu)，真正實(shí)行減稅，做到國(guó)不與民爭(zhēng)利，藏富于民，才能實(shí)現(xiàn)民富國(guó)強(qiáng)。

2 ?我國(guó)個(gè)人所得稅改革的路徑選擇

2.1 個(gè)人所得稅選擇漸進(jìn)式改革路徑

我國(guó)個(gè)稅改革路徑的選擇除了要參照“寬稅基、少優(yōu)惠、低稅率、嚴(yán)征管”的稅改原則之外，還要結(jié)合具體國(guó)情。首先要考慮可操作性，一方面避免步子邁的太大，過(guò)于理想化，最后不能很好落實(shí)到位，使改革效果適得其反;另一方面也不能過(guò)于保守，低估目前稅務(wù)監(jiān)管和稅務(wù)人員水平，不能很好利用目前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，造成資源浪費(fèi);同時(shí)配套措施應(yīng)盡量簡(jiǎn)單化，避免過(guò)于復(fù)雜給納稅人造成太多負(fù)擔(dān)。

其次要考慮我國(guó)稅收在國(guó)際社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)力，以發(fā)展的眼光看問(wèn)題，積極應(yīng)對(duì)其他國(guó)家的稅制改革，保持我國(guó)的稅務(wù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);并且還要充分發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配和經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)政府與市場(chǎng)的平衡，減少其他對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)措施，通過(guò)積極的財(cái)政政策——降稅來(lái)影響收入與消費(fèi)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量持續(xù)增長(zhǎng)。

綜合考慮，建議我國(guó)個(gè)稅改革應(yīng)選擇漸進(jìn)式改革路徑，主要從計(jì)稅方式、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除和征管模式等方面進(jìn)行調(diào)整。

2.2 簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，降低最高邊際稅率

我國(guó)個(gè)稅稅率調(diào)整方向?yàn)榻档蛣趧?dòng)所得適用稅率，提高資本利得稅率;同時(shí)降低工資、薪金最高邊際稅率，以保持我國(guó)在全球稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，更好吸引人才。建議降低綜合所得最高邊際稅率，考慮到個(gè)稅以后的調(diào)整空間以及與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，可由45%調(diào)整為43%。同時(shí)應(yīng)提高利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的適用比例稅率，可由20%調(diào)整為25%。

2.3 免征額隨CPI指數(shù)化變動(dòng)

關(guān)于免征額，前文測(cè)算結(jié)果表明免征額不宜過(guò)高，否則會(huì)減弱個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配功能;另外還要區(qū)分基本扣除項(xiàng)和專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)?；究鄢?xiàng)是每個(gè)納稅人都能夠享受的權(quán)利，具有普惠性;而專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)只針對(duì)符合條件的納稅人。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，5000元免征額雖不符合部分納稅人的心理預(yù)期，但從個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能定位來(lái)看，結(jié)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)——2017年全國(guó)城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員月平均工資為3813.4元，5000元免征額還是比較合適的，能夠較好緩解區(qū)域發(fā)展不均衡的現(xiàn)狀。并且由于增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)，生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人基本都符合專(zhuān)項(xiàng)附加扣除條件，該部分納稅人實(shí)際免征額要高于5000元，能夠較好的減輕生活壓力。

另外免征額還應(yīng)借鑒歐美等國(guó)家的政策，考慮通貨膨脹因素，每年隨CPI指數(shù)化變動(dòng)。建議每年年初根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的上一年CPI數(shù)據(jù)，對(duì)本年免征額進(jìn)行調(diào)整。

2.4 充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”進(jìn)行反避稅

此次個(gè)稅改革力度較大，切實(shí)做到了以民為本，讓利于民，但同時(shí)也要完善稅務(wù)監(jiān)管體系，預(yù)防少數(shù)投機(jī)分子偷稅漏稅。首先要完善相關(guān)法律法規(guī)，提高偷稅漏稅等違法成本，讓投機(jī)分子不敢偷稅漏稅。其次要提升我國(guó)稅務(wù)監(jiān)管水平，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)納稅人繳稅是否異常。以國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期決策工程系統(tǒng)為契機(jī)，建立全國(guó)統(tǒng)一個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，在登記身份證號(hào)和手機(jī)號(hào)同時(shí)還要通過(guò)公安部實(shí)名核對(duì);且銀行金融系統(tǒng)、社會(huì)保障系統(tǒng)、支付寶和微信等支付平臺(tái)的數(shù)據(jù)資源要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，以方便實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)個(gè)人收支情況，以此對(duì)個(gè)人多渠道收入進(jìn)行全方位監(jiān)控。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析比較同行業(yè)類(lèi)似個(gè)人的收入層次差異，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)個(gè)稅繳納是否正常，一旦發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的嫌疑，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)稽查與稅款追補(bǔ)。同時(shí)建議將個(gè)人所得稅與個(gè)人征信系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，確認(rèn)有偷稅漏稅行為后，上傳至個(gè)人征信。

注釋?zhuān)?/p>

①I(mǎi)ncome tax in the United States【EB/OL】. https：//en.wikipedia.org/wiki/Income_tax_in_the_United_State。

②資料來(lái)源：我國(guó)財(cái)政部http：//www.mof.gov.cn。

③資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局http：//www.stats.gov.cn/。

④資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局http：//www.stats.gov.cn/。

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