李興蓮

[摘要]全面預(yù)算管理作為管理會計中重要的內(nèi)部控制手段，結(jié)合目前的財務(wù)共享案例，分析煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理過程中遇到的困境及探討新方法，為企業(yè)管理提供新契機。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè);全面預(yù)算管理;困境及對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929109

全面預(yù)算管理實施范圍比較廣泛，但在實際工作中只是作為財務(wù)管理的一個工具，在深入發(fā)展過程中，需要突破瓶頸，結(jié)合管理會計目標(biāo)和財務(wù)大數(shù)據(jù)共享新手段，真正體現(xiàn)出管理會計的實質(zhì)性作用。

1煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理，構(gòu)建集團公司對下屬各單位及各部門的內(nèi)部管控體系，將生產(chǎn)、經(jīng)營的各環(huán)節(jié)全面納入預(yù)算管理，通過預(yù)算分析提前預(yù)計經(jīng)營生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的各類問題，以預(yù)算調(diào)控為補充及時采取相關(guān)措施解決管理漏洞，提高精細化管控水平，使企業(yè)在管理的每一個細節(jié)上都做到精細化、數(shù)據(jù)化、可控化，在管理中做到事前預(yù)算、事中監(jiān)督控制、事后分析和考核。

2煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

近年來，各煤炭企業(yè)積極探索全面預(yù)算管理，使之作為行之有效的管理突破口。但全面預(yù)算管理的推進在煤炭市場新形勢對生產(chǎn)經(jīng)營管理提出更高的要求下，難以往前推進，遇到無法突破的瓶頸。

21全面預(yù)算脫離實際

目前，煤炭企業(yè)的預(yù)算管理是各基層單位預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營情況后上報上級公司，上級總公司整體通盤考慮后確認指標(biāo)，再由上向下分解指標(biāo)，基于全局統(tǒng)一考慮，下發(fā)指標(biāo)會高于基層單位的目標(biāo)。下屬單位為完成上級下發(fā)指標(biāo)，在無法有效壓縮實際成本的基礎(chǔ)上，人為調(diào)整各成本費用的預(yù)算指標(biāo)，而使預(yù)算脫離實際經(jīng)營情況，只是體現(xiàn)分解的指標(biāo)情況;另有一部分單位為了“有效益”、對上“好看”，則偏離企業(yè)自身狀況，盲目夸大效益。這幾種情況都會掩蓋經(jīng)營過程中的問題，帶來經(jīng)營風(fēng)險。

22全面預(yù)算管理程序化，貫徹不徹底

由于煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理實施有許多年頭，預(yù)算工作已是習(xí)慣，只是順延工作程序，不再深入探究，沒有激情創(chuàng)新。

近兩年來，煤炭企業(yè)都在不斷尋找探索新的管理模式，以期望獲得新的效益增長點。每摸索推行一項新的管理方式，都會使原來已經(jīng)運行的管理方式弱化。不管有沒有成效，是否適合，只有推行就不舍棄。不斷出現(xiàn)的管理方式都是各自為政，各項管理制度單獨運行，沒有有效結(jié)合。新的管理制度的出現(xiàn)壓縮了全面預(yù)算的管理機構(gòu)或人員，降低了預(yù)算管理效能。

23全面預(yù)算管理操作方式落后

全面預(yù)算管理目前是單位工作人員自行編制的Excel表格，輔助報表的編制，個別大型煤炭企業(yè)有一套委托研發(fā)類似財務(wù)報表系統(tǒng)的簡易預(yù)算報表系統(tǒng)。預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總、填報均是靠工作人員手工進行，手段已經(jīng)落后于當(dāng)下集團控制下的大數(shù)據(jù)發(fā)展要求及管理會計的發(fā)展理念。

24全面預(yù)算管理不能提供決策有用的信息

全面預(yù)算管理實施范圍比較廣泛，但是實際工作中只是作為財務(wù)管理的一個輔助工具，并沒有真正體現(xiàn)出管理會計的實質(zhì)性作用。

預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的上述問題：脫離實際、程序化、貫徹不徹底都導(dǎo)致全面預(yù)算不能提供決策有用的信息。另外預(yù)算執(zhí)行分析不透徹也是其中一個原因：分析說明書只是羅列數(shù)據(jù)，沒有探究執(zhí)行差異形成的深層次原因。

25企業(yè)預(yù)算缺少調(diào)整機制

目前，預(yù)算制定是執(zhí)行年初制定全年預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)分解編制全年預(yù)算各項經(jīng)營指標(biāo)，很多企業(yè)即嚴格執(zhí)行已經(jīng)編制下達，一般不予調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到突發(fā)事件時，年中沒有調(diào)整，容易偏離決策方向。

26全面預(yù)算管理缺失考核和獎勵機制，不能調(diào)動員工積極性

全面預(yù)算管理過程中存在考核和獎勵機制缺失或者考核制度落實不到位的問題，因考核內(nèi)容制定的不規(guī)范、不詳細，執(zhí)行部門職責(zé)不明確等造成的，這些都無法保障考核制度順利進行。

3提升煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

31制定切實可行的預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)符合經(jīng)營實際

集團公司要制定出符合下級單位實際的經(jīng)營指標(biāo)，使下級單位能夠在符合實際經(jīng)營狀況的前提下通過壓縮成本等一系列降本提效措施細化分解完善指標(biāo)任務(wù)。

32多項制度相結(jié)合，全面有效落實預(yù)算管理

各單位要在現(xiàn)有成效的管理模式基礎(chǔ)上探索新的管理方法，使各項制度相互融合，相互補充，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展發(fā)揮更大的作用。如現(xiàn)階段都實行的全面預(yù)算管理與內(nèi)部市場化、對標(biāo)管理、精細化管理、績效考核等制度相結(jié)合。

33改進全面預(yù)算管理手段

改變?nèi)骖A(yù)算管理的傳統(tǒng)匯總、填報、控制手段，運用新興事物信息化、大數(shù)據(jù)共享等，使預(yù)算管理適應(yīng)時代發(fā)展要求。近兩年，財務(wù)共享被越來越多的集團公司所采用。財務(wù)共享的發(fā)展是基于大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，集團大數(shù)據(jù)可以提供各層級單位的歷史數(shù)據(jù)，這部分數(shù)據(jù)可以提供全面預(yù)算編制的參考。另外預(yù)算信息化可以提高預(yù)算填報、匯總、審核、分析的效率。傳統(tǒng)的預(yù)算資金、費用控制手段為人工確認，難以真正發(fā)揮預(yù)算控制效力。共享系統(tǒng)的使用可以實現(xiàn)排除非人為因素的影響，實現(xiàn)系統(tǒng)100%的控制。能使全面預(yù)算得到及時、順利、嚴格地執(zhí)行和實現(xiàn)公開化、制度化、程序化，使預(yù)算管理成為一種常態(tài)，從而提高預(yù)算管理效果。

34發(fā)揮全面預(yù)算的管理職能，提供決策有用信息

341提升戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算不單純作為財務(wù)管理一個工具，而是發(fā)揮全面預(yù)算的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)力，預(yù)算的執(zhí)行是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程，對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程有計劃的、全方位的圍繞企業(yè)長期規(guī)劃和短期目標(biāo)制定分解生產(chǎn)、銷售任務(wù)。

342高效分配使用企業(yè)資源

通過預(yù)算可以了解各部門占用資源、使用資源的效率以及對資源需求的情況，并通過了解的這些情況重新調(diào)節(jié)分配資源，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部成本費用、投資、資金、人力、物資、信息等各類資源的統(tǒng)籌整合與充分協(xié)調(diào)，使各專業(yè)管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合，實現(xiàn)職能銜接與流程貫通，提高有限資源的配置效率和使用效益。

343完善風(fēng)險防控體系

建立預(yù)算防控風(fēng)險體系，可以實行事前、事中和事后三階段管控。第一階段加強預(yù)算的事前審批，對事項可行性、效益性、風(fēng)險性共同審議。例如資金收支風(fēng)險和決策風(fēng)險;第二階段加強事中審核，實行預(yù)算執(zhí)行審批制度，由各級預(yù)算審核部門逐級審批，可以實現(xiàn)對各類風(fēng)險進行評估，杜絕重大風(fēng)險點的出現(xiàn);第三階段加強事后總結(jié)，對預(yù)算執(zhí)行建立檔案，梳理執(zhí)行情況并認真分析，制定防范措施。

344提高預(yù)算分析質(zhì)量

煤炭企業(yè)是制造企業(yè)的特殊類別，其主要生產(chǎn)車間在地下，用料用工均隨地質(zhì)條件改變而改變，突發(fā)事件會令計劃與執(zhí)行相差較遠。最近的政府安全生產(chǎn)、環(huán)保政策也是影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要因素。特別是中小煤炭企業(yè)，其資源和地質(zhì)條件變化較快，更會對預(yù)算產(chǎn)生較大影響。影響因素不僅影響預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性，同時減弱了預(yù)算管理的約束作用，因此應(yīng)加強預(yù)算與執(zhí)行差異分析。

另外，預(yù)算執(zhí)行分析是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題、提出改進方案、提升企業(yè)管理水平、為企業(yè)長期價值最大化服務(wù)的一種有效方法。通過預(yù)算編制、執(zhí)行控制等過程，使企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利得以全面規(guī)范，優(yōu)化企業(yè)管理機制。通過預(yù)算與執(zhí)行控制的動態(tài)對比分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種因素變化，及時調(diào)整行為、控制偏差，可以為各級管理者調(diào)整預(yù)算和制定下一步的經(jīng)營計劃提供決策依據(jù)。

35制定預(yù)算調(diào)整機制

企業(yè)應(yīng)該把握好“預(yù)算已經(jīng)下達，一般不予調(diào)整”的執(zhí)行程度，既要維護預(yù)算的權(quán)威性、嚴肅性，還要維護預(yù)算的可執(zhí)行性、有用性。如發(fā)生重大變化在內(nèi)部管理措施無法彌補的情況下，提出預(yù)算調(diào)整申請。

36制定預(yù)算管理考核評價辦法

全面預(yù)算考核評價是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵作用的必要措施， 只有通過科學(xué)合理的預(yù)算考核和賞罰分明的獎懲，才能確保全面預(yù)算管理落實到位，達到引導(dǎo)各預(yù)算單位向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方向努力的效果。

全面預(yù)算考核評價圍繞“以成本控制為基礎(chǔ)，以資金控制為核心，防范和化解企業(yè)風(fēng)險”的主題展開，切合控制目標(biāo)。全面預(yù)算考核評價可以從兩個方面進行：一是對主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核;二是對預(yù)算工作質(zhì)量的考核，即對預(yù)算組織體系、制度體系建設(shè)情況和預(yù)算的編制上報、執(zhí)行控制、分析報告、考核評價及全面預(yù)算覆蓋率、精細化程度等工作的考核。

4結(jié)語

煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制過程中根據(jù)企業(yè)自身條件及需求，利用預(yù)算管理方案評估風(fēng)險，可以有效調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使煤炭企業(yè)提高處理問題的能力，提升運營效率和管理水平，更好的面對市場變化。所以在落實全面預(yù)算工作時，應(yīng)加強預(yù)算管理，規(guī)范企業(yè)預(yù)算行為，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置;結(jié)合發(fā)展需求，緊跟時代步伐，有規(guī)劃、有標(biāo)準(zhǔn)的落實解決工作過程中的各類難題，實現(xiàn)煤炭企業(yè)預(yù)算管理的提升、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

參考文獻：

[1]陳盈煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（4）：187

[2]張金琳淺談國有煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（4）：233