企業(yè)盈余管理的動因與風(fēng)險防范

方路遙

摘 要：盈余管理是公司普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是當(dāng)今會計界、管理界研究的一個熱點問題。盈余管理是一把雙刃劍，適度的盈余管理對于公司來說，是有益的行為；過度的盈余管理影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：盈余管理；會計造假；動因分析

一、盈余管理概述

盈余管理的基本特征主要包括：其一，盈余管理普遍存在。其普遍存在的原因：企業(yè)的高層管理人員作為真實企業(yè)會計信息掌握的人和可以有權(quán)利選擇會計政策的人，為了達(dá)到自己不可告人的目的，就偏向于選擇能夠?qū)崿F(xiàn)自己盈余管理的會計政策和會計方法[3]。其二，盈余管理的合法性在國際上大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)中盈余管理是比較常見的現(xiàn)象，也有理論支持盈余管理的合情合理和合法。違背道德的不一定違法，但是違法一定是違背道德的。所以，盈余管理的合法性可以說是游離在法律邊緣，打著合乎法規(guī)的擦邊球，這樣的問題引人深思。

二、盈余管理的現(xiàn)實情況和發(fā)展原因

（一）盈余管理的現(xiàn)實情況

盡管盈余管理在理論上能夠得到認(rèn)可和利用，然而，在實際生活中，盈余管理在企業(yè)中運用的并不是很好，同時也存在著向利潤操縱的極端化傾向，盈余管理的現(xiàn)實情況并不令人樂觀。公司的管理層作為會計信息持有者和使用者，可能會為了一己私利而在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)做出一些有利于自身利益的會計政策的選擇，以此來保證企業(yè)和個人利益不受損失；除此之外，對于一些外部的會計信息使用者來說，比如政府、銀行、顧客、供應(yīng)商等等，他們并沒有足夠的動力去追求更高質(zhì)量的會計信息，這就意味著公司進(jìn)行盈余管理必要的條件都已經(jīng)具備。

（二）盈余管理的動因

1、盈余管理的內(nèi)因

（1）個人利益的驅(qū)動。對于自身個人利益的不斷追逐，可能會使職業(yè)經(jīng)理人在法律和政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理。而另一方面，治理層對與公司職業(yè)經(jīng)理人的監(jiān)管不力，也間接為他們進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造條件。（2）減少發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險或者財務(wù)危機的可能性。一些很可能發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)危機的公司更加傾向于進(jìn)行盈余管理，原因在于企業(yè)管理層顧全大局，可以鋌而走險的對財務(wù)報表進(jìn)行一些技術(shù)層面上的處理，讓公司能夠安然渡過難關(guān)，持續(xù)經(jīng)營下去。通過這樣的方式也可以向資本市場傳遞積極的信號，可以穩(wěn)定股價，減少對股價的沖擊，減少負(fù)面新聞帶來的不利影響。（3）融資的需要。根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司首次發(fā)行股票時，必須在近三年連續(xù)盈利。為了達(dá)到上市要求，公司會進(jìn)行盈余管理，選擇最合適的會計政策對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾以達(dá)到上市的目的。同時《公司法》也規(guī)定，最近三年連續(xù)虧損的上市公司必須暫停股票上市。因此，為了不讓股票退市，上市公司一般會利用盈余管理行為粉飾財務(wù)報告。

2、盈余管理的外因

（1）現(xiàn)行會計理論與會計方法固有的缺陷性?，F(xiàn)代會計理論堅持與費用配比原則，但是收入的確認(rèn)又帶有強烈的個人主觀色彩，這是理論在聯(lián)系實際過程中無法避免的。另外，會計理論堅持認(rèn)為穩(wěn)健性十分重要，這樣公司更加愿意讓各年度的收益平均化，使用秘密準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)節(jié)，這些都給上市公司盈余管理行為提供了機會。（2）會計信息具有嚴(yán)重的不對稱性。企業(yè)方作為會計信息的持有者和提供者，一般比其他的會計信息使用者更加了解有關(guān)公司生產(chǎn)經(jīng)營的資料和信息。同時，公司的管理層可以輕而易舉的壟斷會計信息的傳遞，選擇有利于公司自身的會計政策，為盈余管理創(chuàng)造條件。

三、盈余管理的方法和影響

（一）盈余管理的方法

1、基于會計準(zhǔn)則下盈余管理的方法

會計法律以及相關(guān)會計準(zhǔn)則對現(xiàn)實生活中一般的常規(guī)的交易合適作了定性和定量的規(guī)定，由于現(xiàn)實生活的復(fù)雜性，法律法規(guī)并不能對所有交易和事項做出明確的規(guī)定。所以，企業(yè)在選擇會計政策時有一定的自主權(quán)。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，變更會計政策與會計估計既有法定的規(guī)定也有原則性的規(guī)定。對于法定的明確的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可能性和伸縮性較小。對于原則性的規(guī)定，企業(yè)可以在此原則性的指導(dǎo)下進(jìn)行任意變更與估計。

2、基于管理層影響下盈余管理的方法

（1） 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理。利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理，其實質(zhì)是通過合法基本上合理的方式，將上市公司和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易產(chǎn)生的利潤向上市公司轉(zhuǎn)移，虧損則轉(zhuǎn)出上市公司，以此達(dá)到盈余管理的目的。管理方交易主要體現(xiàn)在母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，因為這樣有利于母子公司一體化的發(fā)展。

（2） 利用公允價值進(jìn)行盈余管理。在現(xiàn)行市場條件下，很多行業(yè)缺乏公開的活躍市場，會計上的很多專業(yè)判斷是定性的，不是準(zhǔn)確的定量的，公允價值的確定有賴于會計人員的職業(yè)判斷和資產(chǎn)評估機構(gòu)的報告，估計和判斷的因素越多，管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行盈余管理的空間就越大。

（二）盈余管理的影響

1、盈余管理的積極影響

主要體現(xiàn)在：（1）在稅法的法律法規(guī)政策允許范圍內(nèi)，對當(dāng)期應(yīng)繳稅款進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，達(dá)到延遲繳納稅款，以利用稅款的貨幣時間價值，為企業(yè)創(chuàng)造利益；另外，適度的盈余管理可以幫助企業(yè)在符合稅法所蘊含的政策導(dǎo)向的原則下進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（2）降低經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)和其利益相關(guān)者的利益，進(jìn)行盈余管理后的企業(yè)業(yè)績相對平穩(wěn)，投資者更加傾向于投資這樣的企業(yè)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不佳的情況下，企業(yè)管理層人員運用收益平滑手段進(jìn)行盈余管理，將會給企業(yè)信息使用者帶來積極的經(jīng)營信號。（3）更好的傳遞內(nèi)部信息。相對于企業(yè)的外部信息使用者，公司經(jīng)理層顯然擁有更多的有關(guān)公司未來盈利能力方面的內(nèi)部信息，來向股東傳遞積極的信號，讓會計盈余信息更能反映公司的市場價值。

2、盈余管理的消極影響

（1）盈余管理降低了報表使用者對報表信息的信賴程度。企業(yè)管理者從自身管理目標(biāo)出發(fā)，對報表數(shù)據(jù)進(jìn)行一些技術(shù)層面的處理，這必然影響到會計信息的真實性和可靠性，降低了廣大股東對管理者的信賴程度，影響了企業(yè)未來的發(fā)展。（2）不利于社會及經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。企業(yè)向投資者和債權(quán)人等財務(wù)信息使用者傳遞不真實可信的財務(wù)信息，就會誤導(dǎo)財務(wù)報表的信息使用者做出不利的甚至是錯誤的決策，就會造成使社會資源的浪費，同時也降低了社會整體的資源利用效率。

四、盈余管理風(fēng)險防范對策

（一）有關(guān)部門或組織應(yīng)加強對企業(yè)盈余管理的監(jiān)管

企業(yè)外部監(jiān)管，主要包括政府監(jiān)管和注冊會計師監(jiān)管。從政府監(jiān)管方面來看主要體現(xiàn)在：

1、對證券市場的監(jiān)管必須落實。對于嚴(yán)重違規(guī)進(jìn)行盈余管理的行為應(yīng)予嚴(yán)肅查處，對存在欺詐和誠信缺失行為要更為嚴(yán)厲的處罰，落實相關(guān)處罰規(guī)定，提升上市公司的整體質(zhì)量，促進(jìn)證券市場的規(guī)范發(fā)展。加強證券市場的監(jiān)管力度和稽查力度，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p害投資人和債權(quán)人的盈余管理將嚴(yán)懲不貸。

2、違法進(jìn)行盈余管理行為的懲罰力度必須提升。很多上市公司在上司之前都要對財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行一定的粉飾，但是卻幾乎沒有因此被查到或者被大力懲罰。如果法律法規(guī)制定了卻沒有落實，等于一紙空文，因此政府需要做的就是讓敢于“吃螃蟹”的企業(yè)付出慘痛的代價，達(dá)到震懾的目的，讓其他企業(yè)不敢做、不愿做。

（二）從注冊會計師監(jiān)管來看體現(xiàn)在：

1、必須要加強注冊會計師審計的獨立性。如果外部審計的注冊會計師不能保證其獨立性，那么不是專業(yè)的財務(wù)人員是很難發(fā)現(xiàn)被審單位如何去進(jìn)行盈余管理的。注冊會計師的審計獨立性得到了加強，那么外部審計機構(gòu)提供被審計企業(yè)盈余管理的評價報告就是可信的，這也提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可能性。

2、必須要加強對注冊會計師審計工作流程的監(jiān)管。在注冊會計師行業(yè)內(nèi)加強行業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督和檢舉，對審計工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，提高審計行業(yè)內(nèi)部的自律性。除此之外，社會監(jiān)督也是一個不可忽視的力量，完善社會監(jiān)督和檢舉制度對注冊會計師的審計工作也是一種無形的監(jiān)督和威懾。

3、必須要全面提升注冊會計師的素質(zhì)。對注冊會計師的職業(yè)道德進(jìn)行持續(xù)的宣傳和教育，同時提高其業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。加強注冊會計師的思想道德水平是從根本上解決問題的方法，因此必須要堅持貫徹誠信的思想道德標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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