臧健

【摘要】? 政府會計制度的實施目的是為了實現(xiàn)政府各類資源優(yōu)化配置，推進我國財稅體制改革，進一步促進機關、事業(yè)單位財務管理和預算管理水平的提升。文章以科研事業(yè)單位為切入點，對其實施政府會計制度銜接工作進行了探討，并針對科研事業(yè)單位銜接中存在的難點問題提出了建議，以促進政府會計制度在科研事業(yè)單位的落地實施，提升科研事業(yè)單位的會計工作質量。

【關鍵詞】? ?科研事業(yè)單位;政府會計制度;銜接

【中圖分類號】? F810? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）20-0061-02

一、引言

政府會計制度的主要改革內(nèi)容包括以下幾個方面：第一，“雙基礎”會計核算方式。政府會計制度中規(guī)定事業(yè)單位必須運用“雙基礎”核算方式，其中財務會計以“權責發(fā)生制”為基礎，預算會計以“收付實現(xiàn)制”為基礎，特殊規(guī)定除外。第二，會計要素及科目內(nèi)容發(fā)生變化。由于政府會計制度對事業(yè)單位會計提出了核算和預算的雙重要求，所以對于會計要素及科目內(nèi)容進行了調整，具體調整表現(xiàn)如下：財務會計方面，政府會計制度要求要基于資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五要素，在五要素基礎上增加了長期股權投資、預提費用、待攤費用、壞賬準備以及預計負債等會計科目內(nèi)容;在預算會計方面，政府會計制度要求必須基于收入、支出、結余三要素進行核算，增加了投資支出、債務預算收入、還本支出等會計科目。第三，“雙報告”會計報告體系?！半p報告”會計報告體系是指不僅財務會計需要生成報告，而且預算會計也需要生成報告。其中財務會計報告包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表以及現(xiàn)金流量表等，而預算會計報告則包括預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表以及預算結轉結余變動表等。

科研事業(yè)單位實施政府會計制度具有重要意義，一是有助于提升單位會計信息質量。政府會計制度不僅對政府會計標準進行了明確，而且還對單位會計業(yè)務開展方式方法進行了要求。財務會計以“權責發(fā)生制”為基礎，避免了收付實現(xiàn)制的缺點，使單位會計核算工作更加有章可循;在預算會計方面，對于不同業(yè)務提出不同的預算方式方法，系統(tǒng)核算后使預算結果與單位發(fā)展實際需求相貼近。同時，政府會計制度還提出了財務會計與預算會計相結合的核算模式，有助于單位會計信息質量的提升。二是有助于實現(xiàn)財政資源優(yōu)化配置。為了能夠更好地促進單位各項費用的合理歸集，政府會計制度基于權責發(fā)生制原則對收入和費用要素進行了規(guī)范，有利于單位對自身的資產(chǎn)負債狀況、預算執(zhí)行情況及資金余額變動情況全面、系統(tǒng)、規(guī)范地反映出來，從而針對具體情況對自身資源使用和管理進行改進和優(yōu)化，并為政府決策提供及時、準確的會計信息數(shù)據(jù)，進而做出有效決策，促進財政資金使用效率的提升。三是有利于推進財稅體制改革的深入。政府會計制度在事業(yè)單位的實施，順應了我國財稅改革的大環(huán)境，增強了事業(yè)單位對自身會計活動、會計業(yè)務核算與反映的能力，促進了權利和責任的統(tǒng)一，有利于我國政府財稅體制結構的優(yōu)化，最終推進財稅體制改革的不斷深入。

二、科研事業(yè)單位實施政府會計制度銜接中的難點問題

（一）會計工作難度加大

政府會計制度對于科研事業(yè)單位會計科目的設置要求更高、更細，必須分別針對財務會計和預算會計進行分別設置，而財務會計和預算會計的工作側重點本身就存在著一定的差異性，進而加大了會計工作的難度。

1.財務會計和預算會計同一科目級別和類別設置存在差異性。例如貨幣資金，在財務會計核算中“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”等科目都是納入一級會計科目進行核算的，屬于資產(chǎn)類項目。而在預算會計核算中“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”以及“其他貨幣資金”僅僅為三級會計科目，歸于二級會計科目“貨幣資金”中，而“貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”在“資金結存”一級會計科目下核算。同時，財務會計和預算會計在費用類科目設置上也存在著不同，財務會計費用類科目包括“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“資產(chǎn)處置費用”“經(jīng)營費用”以及“其他費用”等，而預算類科目則設置了“行政支出”“經(jīng)營支出”“事業(yè)支出”“債務還本支出”以及“其他支出”等科目。在這種情況下，科研事業(yè)單位的會計業(yè)務量和難度必然加大。

2.財務會計和預算會計雖部分會計科目設置相同或相似，但是核算內(nèi)容存在一定差異性。雖然“財政撥款收入”會計科目在財務會計和預算會計中都有設置，但是財務會計的“財政撥款收入”的核算內(nèi)容與預算會計此科目的核算內(nèi)容不同，財務會計在核算時不將同級政府財政部門預撥的下期預算、預算中沒有體現(xiàn)暫付款項以及采用實撥資金方式通過本單位轉撥給下屬單位的財政撥款納入其中進行核算，而預算會計則是將這些內(nèi)容都包含在內(nèi)，二者之間核算的差異性也會加大會計工作難度。

3.由于政府會計制度對事業(yè)單位報表結構提出了新的要求，事業(yè)單位必須分別編制財務報表和預算報表。其中財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表以及凈資產(chǎn)變動表，而預算會計報表主要包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表以及財政撥款預算收入支出表等，報表種類的增加直接加大了會計工作難度。

（二）會計核算范圍發(fā)生變化，加大了工作難度

政府會計制度在保留現(xiàn)行制度基礎上增加了對科研事業(yè)單位共性業(yè)務的要求，核算范圍發(fā)生了一定的變化，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）資產(chǎn)。基建投資不再單獨核算，而是納入到了“大賬”中進行系統(tǒng)核算，變化較大。同時，制度還要求科研單位設置“研發(fā)支出”會計科目，對各類研發(fā)成本進行分類核算。（2）負債。制度要求科研單位還要具有一定的前瞻性，要對預計負債進行核算。（3）凈資產(chǎn)。制度要求科研事業(yè)單位要根據(jù)自身實際情況對累計盈余、專用基金等科目進行設置以便于更全面、系統(tǒng)地反映單位凈資產(chǎn)情況?？偠灾瑫嫼怂惴秶耐貙?，直接加大了政府會計制度銜接工作的難度。

（三）科研事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境需要改善

預算單位內(nèi)部控制環(huán)境建設是執(zhí)行政府會計準則制度的重要環(huán)境基礎。只有建立健全內(nèi)部控制體系且運行有效，預算單位才能真正管理好資產(chǎn)、管理好合同、管理好預算收支，而這些都是政府會計制度的執(zhí)行基礎。缺少內(nèi)部控制體系的環(huán)境支持，政府會計制度的執(zhí)行，也只能完成預算會計的核算任務，而無法真正實現(xiàn)權責發(fā)生制基礎的財務會計核算，這樣就偏離了綜合財務報告制度改革的初衷。目前，科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設情況并不理想，部分單位只是制定了相應的制度文件，少數(shù)單位只是為了完成報告填報任務，真正有效實施的單位還比較少。

（四）對會計人員的培訓力度和綜合素質的要求有待提升

各地財政部門已經(jīng)開展了政府會計制度的培訓工作，培訓面覆蓋所有的科研事業(yè)單位，使單位財務人員對政府會計制度有了一定的了解。但由于集中培訓時間有限，每個預算單位能夠參加財政部門學習培訓的人數(shù)受限，因此學習的效果受到了一定影響。然而由于政府會計制度建立了一套系統(tǒng)性的知識體系，財務人員學習吸收時間比較倉促，參訓人員對政府會計制度的消化和理解仍存在嚴重不足，需要進一步加大培訓力度。另外，政府會計制度的實施必然會對會計人員的業(yè)務能力提出更高的要求，但目前一些科研事業(yè)單位人員學習積極性較差，僅僅滿足于現(xiàn)有知識對工作的需要，但是政府會計制度實施之后一些業(yè)務發(fā)生變化，如果會計人員知識儲備不夠，將難以適應工作的需要。如何重新提升會計人員的綜合素質是事業(yè)單位面臨的重要課題。

三、對科研事業(yè)單位實施政府會計制度的建議

（一）做好單位資產(chǎn)負債清查工作

科研事業(yè)單位應當做好自身資產(chǎn)負債清查工作，采取財務情況、財產(chǎn)清查以及損益認定相結合的方式，對實際情況進行認定，及時反饋單位資產(chǎn)負債問題所在，盡快清理單位長期掛賬的應收應付賬款、報廢的固定資產(chǎn)以及其他壞賬，避免一些后續(xù)問題的發(fā)生。同時，單位還應當對自身資產(chǎn)進行統(tǒng)計，為制度執(zhí)行后固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊會計業(yè)務的順利開展奠定堅實基礎。

（二）對自身業(yè)務范圍進行合理界定

科研事業(yè)單位應當充分結合政府會計制度相關要求以及本單位實際情況界定自身業(yè)務核算范圍，事先合理選擇財務會計和預算會計業(yè)務開展方式方法，明確具體科目安排。以財務會計為例，諸如人員工資薪酬應當明確是在單位管理費用中核算還是在經(jīng)營費用中核算，盡可能地避免制度正式實施后核算混亂情況的發(fā)生。

（三）提升會計人員的綜合素質

首先，科研事業(yè)單位應當加大對會計人員的繼續(xù)教育培訓力度，要針對政府會計制度內(nèi)容對會計人員進行繼續(xù)教育培訓，使會計人員能夠對政府會計制度有一個更深層次的理解;其次，單位還應當加大對政府會計制度銜接工作重要性的宣傳力度，通過會議、活動等方式讓會計人員了解政府會計制度銜接工作與未來業(yè)務開展之間的緊密聯(lián)系，提升其學習積極性和工作主觀能動性;最后，科研事業(yè)單位還應當重視自身會計人員的選聘工作，要采取筆試與面試相結合的方式對應聘人員進行綜合測評，盡可能地選擇一些高素質人才，為單位政府會計制度銜接工作的順利開展提供一定的保障。Z

【主要參考文獻】

[1] 李玲.實施政府會計準則對事業(yè)單位的影響和應對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017，（09）.

[2] 王淑霞.新政府會計制度權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突與協(xié)調[J].特區(qū)財會，2017，（01）.

[3] 章昌源.新常態(tài)下公益二類事業(yè)單位財務管理面臨的問題及應對策略[J].商業(yè)會計，2018，（22）.