基于審計質(zhì)量提升的審計報告撰寫業(yè)務(wù)探討

王曉嵐

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量控制? 審計報告? 編制技巧

一、審計項目團(tuán)隊成員在審計報告撰寫過程中所起的作用

審計報告是審計工作的成果體現(xiàn)，對審計工作質(zhì)量的高低起著決定性的作用。而一份優(yōu)秀的審計報告的背后，則是一支優(yōu)秀的、負(fù)責(zé)任的審計隊伍。每一位審計團(tuán)隊成員在審計報告的撰寫過程中都起著至關(guān)重要的作用。

（1）審計員。審計報告的來源是審計底稿，審計底稿的質(zhì)量如何直接決定著審計報告的質(zhì)量。審計員的職責(zé)是按審計方案實施審計，并把審計過程記錄于審計底稿。因此，審計員的工作是整個團(tuán)隊工作的基礎(chǔ)。在質(zhì)量控制中，必須確保實施充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，政策依?jù)準(zhǔn)確，審計證據(jù)充分、適當(dāng)，確保記錄事實真實完整，審計結(jié)論恰當(dāng)，審計意見和建議合理可行，并將以上內(nèi)容記錄于審計底稿。

（2）項目組長。項目組長是團(tuán)隊工作的中堅力量。肩負(fù)著審計方案的草擬、對組員的指導(dǎo)和審計過程的監(jiān)督、工作底稿的復(fù)核、審計報告的草擬等工作。在質(zhì)量控制中，必須統(tǒng)籌全局，把控審計重點和審計風(fēng)險，起草審計報告。

（3）審計部門負(fù)責(zé)人。審計部門負(fù)責(zé)人的工作是整個團(tuán)隊工作的靈魂所在。在質(zhì)量控制中，必須確保合理配置審計資源（專業(yè)勝任能力），把控整體審計質(zhì)量和審計風(fēng)險，協(xié)調(diào)解決審計過程中出現(xiàn)的重大問題，對審計報告所有重大事項進(jìn)行復(fù)核。

二、撰寫審計報告的五個注意點

一是審計標(biāo)準(zhǔn)要引用恰當(dāng)。審計標(biāo)準(zhǔn)是整個審計問題定性的基礎(chǔ)，包含的范圍有：國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章，本行業(yè)、集團(tuán)內(nèi)部公布的標(biāo)準(zhǔn)、制度，組織制定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算、定額，或者是同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù)，以及同行業(yè)的實踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗和做法等。在引用審計標(biāo)準(zhǔn)的過程中，既要做到有據(jù)可依，切忌主觀臆斷或?qū)φ咭罁?jù)斷章取義;又要考慮標(biāo)準(zhǔn)的適用性，要以歷史的、發(fā)展的、辯證的、客觀的眼光看待問題。

二是事實描述要簡潔嚴(yán)謹(jǐn)。問題的事實描述，也即審計證據(jù)，是形成審計結(jié)論的核心內(nèi)容。要注意兩方面的內(nèi)容：首先，對于審計證據(jù)，必須滿足充分、適當(dāng)?shù)囊蟆！俺浞帧奔磳徲嬜C據(jù)數(shù)量的要求，若證據(jù)不足，應(yīng)采用擴(kuò)大樣本量等方式補(bǔ)充證據(jù);如果補(bǔ)證困難或證據(jù)不足、不實，不能支持審計結(jié)論的，應(yīng)考慮不予報告該問題?！斑m當(dāng)”即審計證據(jù)的可靠性和相關(guān)性，對于每一個問題的審計證據(jù)都必須核準(zhǔn)，以客觀事實為依據(jù);其次，問題描述要簡潔和嚴(yán)謹(jǐn)。做到審計用語簡單明了、通俗易懂（少用專業(yè)詞匯），情節(jié)描述簡潔精煉（什么時間發(fā)生了什么業(yè)務(wù)事項、金額多少、存在什么問題），不要過于描述執(zhí)行的審計程序、抽樣過程等。

三是問題定性要合理準(zhǔn)確。審計面前人人平等，審計標(biāo)準(zhǔn)明確統(tǒng)一，定性合理切忌隨意;但對具體問題必須具體分析，不能千篇一律，應(yīng)根據(jù)被審計單位的整體控制環(huán)境，對審計問題“貼上不同的標(biāo)簽”。具體而言，若被審計單位的整體內(nèi)控環(huán)境相對較差，經(jīng)評價固有風(fēng)險較高，導(dǎo)致發(fā)生差錯的可能性較高，審計問題的定性就要略偏嚴(yán);相反，若被審計單位的整體內(nèi)控環(huán)境相對較好，經(jīng)評價固有風(fēng)險較低，審計問題的定性就可適當(dāng)寬松。

四是審計建議要有針對性和可操作性。在這里，筆者總結(jié)了工作中的三步法：第一步，分析原因。為了確保審計建議具備針對性，首先要對其成因進(jìn)行分析。包括：從意識方面查找原因，從制度方面排查原因，從流程方面梳理原因，從人員方面分析原因。第二步，討論確定。為了確保審計建議的可操作性，要與被審計單位充分溝通，根據(jù)被審計單位的實際情況，提出審計建議。第三步，提出建議。只有把準(zhǔn)脈、對好癥，審計建議才能有的放矢，也才能使被審計單位心悅誠服地接受和采納，真正起到解決問題的作用。

三、結(jié)束語

作為內(nèi)部審計人員，在審計過程中，不僅要講究方法、嚴(yán)格程序，在審計問題定性和提出審計建議的過程中，更要堅持平等待人、以理服人，充分聽取被審計單位和有關(guān)方面意見，才能使審計結(jié)論更公允，讓審計人員更有公信力。不僅要以理服人，更要以德服人，切實做到轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提升審計工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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