于明明 王錫升

筆者在農(nóng)村財務(wù)管理實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，個別會計科目存在設(shè)置不合理或已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算要求的問題，現(xiàn)借《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》修訂之機(jī)，就有關(guān)會計科目的設(shè)置提幾點(diǎn)建議，與同行們討論。

一、建議將“應(yīng)付福利費(fèi)”調(diào)整為“福利費(fèi)支出”科目

審計工作中發(fā)現(xiàn)，“應(yīng)付福利費(fèi)”科目普遍存在使用不規(guī)范的問題，主要表現(xiàn)在：一是提取不規(guī)范。該科目應(yīng)當(dāng)先提取、后列支，無特殊情況，該科目一般應(yīng)為貸方余額。但筆者發(fā)現(xiàn)，不少村莊根本未按規(guī)定先提取，而是隨時發(fā)生隨時計入該科目借方，導(dǎo)致該科目余額一直為借方余額，年末再根據(jù)借方余額情況提取相應(yīng)的“應(yīng)付福利費(fèi)”沖抵借方余額或結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目，違背了該科目“先提后用”的原則。二是結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范。該科目借方累計發(fā)生額即是本年度的福利性支出累計數(shù)額，有的村莊將該科目當(dāng)年借方累計數(shù)直接結(jié)轉(zhuǎn)到“公積公益金”科目，或者按借方余額從“公積公益金”科目結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)數(shù)額予以結(jié)平；有的則根據(jù)借方余額直接從“收益分配”中轉(zhuǎn)來相應(yīng)的數(shù)額，結(jié)平該科目余額，違背了會計核算原則和具體規(guī)定。三是科目使用不規(guī)范。很多村莊將“應(yīng)付福利費(fèi)”科目當(dāng)作收支科目使用，有的支出，不管是否與村民福利性支出相關(guān)，均通過該科目列支，核算內(nèi)容分類較亂，分流了部分應(yīng)該通過支出類科目核算的數(shù)額，導(dǎo)致支出類科目核算失真。

該科目使用不規(guī)范的原因，雖然與村會計水平低、核算不規(guī)范有一定關(guān)系，但也與該會計科目設(shè)置上的不合理有關(guān)。不宜將“應(yīng)付福利費(fèi)”作為負(fù)債類科目，一是從科目的性質(zhì)看，該科目屬于負(fù)債類會計科目，其貸方余額應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)提取但尚未用于村民福利性質(zhì)的負(fù)債，但從核算實(shí)際看，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的“應(yīng)付福利費(fèi)”與企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”的性質(zhì)不同，二是在會計核算上也有本質(zhì)的不同。從會計核算內(nèi)容和核算習(xí)慣上看，因其本質(zhì)上是損益性質(zhì)的會計科目，核算的是村集體用于發(fā)放村民福利方面的相關(guān)支出，考慮到村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性和會計核算的特殊性，將村民福利性質(zhì)的相關(guān)費(fèi)用和支出通過“應(yīng)付福利費(fèi)”這一負(fù)債類科目核算，容易誤導(dǎo)會計人員和報表使用人員。在進(jìn)行審計時，如果只對收支科目進(jìn)行審計，很容易漏掉這部分實(shí)為支出性質(zhì)的“應(yīng)付福利費(fèi)”，導(dǎo)致核算出的當(dāng)年費(fèi)用支出小于該村當(dāng)年實(shí)際支出；在分析村莊負(fù)債時，又容易將該科目余額計入負(fù)債，導(dǎo)致負(fù)債虛增，所有者權(quán)益虛減，不能真實(shí)反映實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債情況。

因此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付福利費(fèi)”科目改為“福利費(fèi)支出”科目，將其科目性質(zhì)從負(fù)債類會計科目調(diào)整為損益類會計科目，既能更直觀、更符合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算實(shí)際，還能進(jìn)一步簡化會計核算手續(xù)。

二、建議取消“內(nèi)部往來”科目

設(shè)置“內(nèi)部往來”往來科目，主要是為了核算村集體與下屬單位和村集體經(jīng)濟(jì)組織成員之間的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，以便與本集體經(jīng)濟(jì)組織之外的單位和人員之間的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)別核算。設(shè)置該科目有其鮮明的時代背景和時代特色，符合當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，但當(dāng)前，村集體與村民之間的經(jīng)營往來越來越少，特別是取消“三提五統(tǒng)”和農(nóng)業(yè)稅之后，除進(jìn)行年終分配和一事一議籌資外，該科目已不再經(jīng)常使用，即使發(fā)生個別業(yè)務(wù)，也完全可以通過“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”科目核算。如村集體因“一事一議”籌資與成員發(fā)生應(yīng)收款項，可以在“應(yīng)收款”一級科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級科目解決。

如此，可進(jìn)一步簡化會計科目，還可以解決制定“資產(chǎn)負(fù)債表”時需將“內(nèi)部往來”科目的借方貸方余額分別合并入“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”科目的借方和貸方余額的問題，使會計報表更簡單直接。

三、建議增設(shè)“預(yù)付款”科目

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，村莊建設(shè)項目越來越多，部分項目涉及預(yù)付款業(yè)務(wù)，對從事經(jīng)營活動的村集體而言，涉及預(yù)收預(yù)付款項的核算更多。雖然預(yù)付款業(yè)務(wù)可以借用“應(yīng)收款”科目核算，但在業(yè)務(wù)性質(zhì)上，兩者存在一定的區(qū)別，因此，建議在會計科目表中增設(shè)“預(yù)付款”，單獨(dú)對預(yù)付的工程款或貨款等相關(guān)款項進(jìn)行核算，將其與“應(yīng)收款”業(yè)務(wù)區(qū)分開來，能更直觀地反映經(jīng)濟(jì)活動預(yù)付款業(yè)務(wù)事項的業(yè)務(wù)性質(zhì)，實(shí)行更明細(xì)的分類核算。經(jīng)常涉及預(yù)收款項的村集體，也可以根據(jù)需要增設(shè)“預(yù)收款”會計科目。

四、建議增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目

近年來，國家對農(nóng)村的扶持力度越來越大，對村集體撥付資金越來越多，部分資金還指定了專門用途，但因會計科目表中未設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目，需根據(jù)需要由村莊自行增設(shè)。在沒有增設(shè)的情況下，會計科目表中沒有“專項應(yīng)付款”科目，村莊或鄉(xiāng)鎮(zhèn)代賬人員往往將這部分專項資金與其他上級補(bǔ)助資金一并記入“公積公益金”或“補(bǔ)助收入”科目，使用時再沖銷“公積公益金”科目或直接作支出處理，不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，且不能滿足專項資金專項核算管理的要求，因此，為方便農(nóng)村一線會計核算，建議將“專項應(yīng)付款”科目作為常設(shè)會計科目在會計科目表中列示。