“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

摘 ?要：我國(guó)為消除稅收征管過(guò)程中存在的重復(fù)征稅，并實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收制度的有效完善，基于現(xiàn)代增值稅的相關(guān)模式，對(duì)原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅。這就是所謂的“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施初衷，在于為企業(yè)減輕稅負(fù)，避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，并通過(guò)政策引導(dǎo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。本文淺析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，探究了企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略，以及為相關(guān)研究提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè)稅負(fù);影響

“營(yíng)改增”能促進(jìn)對(duì)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，有助于完善財(cái)稅體制，對(duì)于促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了重要影響。實(shí)施“營(yíng)改增”，有助于減輕企業(yè)稅負(fù)，并促進(jìn)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平實(shí)現(xiàn)大幅度提高，能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，有助于創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”也為企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。對(duì)此企業(yè)要積極探究有效策略應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

一是“營(yíng)改增”實(shí)施后，各類(lèi)企業(yè)自身的稅負(fù)得到明顯減輕，企業(yè)節(jié)省了大量的納稅金額，降低了稅務(wù)成本，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)效益，有效實(shí)現(xiàn)了對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。二是部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)反而出現(xiàn)提高的現(xiàn)象。營(yíng)改增后，增值稅率比原先營(yíng)業(yè)稅率要高，企業(yè)通過(guò)足夠進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。但是部分企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不足，難以有效抵消稅率提高所帶來(lái)的影響，這就導(dǎo)致規(guī)模較大的企業(yè)，諸如房地產(chǎn)等增加了其實(shí)際稅負(fù)。三是“營(yíng)改增”得到全面實(shí)施后，稅率出現(xiàn)一定程度的提升，極易引發(fā)諸多產(chǎn)業(yè)相應(yīng)的上下游存在的抵扣鏈斷裂，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。四是當(dāng)前，生產(chǎn)資料在企業(yè)中占據(jù)的實(shí)際比重日趨降低，人力資源在企業(yè)中占據(jù)的實(shí)際比重則日趨提高，對(duì)員工支付薪酬的開(kāi)銷(xiāo)即是巨大的經(jīng)營(yíng)成本，但此類(lèi)成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣稅負(fù)，從而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。五是“營(yíng)改增”實(shí)施后，大規(guī)模的企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難，獲取大額發(fā)票的實(shí)際難度增加。“營(yíng)改增”實(shí)施前，僅需通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，即可完成賬務(wù)處理?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)納稅需準(zhǔn)確核算增值稅，設(shè)置會(huì)計(jì)科目具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，需增設(shè)諸多明細(xì)科目，導(dǎo)致賬務(wù)處理的實(shí)際難度大幅度增加。

二、企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

為更好地實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，可采取如下應(yīng)對(duì)策略：

（1）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式并強(qiáng)化內(nèi)部控制

針對(duì)“營(yíng)改增”后，稅率出現(xiàn)一定程度的提升，產(chǎn)業(yè)上下游抵扣鏈斷裂，經(jīng)營(yíng)成本無(wú)法抵扣稅負(fù)，進(jìn)而加重企業(yè)稅負(fù)的問(wèn)題。企業(yè)要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式并強(qiáng)化內(nèi)部控制。首先要深入了解并全面掌握“營(yíng)改增”各項(xiàng)政策，并對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)分析，重點(diǎn)要對(duì)成本結(jié)構(gòu)、供應(yīng)商、客戶(hù)情況等進(jìn)行分析，據(jù)此有效強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要對(duì)自身的商業(yè)模式以及經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行優(yōu)化重整。企業(yè)無(wú)法借助技術(shù)升級(jí)對(duì)人力成本進(jìn)行有效降低時(shí)，可采用勞力外包形式將人力資源獨(dú)立出來(lái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，解決人力資源成本不能抵扣稅負(fù)的問(wèn)題。對(duì)企業(yè)母公司及子公司間的交易模式進(jìn)行改變，遵循獨(dú)立交易原則，與企業(yè)構(gòu)建上下游抵扣鏈條。同時(shí)，要有效管控采購(gòu)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)相應(yīng)的涉稅流程，盡量從上游對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行獲取，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間抵扣鏈條的有效完善。

（2）完善采購(gòu)機(jī)制

對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)增加的現(xiàn)象，企業(yè)要有效完善自身的采購(gòu)機(jī)制。對(duì)生產(chǎn)所需的各項(xiàng)原材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，盡量選擇與增值稅一般納稅人企業(yè)進(jìn)行合作，盡可能地避免與中小型供應(yīng)商進(jìn)行合作。在此基礎(chǔ)上，要強(qiáng)化對(duì)相關(guān)采購(gòu)合同的有效管理，在合同條款中注明對(duì)供貨方提出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效抵扣，有效降低企業(yè)稅負(fù);與小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作采購(gòu)所需原材料的，要嚴(yán)格督促供應(yīng)商從稅務(wù)局代開(kāi)相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在采購(gòu)合同中明確增加此條款，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的有效降低。另外，企業(yè)管理工作人員以及負(fù)責(zé)材料采購(gòu)的工作人員要加強(qiáng)與材料供應(yīng)商的溝通協(xié)作，增強(qiáng)彼此之間的信任程度和協(xié)作水平，企業(yè)實(shí)施招標(biāo)采購(gòu)，要選擇具備良好資質(zhì)和信譽(yù)的供應(yīng)商。

（3）正確實(shí)施稅收籌劃

企業(yè)要正確實(shí)施稅收籌劃。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)，通過(guò)多樣化的方式，諸如講座、會(huì)議、培訓(xùn)等強(qiáng)化對(duì)相關(guān)政策的有效宣傳，從整體上提升企業(yè)員工對(duì)“營(yíng)改增”的理解程度，特別是財(cái)務(wù)、預(yù)算以及采購(gòu)等重點(diǎn)部門(mén)，引導(dǎo)他們深入理解并熟練掌握相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)要構(gòu)建應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格機(jī)制，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格核查增值稅抵扣涉及的依據(jù)，科學(xué)整理和有效保存相關(guān)資料。企業(yè)要強(qiáng)化各項(xiàng)合同管理，增強(qiáng)合同管理的規(guī)范性。企業(yè)還要對(duì)人力資源分配進(jìn)行優(yōu)化，降低人工使用率。企業(yè)要基于自身實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)智能軟件進(jìn)行合理利用，提高管理效率，促進(jìn)人工使用率實(shí)現(xiàn)有效降低。

綜上所述，“營(yíng)改增”的實(shí)施初衷，在于為企業(yè)減輕稅負(fù)，避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅。“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了重要影響?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，大量企業(yè)自身的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了降低。同時(shí)，部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)反而出現(xiàn)提高，這是由于缺乏較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，難以有效抵消銷(xiāo)項(xiàng)稅額，大規(guī)模的企業(yè)獲取大額發(fā)票的實(shí)際難度增加等。對(duì)此，企業(yè)要通過(guò)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式并強(qiáng)化內(nèi)部控制、完善采購(gòu)機(jī)制、正確實(shí)施稅收籌劃等策略有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，降低自身的稅務(wù)成本，并增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：沈娟，1988年10月12日，女，江蘇啟東，會(huì)計(jì)，本科，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。