新三板企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計策略

楊典師

（臨沂東方購物廣場集團有限公司，山東 臨沂 276000）

近年來，隨著我國掛牌企業(yè)數(shù)量不斷地增加，我國的審計業(yè)務(wù)的數(shù)量也與之與日俱長。一些中小型企業(yè)的管理模式較為寬松，使得企業(yè)自身面臨著難以生存的窘境，所以他們選擇了新三板企業(yè)的掛牌，并且很多中小型企業(yè)也正是因為如此才得到了進步地發(fā)展，如此一來不僅會增加會計師事務(wù)所的審計工作量，還會為其帶來一定的審計風(fēng)險，而審計風(fēng)險則重點突出在新三板企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易一方面。伴隨著我國針對掛牌公司制定的新三板企業(yè)分層管理制度的推行，在創(chuàng)新方面對企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)作出了較為嚴格的要求，如企業(yè)的盈利要到達的標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的市值要滿足社會進步發(fā)展的需求，這也當(dāng)前新三板企業(yè)會選擇關(guān)聯(lián)方進行交易舞弊另一個重要的原因。對此，會計師事務(wù)所應(yīng)該把審計的重點放在新三板企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之上，在先有的審計策略上不斷地完善審計方式，更好針對新三板企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間的交易做出審計。

一、新三板企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的方式

（一）編造虛假的財務(wù)報告

新推行的“新三板企業(yè)分層管理方案”中明確規(guī)定企業(yè)的盈利、市值等相關(guān)因素需要達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而每一個企業(yè)的發(fā)展情況是不同，一些有市場前景的新三板企業(yè)能夠達到新推行制度的要求，而對于一些剛剛步入正軌的新三板企業(yè)，他們則沒有能力完成目標(biāo)，因此他們就會選擇利用和關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系來進行交易的舞弊，具體體現(xiàn)為財務(wù)報告的造假，以此來提高企業(yè)自身的盈利、市值等數(shù)據(jù)。如大部分的新三板企業(yè)進行交易舞弊的方式都和關(guān)聯(lián)方進行購銷業(yè)務(wù)，即通過產(chǎn)品售價的抬高，在后期在對這部分的產(chǎn)品進行回收，如此一來新三板企業(yè)的財務(wù)報表上就會出現(xiàn)較高的數(shù)據(jù)，顯示出企業(yè)良好的發(fā)展。除此之外，新三板公司在編造虛假的財務(wù)報告上還會選擇隱藏一些對自身企業(yè)發(fā)展不利的信息，而展現(xiàn)在外的財務(wù)報表則是完美的，沒有缺陷的，人們也會覺得這家企業(yè)的發(fā)展是良性的，是具有潛力的。

（二）關(guān)聯(lián)方侵占資產(chǎn)

關(guān)聯(lián)方侵占資產(chǎn)是新三板企業(yè)另一個利用管理方進行舞弊交易的重要方式，調(diào)查發(fā)展，出現(xiàn)這種現(xiàn)象是有原因的，這可以追溯到企業(yè)的發(fā)展歷史。新三板企業(yè)大多是一些發(fā)展不良的中小型企業(yè)，在其考慮到掛牌之前，其公司內(nèi)部的股東就會經(jīng)常借用企業(yè)的流動資金，因為是股東的原因，他們那這種做法也不會受到企業(yè)的制止。而當(dāng)這些企業(yè)掛牌成為新三板企業(yè)之中，一部分企業(yè)的股東還是沒有改變傳統(tǒng)的思想觀念，在公事上和私事上沒有處理好兩者之間的關(guān)系，繼續(xù)借用公司的資金，而其他投資者或者股東的權(quán)益也會因此而受到影響。雖然說，在“新三板企業(yè)分層管理制度”中已經(jīng)明確地規(guī)定了股東的這種行為是不允許的，但是仍然有一些企業(yè)中會存在這一類問題。股東通過占用公司的資金，并且串通關(guān)聯(lián)方進行貸款行為，從而隱藏自身企業(yè)資金被占用的行為。

二、會計事務(wù)所完善審計策略的方式

（一）完善應(yīng)對新三板公司舞弊行為的方式

既然新三板企業(yè)結(jié)合關(guān)聯(lián)的舞弊交易行為已經(jīng)是一種常見的現(xiàn)象了，那么會計師事務(wù)所就應(yīng)該加強對新三板企業(yè)和關(guān)聯(lián)方知交易的監(jiān)督和評估，并且在原有的審計策略上完善審計的方式，從而使會計師事務(wù)所能夠獲得更多的審計證據(jù)。當(dāng)會計師事務(wù)所在審計的過程中，發(fā)現(xiàn)了某一新三板企業(yè)可能存在交易舞弊的行為，但是其舞弊交易的方式卻不是管理層中所提到的，審計人員不能因此放棄對其的審計，需要告知其他的審計人員該公司的情況，并且通過收集審計證據(jù)來證明自己的猜測。通過對新識別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易進行金額及性質(zhì)的分析，以及對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)人員的訪談和咨詢，會計師事務(wù)所能夠進一步證實該企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)方進行舞弊交易的行為。當(dāng)審計人員識別出該公司的交易嚴重與其發(fā)展不符時，審計人員應(yīng)該及時地對該公司的交易合同進行檢查，檢查其交易金額的屬實性以及交易方式的合理性，避免因?qū)徲嬪e誤而帶來的審計風(fēng)險。

（二）認真履行報告階段的復(fù)核工作

值得注意的是，審計工作是一門嚴謹?shù)墓ぷ?，這項工作是決不允許出現(xiàn)差錯的，往往因為審計人員一點的差錯，就會對審計的結(jié)果和被審計公司帶來重大的影響。因此，審計人員在完成審計報告后不能直接就交給相關(guān)部門，還需要認真對審計報告進行至少一次的復(fù)核工作。對一家公司審計工作的開展并不是依靠一個審計人員的，往往是一個團體，我們將其稱作為審計合伙人。當(dāng)審計合伙人的負責(zé)人會比其他審計人員更加了解審計的項目，所以對審計報告的復(fù)核工作也需要經(jīng)由其檢查一遍。當(dāng)審計項目負責(zé)任過目了審計報告，認可報告的準(zhǔn)確性時，才可以將報告交由相關(guān)的審計部門。

（三）加強審計人員的審計自信

在對新三板掛牌企業(yè)開展審計工作時，審計項目組的每一個成員需要充分相信自己的懷疑和直覺，保持一定的自信感。雖然有的新三板企業(yè)表面的交易方式是正當(dāng)?shù)?，但是其交易?shù)據(jù)卻明顯與其自身的發(fā)展不符合。對此，審計項目組就應(yīng)該對其持有一種懷疑的態(tài)度，加強對其的審計工作。如對該企業(yè)的承接的各種業(yè)務(wù)進行判斷，判斷甲乙雙方的關(guān)系，以及其是否存在舞弊交易的行為，如此一來也能降低出現(xiàn)審計錯誤和審計風(fēng)險的概率。

結(jié)論

總的來說，交易舞弊的行為是在新三板掛牌企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間常見的一種行為，這也是企業(yè)為了自身發(fā)展所采取的不正當(dāng)?shù)呐e措。審計項目人員應(yīng)該加強完善對其的審計方式，從而避免因為審計錯誤而帶來的審計風(fēng)險。