管理會計視角下公立醫(yī)院改革探究

[摘 要]管理會計是與企業(yè)傳統(tǒng)中的財務(wù)會計有所不同而又并列的一個企業(yè)會計系統(tǒng)的分支，它在企業(yè)中的作用主要體現(xiàn)在以企業(yè)中相關(guān)的管理部門所制定的規(guī)劃、所進(jìn)行的決策等為基礎(chǔ)，對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄與分析，對相關(guān)的信息進(jìn)行管理并參與到最終的決策控制中去，這一點可以由國家財政部于2016年頒布的《管理會計基本指引》（以下簡稱《指引》）體現(xiàn)出來，《指引》中針對于企業(yè)管理會計的工作目標(biāo)是這樣說明的——通過對管理會計的相關(guān)運用，參與到單位的目標(biāo)制定與規(guī)劃、行動決策與評價中去，并且在參與的過程中提供有效信息，以此推動單位相關(guān)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實施與完成。公立醫(yī)院作為《指引》中所包括的單位的一種，在實際情況中，管理會計在公立醫(yī)院的發(fā)展過程中也得到了些許應(yīng)用，并且隨著公立醫(yī)院的不斷發(fā)展而發(fā)揮出越來越重要的作用。醫(yī)改的不斷深入也使得管理會計在其中所發(fā)揮的作用不斷深入，以此為依據(jù)，對管理會計視角下公立醫(yī)院的改革進(jìn)行探究。

[關(guān)鍵詞]管理會計;公立醫(yī)院;信息化建設(shè)

[中圖分類號]F234.3

1 前 言

在國家所制定的關(guān)于醫(yī)改的政策中，對于公立醫(yī)院的管理提出了明確的要求，即公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)不斷推進(jìn)自身管理的精細(xì)化建設(shè)，尤其是三級公立醫(yī)院中應(yīng)當(dāng)設(shè)立總會計師，對醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理。近年來，公立醫(yī)院中關(guān)于管理會計的發(fā)展取得了一定的成效，但也隨之暴露出了一些問題，而《指引》的頒布則為公立醫(yī)院克服這些問題、全面地推動管理會計相關(guān)工作提供了相應(yīng)的方法策略，指明了發(fā)展方向。公立醫(yī)院的改革也應(yīng)當(dāng)將管理會計的整改放在重要位置，以便不斷完善公立醫(yī)院各項工作發(fā)展，從而更好地完成醫(yī)改任務(wù)。

2 公立醫(yī)院的醫(yī)改相關(guān)發(fā)展?fàn)顩r

公立醫(yī)院作為我國的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的一個重要主體，其醫(yī)療改革更是至關(guān)重要。自2017年國家全面推行公立醫(yī)院的綜合改革以來，公立醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r與以往相比產(chǎn)生了些許變化。在以往，公立醫(yī)院的主要收入包括三個來源，即藥品加成、醫(yī)院相關(guān)服務(wù)費和政府補(bǔ)貼。而在2017年公立醫(yī)院綜合改革開始以后，藥品加成被取消，因此，現(xiàn)在的公立醫(yī)院收入只剩下收取服務(wù)費以及依靠政府補(bǔ)貼。而隨著改革的深入，2019年的重點任務(wù)則是建立公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價格的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。公立醫(yī)院醫(yī)療改革的深入推進(jìn)，使得公立醫(yī)院在日常運行以及相關(guān)管理方面都暴露出了一些問題。面對醫(yī)療改革所帶來的公立醫(yī)院新的發(fā)展變化，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極主動地適應(yīng)這些變化，多加運用管理會計工具，尋求公立醫(yī)院業(yè)務(wù)增值的新模式，使公立醫(yī)院伴隨著醫(yī)療改革的深入推進(jìn)而實現(xiàn)良性發(fā)展。

3 公立醫(yī)院中管理會計工作的重要作用及意義

3.1 推進(jìn)公立醫(yī)院實施管理會計對于會計行業(yè)的發(fā)展來說是一種趨勢

國家財政部于2014年所頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中做出了這樣的指示：推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，應(yīng)當(dāng)重視管理會計相關(guān)人才隊伍的組建，應(yīng)當(dāng)建立起合理的管理會計的理論體系，從而推動我國管理會計實現(xiàn)新的發(fā)展。同時，國家財政部又于2016年頒布了《管理會計基本指引》，對于管理會計的工作目標(biāo)也做出了明確的指示，這一點筆者于上文中已經(jīng)提到。需要額外注意的一點是，企業(yè)要分清管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別，管理會計跟財務(wù)會計的方法與目標(biāo)并不是完全相同的，相較于財務(wù)會計來講，管理會計更加注重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，通過運用相應(yīng)的方法，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長。公立醫(yī)院鑒于各方面原因同樣需要促進(jìn)自身的經(jīng)濟(jì)增長，其經(jīng)濟(jì)效益的提升將會更多地轉(zhuǎn)化為社會效益的提升，從而為社會提供更好的醫(yī)療服務(wù)，減少對國家財政補(bǔ)貼的依靠等。因此，在公立醫(yī)院實施管理會計是很有必要的，也是會計行業(yè)發(fā)展的一個重要趨勢。

3.2 管理會計對于公立醫(yī)院的發(fā)展與內(nèi)部的工作管理具有重要作用

3.2.1 管理會計是公立醫(yī)院進(jìn)行決策的依據(jù)之一

公立醫(yī)院由于在我國社會服務(wù)體系中占有重要的地位，所以在我國的醫(yī)療改革中，公立醫(yī)院同樣是極為重要的主體，公立醫(yī)院的內(nèi)部運行模式、管理方法等，會伴隨著醫(yī)療改革的不斷深入而發(fā)生深刻的變化，因此，從這一方面來看，公立醫(yī)院必須積極應(yīng)對這種變化，要在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)之下提高醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的提升，而管理會計在這方面則能夠發(fā)揮重要的作用，其可以通過對相關(guān)管理會計方法的運用，根據(jù)公立醫(yī)院當(dāng)前所處的環(huán)境狀況、所面臨的市場問題等，對公立醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀做出科學(xué)的分析，從而針對相應(yīng)的問題制定出可行的解決措施，為公立醫(yī)院的發(fā)展提供有效的決策建議等。

3.2.2 管理會計能夠促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部運行管理體系的規(guī)范化發(fā)展

眾所周知，在我國，公立醫(yī)院的定位是屬于社會服務(wù)系統(tǒng)中非營利性的單位，也是我國事業(yè)單位的重要一部分，然而從其日常運營方式來看，又與企業(yè)單位有著很大的相似性，這主要體現(xiàn)在公立醫(yī)院的相關(guān)經(jīng)濟(jì)財務(wù)工作的管理與運行比較復(fù)雜，并且內(nèi)部的運行管理體系也較為復(fù)雜。而管理會計之所以能夠促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部運行管理體系的規(guī)范化發(fā)展，則主要是由于公立醫(yī)院可以通過對管理會計方法的合理應(yīng)用，對醫(yī)院內(nèi)部的各項工作部分比如說醫(yī)院相關(guān)收支、購入醫(yī)療設(shè)備成本、日常運營等方面加強(qiáng)管理的有效性，從而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部運行管理體系的規(guī)范化發(fā)展。

3.2.3 合理應(yīng)用管理會計方法有利于公立醫(yī)院綜合效益的提高

公立醫(yī)院屬于社會服務(wù)體系，其發(fā)展應(yīng)當(dāng)堅持遵循以公益性為基本前提，將提高社會效益作為日常工作的重要基礎(chǔ)條件，在提高經(jīng)濟(jì)方面的收益時向社會成員提供良好的社會服務(wù)。管理會計在這方面則能夠起到重要作用，其能夠通過合理運用方法將公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與其他方面的發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合起來，促使不同信息之間的流通，加強(qiáng)不同板塊之間的聯(lián)系，將醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行信息與日常內(nèi)部管理信息綜合起來進(jìn)行全面地分析，找出問題并提供解決問題的方法策略，從而提高公立醫(yī)院的綜合效益。

3.3 公立醫(yī)院的相關(guān)改革離不開管理會計方法的應(yīng)用

新的醫(yī)療改革方案的推出與實行，對公立醫(yī)院各項發(fā)展都產(chǎn)生了深刻影響。例如，醫(yī)院收入取消藥品的加成、分級診療制度的推行、關(guān)于醫(yī)療支付制度的醫(yī)保支付方式的變化、從業(yè)醫(yī)師實行多點執(zhí)業(yè)等各方面體現(xiàn)出受到醫(yī)療改革影響而產(chǎn)生的各方面變化。為了應(yīng)對這些變化所產(chǎn)生的問題，公立醫(yī)院必須積極進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，更新日常經(jīng)濟(jì)運營體系以及內(nèi)部管理體系，這需要借助相應(yīng)的方法與工具，而管理會計則具備這種能力。

4 公立醫(yī)院管理會計存在的問題

4.1 從觀念上缺乏對管理會計的重視

對管理會計缺乏足夠的重視是公立醫(yī)院所存在的一個較為普遍的問題。一項工作是否能夠真正地發(fā)揮它的作用，是否能夠順利地進(jìn)行，與這項工作所處的環(huán)境有很大程度的關(guān)聯(lián)。因此，擁有一個良好的工作運行環(huán)境，是管理會計工作能夠順利開展的重要條件。公立醫(yī)院是一個專業(yè)性、偏向性很強(qiáng)的單位類別，因此在涉及醫(yī)院本身經(jīng)營與發(fā)展的問題時，更容易得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部重視的往往是一些非常常規(guī)的問題，例如醫(yī)院的醫(yī)療水平、服務(wù)水平、醫(yī)療設(shè)備的先進(jìn)與否等，而對管理會計則缺乏足夠的關(guān)注與重視，不能夠深入了解到管理會計對醫(yī)院運營與發(fā)展的重要作用。一些公立醫(yī)院由于缺乏對管理會計的重視，因而也沒有建立起相關(guān)的工作機(jī)制。不過目前來看，這種情況已經(jīng)有所改善，部分公立醫(yī)院在醫(yī)療改革的影響下已經(jīng)開始建立起關(guān)于管理會計的相關(guān)的工作制度。

4.2 缺乏專業(yè)人員而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降

據(jù)調(diào)查可知，會計核算這部分的工作是現(xiàn)如今大部分公立醫(yī)院會計工作人員的主要工作領(lǐng)域，而其日常的工作任務(wù)則是對醫(yī)院日常各項經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動進(jìn)行記錄，并通過財務(wù)會計的方法對其進(jìn)行分析與核算，以此來向上級部門提供醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動方面的總結(jié)并且進(jìn)行財務(wù)匯報。而目前一些公立醫(yī)院由于是剛開始建立起管理會計工作制度，因此還缺乏相應(yīng)的人才資源，而應(yīng)對這個問題的方法則通常是讓財務(wù)會計來“兼任”管理會計的工作，這種做法最明顯的一個弊端就是降低了管理會計的工作質(zhì)量。由于財務(wù)會計日常的各項工作任務(wù)本身就比較繁雜，再加上并不了解與擅長管理會計的相關(guān)工作知識與工作內(nèi)容，沒有相應(yīng)的經(jīng)驗，工作質(zhì)量得不到保證，因此并不能夠勝任管理會計相關(guān)的工作，也就不能充分地發(fā)揮出管理會計對公立醫(yī)院發(fā)展與改革所具備的作用。

4.3 公立醫(yī)院管理會計工作方式較為落后

就目前的狀況來看，公立醫(yī)院的管理會計工作會消耗眾多的相關(guān)的人力資源與物質(zhì)資源，這主要是由于其所應(yīng)用的落后的工作方式所致，不能夠?qū)⑾嚓P(guān)的工作資源進(jìn)行合理有效的整合。近來，一些公立醫(yī)院為了解決這個問題，開發(fā)出了HRP系統(tǒng)以及BI系統(tǒng)，前者是醫(yī)院運行系統(tǒng)，后者是醫(yī)院運營分析系統(tǒng)，這雖然使公立醫(yī)院相關(guān)的管理會計工作負(fù)擔(dān)有所減輕，但由于醫(yī)院內(nèi)部各項工作本身所具有的復(fù)雜性以及專業(yè)性，這些系統(tǒng)并不能從根本上滿足公立醫(yī)院日常運營的需求。

5 革新建議

5.1 公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念

觀念的轉(zhuǎn)變是一切工作創(chuàng)新開展的基礎(chǔ)。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《管理會計基本指引》中的相關(guān)指示說明而轉(zhuǎn)變自身的觀念，對管理會計工作應(yīng)當(dāng)形成充分而準(zhǔn)確的認(rèn)識，以觀念的改變來促成政策的落實，推動管理會計在公立醫(yī)院日常運營中工作地位與工作方式的轉(zhuǎn)變。

5.2 公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完備的管理會計工作體系

完備的管理會計工作體系應(yīng)當(dāng)包括兩個部分：其一是完備的管理會計工作制度;其二是完備的管理會計組織系統(tǒng)。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以自身的實際發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，構(gòu)建完備的管理會計工作體系，設(shè)立相應(yīng)的工作崗位并確定各崗位的職責(zé)，積極推進(jìn)管理會計的工作進(jìn)程，按照醫(yī)院工作實際對相關(guān)的工作進(jìn)行規(guī)劃，使得管理會計工作充分發(fā)揮出效用。

5.3 公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)始終堅持且不斷推進(jìn)現(xiàn)代化信息化建設(shè)

醫(yī)院的現(xiàn)代化與信息化建設(shè)的推進(jìn)，能從根本上影響到醫(yī)院管理會計工作的發(fā)展。信息時代的環(huán)境下，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立并完善醫(yī)院的信息系統(tǒng)，因為完備而先進(jìn)的信息平臺將會極大地提高醫(yī)院的工作運營效率。

6 結(jié) 語

綜上所述，管理會計在公立醫(yī)院中的工作地位應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值年P(guān)注與重視，而公立醫(yī)院的改革任務(wù)中也應(yīng)當(dāng)將管理會計納入考慮范圍。醫(yī)院改革的目的是為了更好地適應(yīng)市場環(huán)境、推進(jìn)相應(yīng)的工作，從管理會計工作視角出發(fā)來看，這一點無疑是很確切的。

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[作者簡介]任志剛（1979—），男，河北邯鄲人，管理學(xué)學(xué)士，高級會計師研究方向：財務(wù)管理。