李越冬 軒文爽 洪云

【摘 要】 大數(shù)據(jù)時(shí)代，社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域都逐漸向智能化發(fā)展。醫(yī)院智能化使智能內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展顯得更為必要，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式及技術(shù)已不能滿足海量數(shù)據(jù)下的審計(jì)需求，急需實(shí)現(xiàn)變革升級(jí)。文章以醫(yī)院智能內(nèi)部審計(jì)方式與技術(shù)為切入點(diǎn)，通過(guò)總結(jié)現(xiàn)有國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，分析智能內(nèi)部審計(jì)方式的研究現(xiàn)狀，并介紹了持續(xù)審計(jì)方式、EPC審計(jì)流程模型、多準(zhǔn)則模型三種智能審計(jì)方式的實(shí)現(xiàn)機(jī)理，結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)實(shí)際分析其在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的適用性和關(guān)注點(diǎn)。此外，還總結(jié)了適用于以上內(nèi)部審計(jì)方式的三種智能技術(shù)，包括EDA技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)可視化，希望為醫(yī)院開(kāi)展智能內(nèi)部審計(jì)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)方式; 智能審計(jì); 大數(shù)據(jù)

【中圖分類號(hào)】 F239.45;R197.32 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）23-0130-07

一、引言

我國(guó)政府不遺余力推動(dòng)審計(jì)信息化、智能化發(fā)展。雖然起步時(shí)間晚，1990年前后才逐步實(shí)施和研究審計(jì)信息化，但已經(jīng)取得一定成果，審計(jì)信息化逐步成為審計(jì)工作的主流。審計(jì)署多次強(qiáng)調(diào)建設(shè)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)，2016年財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法治和會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，建立信息化公共服務(wù)平臺(tái)，促進(jìn)大數(shù)據(jù)的深度利用。同年中注協(xié)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016—2020年）》中也對(duì)建立審計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和智能審計(jì)云平臺(tái)給予相關(guān)指示。目前大部分醫(yī)院已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施“智慧醫(yī)療”，引入醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）、實(shí)驗(yàn)室信息系統(tǒng)（LIS）、電子病歷系統(tǒng)（EMR）、影像歸檔和通信系統(tǒng)（PACS）、醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP）等到醫(yī)院的臨床和管理中，面臨這樣的信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)施“智慧審計(jì)”。那么醫(yī)院智能內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該采用哪些方式和技術(shù)呢？本文首先分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代下有關(guān)智能審計(jì)的研究，然后分析大數(shù)據(jù)時(shí)代醫(yī)院智能內(nèi)部審計(jì)的方式及技術(shù)，以期為未來(lái)醫(yī)院智能內(nèi)部審計(jì)的研究提供借鑒。

二、有關(guān)大數(shù)據(jù)智能審計(jì)研究文獻(xiàn)

審計(jì)主體開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的行為方式稱為審計(jì)方式，實(shí)務(wù)中應(yīng)用比較多的有跟蹤審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、購(gòu)買審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)五種[ 1 ]。審計(jì)方式的實(shí)現(xiàn)需要利用一定技術(shù)直接收集重要審計(jì)證據(jù)，包括審計(jì)抽樣技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、內(nèi)部控制自我評(píng)估技術(shù)、函證法、審閱法、盤(pán)存法等[ 2 ]。陳駿和時(shí)現(xiàn)[ 3 ]指出，審計(jì)環(huán)境變遷導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)、內(nèi)容發(fā)生變化，與之相適應(yīng)，審計(jì)技術(shù)方法必須不斷創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，解決“如何更好審計(jì)”問(wèn)題無(wú)疑需要借助大數(shù)據(jù)智能技術(shù)，但審計(jì)實(shí)務(wù)中大數(shù)據(jù)實(shí)踐遠(yuǎn)不如其他領(lǐng)域普遍，傳統(tǒng)審計(jì)廣泛使用的ERP系統(tǒng)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)本身并不是大數(shù)據(jù)。目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中鮮有應(yīng)用智能技術(shù)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式越來(lái)越不能滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的廣度和深度都大大提升，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已經(jīng)和各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展息息相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)方式向智能方式的變革升級(jí)成為大勢(shì)所趨。

在理論研究方面，雖然國(guó)外學(xué)者已經(jīng)深入探討了大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化、智能化的發(fā)展，提供了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，但國(guó)內(nèi)這一領(lǐng)域的研究仍然匱乏。

（一）國(guó)外相關(guān)研究

依托大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景，出現(xiàn)了諸如模式識(shí)別、數(shù)據(jù)可視化、數(shù)據(jù)挖掘等新型審計(jì)技術(shù)，也創(chuàng)造了許多新的審計(jì)證據(jù)形式，如文本挖掘、連續(xù)性方程等。有學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)審計(jì)方法在大數(shù)據(jù)時(shí)代可能并不十分有效。

國(guó)外一些學(xué)者對(duì)數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化等新型審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的研究起步較早。2001年就有學(xué)者研究了新興技術(shù)（包括網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、智能代理）怎樣在智能審計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用，并提出了一種新的EDP審計(jì)方法。2004年Koskivaara對(duì)人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)分析性復(fù)核的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

隨著新型審計(jì)技術(shù)的成熟，學(xué)者們利用這些技術(shù)構(gòu)建了完整的內(nèi)部審計(jì)智能方式與方法。Liu[ 4 ]構(gòu)建了EDA技術(shù)（探索性數(shù)據(jù)分析）在審計(jì)中的應(yīng)用框架，說(shuō)明了將EDA技術(shù)方法運(yùn)用到審計(jì)工作流程中的步驟，為優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式、檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)提供了參考。EDA技術(shù)基于大數(shù)據(jù)的背景，主要包括描述性統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)可視化、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)。對(duì)于數(shù)據(jù)可視化，Alawadhi[ 5 ]介紹了審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)周期中（包括計(jì)劃階段、實(shí)地工作階段、報(bào)告階段）使用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的具體方法和應(yīng)用節(jié)點(diǎn)。數(shù)據(jù)可視化由描述性數(shù)據(jù)和圖形化統(tǒng)計(jì)工具組成，可以在大量數(shù)據(jù)中找到有效信息，用戶交互性良好。研究表明當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)知之甚少，且審計(jì)對(duì)象模糊不清時(shí)，數(shù)據(jù)可視化十分有效。Kuna等[ 6 ]利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)了一種異常值檢測(cè)過(guò)程，幫助審計(jì)人員在信息系統(tǒng)的審計(jì)日志中進(jìn)行異常數(shù)據(jù)檢測(cè)，以便更好地執(zhí)行數(shù)據(jù)分析任務(wù)。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)研究

我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)智能方式的研究起步較晚，研究成果相對(duì)較少。我國(guó)學(xué)者研究的主要方向?yàn)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)方式的影響。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)方式發(fā)展、總體審計(jì)模式應(yīng)用、審計(jì)成果綜合應(yīng)用、高效數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展，也促進(jìn)了審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變[ 7-9 ]，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率[ 10 ]。大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，以往的人工內(nèi)部控制與審計(jì)向自動(dòng)化計(jì)算機(jī)控制轉(zhuǎn)型[ 8 ]，數(shù)據(jù)挖掘等新型智能技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)系統(tǒng)的智能化升級(jí)[ 11 ]。

當(dāng)然智能技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)也并非全無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。李視磊[ 12 ]認(rèn)為人工智能應(yīng)用于審計(jì)將增加系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，加大故障排解與監(jiān)管成本，缺乏有效的審計(jì)溝通與觀察。田雨[ 13 ]認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)安全方面都存在風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)獲取成本低，但數(shù)據(jù)丟失或毀損的可能性也很大，大數(shù)據(jù)質(zhì)量的管理和安全控制尤為重要。

也有學(xué)者借鑒國(guó)外研究構(gòu)建了智能審計(jì)方式。盧加元[ 14 ]將人工智能及智能體Agent技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”架構(gòu)及免疫路徑結(jié)合起來(lái)，建立了基于智能體的公司內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”架構(gòu)。南京銀行審計(jì)部[ 9 ]綜合“大數(shù)據(jù)思維”和“審計(jì)專家思維”，建立了審計(jì)與IT結(jié)合的模型。高浩瑋[ 15 ]根據(jù)數(shù)據(jù)化內(nèi)部審計(jì)模式，為高校財(cái)務(wù)平臺(tái)設(shè)計(jì)了詳細(xì)的數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施模型，這一模型的核心方法是數(shù)據(jù)分析，關(guān)鍵技術(shù)是構(gòu)建審計(jì)中間庫(kù)，重要保障是平衡檢驗(yàn)。周德銘[ 16 ]提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的OACS審計(jì)模式，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)該模式的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，用數(shù)據(jù)采集與處理技術(shù)、模型構(gòu)建技術(shù)、審計(jì)預(yù)警技術(shù)等實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)智能化。斯慧龍等[ 17 ]根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，介紹了以風(fēng)險(xiǎn)地圖為指引實(shí)施條塊監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)模式，其輔助方法用到數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等技術(shù)。楊鴻運(yùn)[ 18 ]基于BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，利用可視化軟件為商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)設(shè)計(jì)了智能評(píng)價(jià)模型。田雨[ 13 ]根據(jù)所處研究院的特點(diǎn)，提出構(gòu)建智能審計(jì)庫(kù)的構(gòu)想，設(shè)計(jì)了包括數(shù)據(jù)采集層、指標(biāo)建設(shè)層、數(shù)據(jù)挖掘?qū)印?shù)據(jù)共享層及可視化應(yīng)用層的五層智能化內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘分析架構(gòu)。但以上智能審計(jì)模式的局限性在于主要應(yīng)用于企業(yè)，對(duì)非營(yíng)利組織和行政事業(yè)單位的研究尚有不足。

（三）醫(yī)院智能內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究

國(guó)外一些學(xué)者利用信息化技術(shù)，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)方式的升級(jí)提供了參考。Vladimir等[ 19 ]利用建模工具和事件驅(qū)動(dòng)流程鏈的方法，創(chuàng)建并優(yōu)化了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程模型，并按照該模型詳細(xì)分析了從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始到得出審計(jì)結(jié)論整個(gè)過(guò)程中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的工作環(huán)節(jié)。Carlos等[ 20 ]認(rèn)為審計(jì)工具在加強(qiáng)預(yù)測(cè)性維護(hù)方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，提出一個(gè)多準(zhǔn)則模型，用于審計(jì)在西班牙雷阿爾城總醫(yī)院開(kāi)發(fā)和實(shí)施的預(yù)測(cè)性維護(hù)計(jì)劃。我國(guó)學(xué)者對(duì)這一領(lǐng)域的研究相對(duì)空白，比較有代表性的是吳浩和唐明[ 21 ]利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對(duì)醫(yī)院審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能分析、提取，建立了醫(yī)院智能審計(jì)模型，模型下完整審計(jì)過(guò)程包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘、人員審計(jì)等。但是該研究主要針對(duì)某種智能技術(shù)的應(yīng)用，沒(méi)有提出系統(tǒng)的方法體系。

此外，針對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)欺詐和濫用嚴(yán)重的問(wèn)題，Alawadhi[ 5 ]提出醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)管理和檢索龐雜的醫(yī)療數(shù)據(jù)，從而檢測(cè)并預(yù)防醫(yī)療保險(xiǎn)欺詐和濫用情況。在我國(guó)，湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組[ 22 ]構(gòu)建了醫(yī)保審計(jì)大數(shù)據(jù)體系，并探索將大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)運(yùn)用于醫(yī)保審計(jì)，揭露醫(yī)保政策執(zhí)行、管理問(wèn)題及騙保問(wèn)題。陳偉等[ 23 ]以某公立醫(yī)院為例，利用大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計(jì)線索特征挖掘方法探究該醫(yī)院是否有藥品加成違規(guī)情況。可以看出國(guó)內(nèi)對(duì)醫(yī)院智能內(nèi)部審計(jì)的研究相較于國(guó)外更貧乏，且局限性在于對(duì)醫(yī)院相關(guān)的某些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題研究居多，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體的智能審計(jì)方式改進(jìn)。

三、智能內(nèi)部審計(jì)方式

本文基于國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)，對(duì)研究所涉及的內(nèi)部審計(jì)智能方式進(jìn)行總結(jié)分析，認(rèn)為以下幾種方式適合醫(yī)院的審計(jì)，主要包括持續(xù)審計(jì)方式、EPC審計(jì)流程模型、多準(zhǔn)則模型三類。

（一）持續(xù)審計(jì)方式

隨著大數(shù)據(jù)智能化的發(fā)展，未來(lái)持續(xù)審計(jì)將成為一種主流審計(jì)方式。持續(xù)審計(jì)具體是指審計(jì)人員借助計(jì)算機(jī)軟件工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)組織內(nèi)各個(gè)系統(tǒng)的自動(dòng)持續(xù)測(cè)試，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，建立基準(zhǔn)值，再評(píng)估內(nèi)部控制、各項(xiàng)交易等是否與基準(zhǔn)相符，確定異常事項(xiàng)，收集證據(jù)并生成審計(jì)報(bào)告的系統(tǒng)化過(guò)程。因此可以將持續(xù)審計(jì)分為四個(gè)階段（見(jiàn)圖1）：

（a）自動(dòng)化審計(jì)階段：審計(jì)師判斷組織哪些活動(dòng)需要進(jìn)行自動(dòng)化審計(jì)。

（b）數(shù)據(jù)建模和確立基準(zhǔn)階段：用于評(píng)估未來(lái)交易數(shù)據(jù)和賬戶余額與現(xiàn)有基準(zhǔn)的差異。

（c）數(shù)據(jù)分析階段：用來(lái)評(píng)估內(nèi)部控制、交易細(xì)節(jié)和賬戶余額等是否與基準(zhǔn)相符。

（d）生成報(bào)告階段：審計(jì)師判斷審計(jì)例外情況，并關(guān)聯(lián)現(xiàn)有審計(jì)證據(jù)制定決策，生成審計(jì)報(bào)告。

持續(xù)審計(jì)方式適用性強(qiáng)，應(yīng)用范圍廣，目前在公司內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中得到不同程度的運(yùn)用。具體到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，持續(xù)審計(jì)方式既可以針對(duì)某個(gè)或某些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，也可以應(yīng)用于整個(gè)醫(yī)院系統(tǒng)。前者比如應(yīng)用到醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）中，審計(jì)醫(yī)保管理與醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算并實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)測(cè)，禁止醫(yī)院對(duì)超出基本醫(yī)療保險(xiǎn)范圍及支付標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行醫(yī)保結(jié)算的行為;后者比如應(yīng)用于審計(jì)醫(yī)院海量數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)，監(jiān)測(cè)偽造、更改甚至泄露賬目、資料、門診急診處方、病人病歷、醫(yī)療費(fèi)用單據(jù)等事件。任何數(shù)據(jù)保留都可能帶來(lái)潛在的安全和保密風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院海量數(shù)據(jù)涉及患者機(jī)密信息，而持續(xù)審計(jì)方式對(duì)審計(jì)機(jī)密大數(shù)據(jù)有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樽詣?dòng)化軟件可以保護(hù)數(shù)據(jù)免受常規(guī)人工觀察和處理[ 24 ]。

根據(jù)圖1，審計(jì)部門需要重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：醫(yī)院重點(diǎn)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行自動(dòng)化審計(jì)的現(xiàn)狀如何？對(duì)應(yīng)的問(wèn)題嚴(yán)重度、問(wèn)題容量、風(fēng)險(xiǎn)重要性、風(fēng)險(xiǎn)概率、風(fēng)險(xiǎn)容量、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況、審計(jì)方式、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容等如何進(jìn)行量化和數(shù)據(jù)分析？現(xiàn)有的審計(jì)系統(tǒng)及信息化技術(shù)應(yīng)用能否滿足識(shí)別異常情況、進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的需要？如果不能，應(yīng)該選取哪些數(shù)據(jù)分析方法對(duì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行完善？

此外，Zhang等[ 24 ]提出持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析狀態(tài)與大數(shù)據(jù)分析需求之間存在五方面的差距，即數(shù)據(jù)一致性、數(shù)據(jù)完整性、數(shù)據(jù)識(shí)別、數(shù)據(jù)聚合和數(shù)據(jù)機(jī)密性，也應(yīng)該作為未來(lái)醫(yī)院應(yīng)用持續(xù)審計(jì)方式重點(diǎn)關(guān)注的方面，本文不再深入探討。

（二）EPC審計(jì)流程模型

Vladimir等[ 19 ]通過(guò)事件驅(qū)動(dòng)過(guò)程鏈的方法為醫(yī)療中心的內(nèi)部審計(jì)流程建立了智能模型。事件驅(qū)動(dòng)流程鏈（EPC）是用于繪制流程圖的建模語(yǔ)言，實(shí)質(zhì)是一系列能產(chǎn)生預(yù)期結(jié)果的事件和活動(dòng)，每個(gè)鏈的開(kāi)始和結(jié)束都是由一個(gè)事件指定的。利用EPC創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)流程模型，是將其作為管理層獲取審計(jì)評(píng)估和反饋的主要診斷工具，提供有關(guān)內(nèi)部審計(jì)流程質(zhì)量狀況的信息，有助于消除審計(jì)控制中的多余步驟和活動(dòng)。

根據(jù)Vladimir等[ 19 ]的系統(tǒng)研究，EPC審計(jì)流程模型分為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段、執(zhí)行階段和評(píng)估階段（見(jiàn)圖2）。該模型以內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行階段為重點(diǎn)，而執(zhí)行階段的審計(jì)重點(diǎn)在于治療程序和護(hù)理程序。因此該模型主要適用于醫(yī)院在治療和護(hù)理程序的評(píng)估、反饋，提供發(fā)生在其中的醫(yī)療設(shè)備質(zhì)量狀況信息、醫(yī)護(hù)人員專業(yè)勝任能力信息、病患治療及護(hù)理信息等，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）、電子病歷系統(tǒng)（EMR）、影像歸檔和通信系統(tǒng)（PACS）、醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP）等數(shù)字系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一。

具體來(lái)說(shuō)，在審計(jì)治療程序時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院是否及時(shí)啟動(dòng)有針對(duì)性的治療、有效的藥物治療、有區(qū)別的護(hù)理，是否在復(fù)雜的康復(fù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)部門之間有效合作等;在審計(jì)護(hù)理程序時(shí)，著重檢查醫(yī)院是否有完備的護(hù)理文件、確保病人的個(gè)人衛(wèi)生、緊急情況下護(hù)士的可用性、按照醫(yī)生的規(guī)定一貫給藥、患者的合適飲食、適合患者的日常生活、護(hù)士與病人的適當(dāng)溝通、監(jiān)測(cè)和評(píng)估整體護(hù)理質(zhì)量等。此外，為了保證該模型在具體醫(yī)院的適用性，審計(jì)部門還應(yīng)監(jiān)測(cè)審計(jì)的效率、效果及可信性、可參考價(jià)值等。

（三）多準(zhǔn)則模型

Carlos等[ 20 ]構(gòu)建多準(zhǔn)則模型，審計(jì)在西班牙雷阿爾城總醫(yī)院（GHCR）開(kāi)發(fā)和實(shí)施的預(yù)防性維護(hù)計(jì)劃（PMP），是根據(jù)員工對(duì)多個(gè)審計(jì)維度中PMP績(jī)效參考水平之間的吸引力差異（或?qū)︶t(yī)院的附加價(jià)值）的定性判斷，而建立的一個(gè)定量的PMP審計(jì)分層附加價(jià)值模型，使管理人員能夠衡量PMP的績(jī)效和醫(yī)院的附加價(jià)值。模型中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的判斷是通過(guò)面向醫(yī)院管理、技術(shù)和咨詢?nèi)藛T進(jìn)行的內(nèi)部調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)而做出的。

該模型首先進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，確定基本的審計(jì)維度及其相互依存關(guān)系;其次對(duì)PMP實(shí)施和管理進(jìn)行績(jī)效描述，評(píng)估PMP在每個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)領(lǐng)域的績(jī)效情況;最后構(gòu)建價(jià)值模型，按照確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和領(lǐng)域進(jìn)行加權(quán)處理，劃分績(jī)效類別。（見(jiàn)圖3）

與持續(xù)審計(jì)方式和EPC審計(jì)流程模型不同，多準(zhǔn)則模型側(cè)重于利用智能審計(jì)工具進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。該模型主要適用于衡量醫(yī)院某部門或項(xiàng)目的績(jī)效及價(jià)值。問(wèn)卷調(diào)查可以廣泛集中民意，反映審計(jì)部門可能未曾關(guān)注的關(guān)鍵事項(xiàng)。每家醫(yī)院的具體情況、項(xiàng)目的執(zhí)行情況、部門的運(yùn)行情況都有差異，價(jià)值尺度和權(quán)重可以根據(jù)實(shí)際結(jié)果靈活確定，進(jìn)而輸出有針對(duì)性和差異性的臨界值。智能技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)與醫(yī)院管理系統(tǒng)（HIS）、醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP）或具體項(xiàng)目管理系統(tǒng)的對(duì)接，通過(guò)事前制定的規(guī)則自動(dòng)收集信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。通過(guò)模型輸出，可以確定需要緊急干預(yù)的缺陷并采取措施持續(xù)改進(jìn)。

借鑒多準(zhǔn)則模型對(duì)PMP審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)劃，針對(duì)大數(shù)據(jù)背景和醫(yī)院具體情況，確定單位策略、員工態(tài)度、審計(jì)資源、人力資源、工作記錄、業(yè)務(wù)規(guī)劃、物資采購(gòu)、技術(shù)技能、有效性等審計(jì)領(lǐng)域，在每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)集成一套連貫而詳盡的非冗余審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)估單位現(xiàn)有審計(jì)狀況能夠滿足標(biāo)準(zhǔn)的程度。比如對(duì)審計(jì)資源領(lǐng)域，可以設(shè)立如下標(biāo)準(zhǔn)：空間——有足夠的工作空間來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng);軟件——有處理和分析數(shù)據(jù)的足夠軟件;硬件——有足夠的硬件來(lái)獲取和傳輸審計(jì)數(shù)據(jù);設(shè)備——提供設(shè)備（一定數(shù)量和質(zhì)量）來(lái)開(kāi)發(fā)智能審計(jì);智能化——智能審計(jì)和管理系統(tǒng)之間的有效整合。

四、智能審計(jì)技術(shù)

智能審計(jì)技術(shù)圍繞對(duì)數(shù)據(jù)的采集、重組、挖掘及運(yùn)用四個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)對(duì)“大數(shù)據(jù)”的采集和轉(zhuǎn)換，解決信息不對(duì)稱的難題。審計(jì)模型以審計(jì)專業(yè)技術(shù)及審計(jì)人員職業(yè)判斷為支撐，而以下智能審計(jì)技術(shù)則為審計(jì)模型提供技術(shù)支持?；趯?duì)持續(xù)審計(jì)方式、EPC審計(jì)流程模型和多準(zhǔn)則模型的研究總結(jié)，以下三種智能審計(jì)技術(shù)更具有應(yīng)用于醫(yī)院智能內(nèi)部審計(jì)的可行性、實(shí)用性。

（一）EDA技術(shù)

Exploratory data analysis（EDA）強(qiáng)調(diào)從原始數(shù)據(jù)中進(jìn)行模式識(shí)別和假設(shè)生成，作為一種研究方法的合集，系統(tǒng)地包含了數(shù)據(jù)可視化、數(shù)據(jù)挖掘等關(guān)鍵技術(shù)，還包括描述性統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)傳輸、過(guò)程挖掘、文本挖掘等技術(shù)。目前EDA還沒(méi)有被系統(tǒng)地用于審計(jì)領(lǐng)域，只有部分EDA技術(shù)在審計(jì)的一些程序中使用。Liu[ 4 ]對(duì)EDA技術(shù)及其應(yīng)用進(jìn)行了系統(tǒng)研究，總結(jié)出EDA應(yīng)用于審計(jì)工作的具體框架（如圖4）。

應(yīng)用該技術(shù)需要重點(diǎn)關(guān)注的是，在“審計(jì)準(zhǔn)備——審計(jì)實(shí)施——結(jié)果報(bào)告”這一審計(jì)周期中，審計(jì)人員何時(shí)可以應(yīng)用EDA。這是EDA技術(shù)能否得以推廣應(yīng)用需要解決的最基礎(chǔ)的問(wèn)題。應(yīng)用EDA技術(shù)需要關(guān)注并考察的問(wèn)題還包括：在具體某一審計(jì)環(huán)節(jié)運(yùn)用EDA中何種技術(shù);在應(yīng)用EDA技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照怎樣的步驟具體實(shí)施;基于被審計(jì)單位的特點(diǎn)，EDA技術(shù)如何具體應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)。

（二）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

數(shù)據(jù)挖掘，是指運(yùn)用特定算法，根據(jù)操作對(duì)象的具體目的，從海量數(shù)據(jù)中尋找并揭露出隱藏其中的、未知的、具有潛在價(jià)值的相關(guān)信息的過(guò)程。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是大數(shù)據(jù)分析的重要方法，具有傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)不可比擬的高效性、智能化，因而被廣泛用于各類信息檢索與系統(tǒng)分析。

本文認(rèn)為，在具體的審計(jì)工作中，需要將審計(jì)專家的專業(yè)思維與大數(shù)據(jù)思維相結(jié)合，才能做到專業(yè)化與智能化兩不誤。因此，如何運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)協(xié)助審計(jì)工作，并兼顧醫(yī)院的特定情況，是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用如圖5[ 9 ]。

（三）數(shù)據(jù)可視化

數(shù)據(jù)可視化，是指用易于理解的圖形、圖表等方式代替復(fù)雜抽象的數(shù)據(jù)模型，將數(shù)據(jù)包含的信息清楚高效地表達(dá)出來(lái)，并降低用戶理解數(shù)據(jù)背后信息的難度。利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，海量的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息可以得到簡(jiǎn)潔表達(dá)，審計(jì)人員也可以更清晰地了解數(shù)據(jù)信息中內(nèi)在因素的模式及關(guān)聯(lián)，從而高效精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題[ 5 ]。

本文將采用可視化手段進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析的流程總結(jié)為：

（a）計(jì)劃階段：總體了解客戶業(yè)務(wù)，進(jìn)行視覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;

（b）審計(jì)實(shí)地工作：利用數(shù)據(jù)可視化收集審計(jì)證據(jù);

（c）報(bào)告階段：依靠可視化儀表板來(lái)處理結(jié)果并將其呈現(xiàn)給管理層。

本文認(rèn)為審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在數(shù)據(jù)可視化協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的實(shí)際工作階段。在這一階段，審計(jì)人員利用某種可視化軟件將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為易于分析觀察的圖形、圖表等，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全局把控，運(yùn)用審計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)可視化結(jié)果進(jìn)行觀察、分析，做出職業(yè)判斷，從而系統(tǒng)掌握數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和特征并提取有用信息。

進(jìn)一步地，本文認(rèn)為審計(jì)人員與可視化軟件之間不是運(yùn)用與被運(yùn)用的機(jī)械關(guān)系，是可以實(shí)現(xiàn)信息交互的，比如，審計(jì)人員改變可視化軟件的設(shè)置、改變可視化結(jié)果的輸出。信息交互有助于審計(jì)人員跳出可視化工具的局限，自主地、能動(dòng)性地獲得對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)不同方面的理解，確保被審計(jì)數(shù)據(jù)的分析更全面、完整（如圖6）。

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