郭波

[摘 要]隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，數(shù)字化管理正成為企業(yè)管理的發(fā)展新方向。資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與云處理平臺的建立，為企業(yè)資產(chǎn)管理與會計核算提供更加精確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而促使資產(chǎn)內(nèi)部控制管理內(nèi)容出現(xiàn)新的發(fā)展，資產(chǎn)會計核算出現(xiàn)新的選擇。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)管理信息系統(tǒng);資產(chǎn)內(nèi)部控制管理;數(shù)據(jù)資產(chǎn);工作量法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.20.021

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）20-00-02

1 ? ? 資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的建立

資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是以高效利用企業(yè)資產(chǎn)為目的，以企業(yè)資產(chǎn)為管理對象，以資產(chǎn)儲存、運行、轉(zhuǎn)移、維修等實時數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用數(shù)據(jù)庫和云處理平臺技術(shù)，實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)采購、運行、維修的各階段綜合管理。資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的主要工作流程是以工業(yè)以太網(wǎng)為基礎(chǔ)，將設(shè)備智能集控系統(tǒng)的實時數(shù)據(jù)匯總到數(shù)據(jù)云處理平臺，通過“數(shù)據(jù)存儲與管理系統(tǒng)”和“數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析平臺”對海量數(shù)據(jù)進行過濾、分析，形成有用信息，然后根據(jù)信息需求的崗位和職能不同，按照預(yù)先設(shè)定的權(quán)限，將不同的信息通過移動辦公平臺分發(fā)給不同職能的使用者和管理者。各崗位分別用生產(chǎn)技術(shù)管理、人力資源管理、機電設(shè)備管理、成本控制管理、全員業(yè)績考核等信息管理子系統(tǒng)使用數(shù)據(jù)信息。資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的主要功能包括設(shè)備運行自動控制、資產(chǎn)快速盤點、設(shè)備維修報備、設(shè)備使用率報表生成、設(shè)備變動情況匯總、績效考核等。

2 ? ? 資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的更新

2.1 ? 信息化管理下資產(chǎn)內(nèi)部控制的新特點

傳統(tǒng)的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是以資產(chǎn)靜態(tài)管理和控制為主，通過對資產(chǎn)采購、入庫、出庫、領(lǐng)用、使用和回收等各主要時間節(jié)點的人和物的監(jiān)督和控制來實現(xiàn)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。在信息化時代，資產(chǎn)內(nèi)部控制將是一個動態(tài)的、全面的、圍繞資產(chǎn)管理云數(shù)據(jù)的采集、分析和應(yīng)用展開的內(nèi)部控制活動。與傳統(tǒng)資產(chǎn)內(nèi)部控制相比，信息化時代的資產(chǎn)內(nèi)部控制具有以下新的特點。

2.1.1 ? 動態(tài)性

大數(shù)據(jù)時代最主要的特點就是用數(shù)據(jù)說話，用數(shù)據(jù)描述事物，用數(shù)據(jù)評價事物。在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)管理下的資產(chǎn)，有充足的數(shù)據(jù)量來描述資產(chǎn)流轉(zhuǎn)、運行，因此，資產(chǎn)內(nèi)部控制管理將成為一個動態(tài)的過程。通常情況下，設(shè)備運行呈現(xiàn)出平穩(wěn)的運行數(shù)據(jù)，可以說明設(shè)備資產(chǎn)正常運行。一旦運行數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常變化或超出了正常運行數(shù)據(jù)范圍時，就是資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵節(jié)點。換而言之，在信息化時代的資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，應(yīng)當突出變化監(jiān)控、變化管理和變化預(yù)案應(yīng)對。

2.1.2 ? 全面性、全過程性

相比傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理在關(guān)鍵時間節(jié)點的控制，信息化時代的資產(chǎn)內(nèi)部控制能實時對資產(chǎn)流轉(zhuǎn)和運行全過程進行監(jiān)控。當相關(guān)部門想查詢某項資產(chǎn)的運行狀態(tài)時，只需輕點鼠標就可以輕松查閱該資產(chǎn)使用的地點、運行狀態(tài)、是否需要檢修、是否超負荷運行等各項數(shù)據(jù)。

2.1.3 ? 最重要的控制對象是數(shù)據(jù)

在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)下，一切管理活動都圍繞數(shù)據(jù)展開，是資產(chǎn)實時狀況的集中體現(xiàn)形式。因此，數(shù)據(jù)既是資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，也是信息化時代資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重點。

2.2 ? 信息化管理資產(chǎn)內(nèi)部控制的新內(nèi)容

2.2.1 ? 以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為中心，補充完善資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種新型資產(chǎn)，是信息化管理的基石。企業(yè)應(yīng)圍繞資產(chǎn)數(shù)據(jù)采集、錄入、生成、流轉(zhuǎn)、使用等不同業(yè)務(wù)，相應(yīng)增加數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理制度內(nèi)容。嚴格控制資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)操作員的權(quán)限，明確授權(quán)、執(zhí)行、復(fù)核等不同工作職權(quán)。比如，數(shù)據(jù)錄入員不可以兼任數(shù)據(jù)復(fù)核員等。

2.2.2 ? 建立信息化視角下的資產(chǎn)信息檔案管理制度

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)充分認識其重要性，對重要的數(shù)據(jù)資產(chǎn)及時記錄和備案，同時，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)檔案存儲、查詢等制定嚴格的管理制度，建立科學(xué)、全面的數(shù)據(jù)資產(chǎn)檔案管理制度。

2.2.3 ? 構(gòu)建信息系統(tǒng)維護制度

為了保證資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)運用后計算機的硬件設(shè)備和軟件能夠有效運行，企業(yè)應(yīng)定期維護計算機的硬件設(shè)備和軟件功能，構(gòu)建完善的設(shè)備維護管理制度。同時，還應(yīng)遵循資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，避免數(shù)據(jù)被人為修改、惡意設(shè)定等舞弊行為出現(xiàn)。

2.2.4 ? 資產(chǎn)管理信息化人員專業(yè)化建設(shè)

構(gòu)建資產(chǎn)管理信息化，首先要在企業(yè)資產(chǎn)管理人才隊伍素質(zhì)建設(shè)上下功夫。企業(yè)要先提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，再培養(yǎng)一批資產(chǎn)管理專業(yè)知識較強、辦公自動化軟件操作技能好的復(fù)合型人才。此外，還要加大資產(chǎn)管理制度的宣傳教育，讓企業(yè)管理人員意識到資產(chǎn)管理制度的重要性。

3 ? 固定資產(chǎn)折舊的新選擇——工作量法

3.1 ? 年限平均法與工作量法比較

在會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊一般采用年限平均法。年限平均法著重于設(shè)備使用年限長短，忽視了設(shè)備開工率和使用率的不同。從作業(yè)成本法的角度來看，當企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量增多，設(shè)備開工率和使用率高時，就應(yīng)分攤較多的折舊費，但在平均年限法下，并不能反映設(shè)備在生產(chǎn)耗用與企業(yè)利潤之間的對應(yīng)反向聯(lián)系。工作量法是以固定資產(chǎn)的工作量為單位來計算折舊額的方法。這種折舊方法假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，工作量法可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)在使用期間折舊費用的配比情況，也能反映設(shè)備運行成本與收益的關(guān)聯(lián)性，比較符合作業(yè)成本法中“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的思想。

例如：某企業(yè)原設(shè)計生產(chǎn)能力為10萬噸/年，生產(chǎn)線的原值為200萬元，預(yù)計設(shè)計使用年限為10年，假設(shè)不考慮凈殘率3%。第一年設(shè)備開工率為110%，生產(chǎn)了11萬噸，第二年設(shè)備開工率為97%，生產(chǎn)了9.7萬噸，第三年設(shè)備開工率為103%，生產(chǎn)了10.3萬噸，第四年設(shè)備開工率為80%，生產(chǎn)了8萬噸，第五年設(shè)備開工率為95%，生產(chǎn)了9.5萬噸。在平均年限法下，該企業(yè)每年的折舊費為2 000 000×（1-3%）÷10=194 000（元）;

在工作量法下，每噸折舊額=2 000 000×（1-3%）÷（100 000

×10）=1.94（元/噸）。具體折舊額如下：①第一年該企業(yè)的折舊額=1.94×100 000×110%=213 400（元）;②第二年該企業(yè)的折舊額=1.94×100 000×97%=188 180（元）;③第三年該企業(yè)的折舊額=1.94×100 000×103%=199 820（元）;④第四年該企業(yè)的折舊額=1.94×100 000×80%=155 200（元）;⑤第五年該企業(yè)的折舊額=1.94×100 000×95%=184 300（元）。

從上例可以看出，在平均年限法下，不管企業(yè)設(shè)備開工率如何變化，設(shè)備折舊額都是穩(wěn)定不變的，而工作量法下計提的折舊隨著企業(yè)設(shè)備的開工率而變化，當設(shè)備開工率高、產(chǎn)量多時，產(chǎn)品隨之承擔較多的折舊成本，反之，當企業(yè)設(shè)備開工率降低、產(chǎn)量減少時，產(chǎn)品成本包含較少的折舊成本。這樣一來，設(shè)備運行成本與收益的關(guān)聯(lián)性就能很好地體現(xiàn)出來。在信息化時代，設(shè)備的開工率和使用率以及維修成本等數(shù)據(jù)都能通過資產(chǎn)數(shù)據(jù)管理云平臺穩(wěn)定、有效、及時獲取，設(shè)備運行成本隨之成為一個動態(tài)的可計量成本。因此，工作量法將成為資產(chǎn)折舊核算方法的一個新選擇。

3.2 ? 會計準則與稅法相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2006]452號）規(guī)定，按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則規(guī)定，工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。在會計處理上按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的納稅人，可依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規(guī)定進行稅務(wù)處理。

綜合上述法規(guī)可見，工作量法計提的折舊費，雖然在月折舊額之間不盡相同，但仍屬于直線折舊法范疇。企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，選擇工作量法作為固定資產(chǎn)折舊方法，并在主管稅務(wù)機關(guān)備案后，依法稅前扣除折舊費。

3.3 ? 工作量法應(yīng)用辨析

目前，工作量法的應(yīng)用主要局限于交通運輸行業(yè)，其他行業(yè)的應(yīng)用非常少。究其原因，在交通運輸業(yè)的運輸設(shè)備有里程表，可以準確計量設(shè)備運行的工作量;而在其他行業(yè)，一方面，無法全面準確計量設(shè)備運行的工作量，另一方面，海量的設(shè)備數(shù)據(jù)處理起來較為困難，但在資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)管理下，這兩個問題都能得到有效解決。

3.4 ? 工作量法的局限性

工作量法的假設(shè)前提是，企業(yè)能夠正常生產(chǎn)，產(chǎn)量能夠達到原設(shè)計產(chǎn)能的水平，在不同會計期間更加科學(xué)地計量企業(yè)設(shè)備所應(yīng)承擔的折舊成本。在企業(yè)設(shè)備工作量與預(yù)計設(shè)備開工率相同或相近時，平均年限法與工作量法的差額較小。如果企業(yè)產(chǎn)量連續(xù)幾年不達標或持續(xù)停產(chǎn)時，那么在無形中就少了不達產(chǎn)應(yīng)分攤的那部分折舊，會形成一定的折舊差額，從而出現(xiàn)虛增利潤，導(dǎo)致企業(yè)存在嚴重的潛虧因素。因此，針對企業(yè)長期不達產(chǎn)的情況，應(yīng)從謹慎性原則出發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況，重新估算總預(yù)計工作量，或者及時調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，采用年限平均法計提折舊，從而使折舊方法更科學(xué)合理、客觀地反映固定資產(chǎn)在使用年限中折舊與費用的配比關(guān)系。

4 ? ? 結(jié) 語

隨著資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在企業(yè)應(yīng)用中逐步成熟，資產(chǎn)管理水平也將大幅提升。與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制制度也將逐步從管控資產(chǎn)實物向管控資產(chǎn)的運行數(shù)據(jù)方向發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也將會體現(xiàn)出越來越多的重要性;工業(yè)企業(yè)會計核算方法和管理會計學(xué)中成本管理思想在未來會逐步融合，更好地反映出企業(yè)成本與收益之間的對應(yīng)關(guān)系。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南2006[S].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

[2]王廣宇，丁華明.作業(yè)成本管理：內(nèi)部改進與價值評估的企業(yè)方略[M].北京：清華大學(xué)出版社，2005.