關(guān)于強化國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究

肖子瑩

【摘 要】目前研究仍然局限于理論研究和政策建議，尚未從規(guī)則、概念和制度等方面加以實施。隨著中國商業(yè)銀行的開放日益增多特別是中國加入WTO后，銀行業(yè)的理念以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，僅僅憑借外部監(jiān)管已經(jīng)無法滿足自身發(fā)展需求。內(nèi)部控制建設(shè)還存在許多問題。因此本文在研究前人成果的基礎(chǔ)上，對世界先進(jìn)的內(nèi)部控制制度和理論模型有了深入的了解，希望將國外內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)秀研究成果與中國的實際發(fā)展結(jié)合起來，并且根據(jù)目前的銀行業(yè)形勢，幫助中國國有商業(yè)銀行進(jìn)行專業(yè)化的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】國有商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;完善

一、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前伴隨著經(jīng)濟全球化趨勢愈發(fā)強勢，我國國有商業(yè)銀行也開始轉(zhuǎn)型。在這種變化中，銀行內(nèi)部控制制度不僅從一開始的被動接受轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極探索，而且在制度建設(shè)方面也取得了很大進(jìn)展，對發(fā)展具有重要意義。

根據(jù)中國銀行在2012年所發(fā)布的年度報告不難發(fā)現(xiàn)目前有三項重要的內(nèi)控措施：第一項是本行所有機構(gòu)、業(yè)務(wù)部門以及全體員工負(fù)責(zé)內(nèi)部控制。在進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展時控制;第二項措施是業(yè)務(wù)線部門和法律合規(guī)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)。應(yīng)監(jiān)督和評估第一項措施的工作。第三項措施是以標(biāo)準(zhǔn)化方式測試和評估銀行的日常業(yè)務(wù)活動以確保風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的實時性和有效性。近年來，隨著銀行業(yè)改革的深入和政府監(jiān)管的加強，目前我國銀行業(yè)雖然已經(jīng)取得了一定成果，在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了顯著成效但是在某些方面仍然有很大的不足之處，容易導(dǎo)致各種問題。

（一）內(nèi)控文化與理念的轉(zhuǎn)變

在中國加入WTO以開放態(tài)勢對待世界經(jīng)濟一體化之后，我國的商業(yè)銀行上市的比例也在不斷地提高。四家國有商業(yè)銀行的接連成功隆重上市是我國銀行業(yè)一個新的里程碑。當(dāng)前，全世界不斷進(jìn)化發(fā)展的優(yōu)秀管理理論為中國銀行業(yè)帶來了一系列具有重大紀(jì)念意義的創(chuàng)新。值得一提的是國際優(yōu)秀的內(nèi)控文化以及管理理念正在逐漸運用到我國商業(yè)銀行的每個部門，尤其是國有商業(yè)銀行的監(jiān)管部門。我國銀行業(yè)的所有員工逐漸接受、理解和實施的能力也在不斷提高。

（二）授權(quán)制度和授信制度

目前我國國有銀行已經(jīng)初步建立了一系列有效的客戶信用體系的授權(quán)制度。并且按照規(guī)定明確劃分了商業(yè)銀行的職責(zé)根據(jù)其獨特的工作性質(zhì)賦予其相對應(yīng)的權(quán)力，保證業(yè)務(wù)和貸款的目的。信用體系是基于有效的風(fēng)險控制原則，根據(jù)不同客戶的支付能力、業(yè)務(wù)狀況和聲譽等進(jìn)行綜合投資的客戶以實現(xiàn)綜合考慮和有效的風(fēng)險控制。與此同時，我國很多國有商業(yè)銀行目前都具備有內(nèi)部審計制度，并且通過加強審計員等的設(shè)立提高了審計效率。

二、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理、組織控制乏力

現(xiàn)在我國商業(yè)銀行還有許多不足之處，其中主要問題在以下幾點：公司治理結(jié)構(gòu)不健全。目前股份制結(jié)構(gòu)的形式是大勢所趨，這是一個完整的公司體系而言的。但是我國的商業(yè)銀行并沒有按照規(guī)定設(shè)計完善的體系。在現(xiàn)有條件下監(jiān)事會按照商業(yè)銀行的規(guī)定設(shè)立，法律實際上沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，國有商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)者仍然處于“一字九言”的絕對權(quán)威地位，他們代表國家利益控制和監(jiān)督其分支機構(gòu)和全體員工，但相對缺乏監(jiān)督和約束機制;其次垂直管理水平太多。這個問題導(dǎo)致了權(quán)利的嚴(yán)重分散從而增加了控制優(yōu)質(zhì)銀行的難度。外國銀行一般分兩層進(jìn)行管理。這種垂直的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致“三級決策層運作的控制情況”，這帶來兩個問題：首先因為決策層次過多需要管理的人員過多，從而就會導(dǎo)致指令傳達(dá)的環(huán)節(jié)增多執(zhí)行效率低下;并且如果有私人原因可以獲得利益的情況，報告實施情況往往存在一定的隱患，導(dǎo)致信息失真;其次，由于權(quán)利的共享太多的水平最終使得控制相對實施困難。如果一旦涉及到下面人員的個人利益，也會大大增長銀行的各類風(fēng)險;最后，目前大部分電力中心都已經(jīng)具備自己的系統(tǒng)。

（二）有章不循、違規(guī)操作、制度不落實

國有商業(yè)銀行存在違規(guī)非法經(jīng)營和不執(zhí)行制度等問題，主要表現(xiàn)在以下三個方面：資本計劃。即審批的資金程序不夠完整并且對于資金的使用情況監(jiān)測也不夠嚴(yán)格，不能夠按照中國人民銀行關(guān)于拆解對象的利率以及期限來操作。直接導(dǎo)致資本回收的風(fēng)險大大增加，削弱了整個銀行業(yè)的償債能力。再者付款也存在隱患，目前信用審查制度不甚嚴(yán)格并且貸款的程序也不完整，如果不按照程序進(jìn)行貸前審查缺乏必要的擔(dān)保力度，都會加劇信用風(fēng)險。其次，支付權(quán)的增加導(dǎo)致基層零合并的風(fēng)險。最后，由于過分相對統(tǒng)一的支付形式最終使得相應(yīng)的風(fēng)險大大上升，尤其是在許多會計業(yè)務(wù)中，使得會計人員的風(fēng)險管理控制相對認(rèn)識不清楚，會計制度不能嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致經(jīng)營不規(guī)范經(jīng)營不規(guī)范等現(xiàn)象：其次，內(nèi)部會計控制制度不完善，不完善和非系統(tǒng)控制系統(tǒng)削弱內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的相互制約;第三，商業(yè)銀行的電子處理有所增加且電子管理目前在提高效率的同時缺乏必要的開發(fā)以及使用程序。

三、完善我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議

西方國家的監(jiān)督機構(gòu)高度重視審計委員會的設(shè)立。內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)有獨立的影響性工作效率高。影響內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)有效性的因素主要包括以下幾個方面：第一機構(gòu)和管理部門的相對獨立性;第二組織成員的經(jīng)驗。成員參與特定業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和程度;第三敏感性和準(zhǔn)確性，以應(yīng)對風(fēng)險和問題;第四內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)與內(nèi)部和外部審計師之間的關(guān)系等。

反控制系統(tǒng)，即通過不斷評估和測試內(nèi)部控制的運行狀態(tài)及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的失效概率，通常這種反饋系統(tǒng)包含兩種安排即時控制和不連續(xù)控制。即時控制是指隨時隨地進(jìn)行持續(xù)評估和測試，以及及時反對高級管理人員。

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強對銀行管理層監(jiān)督

中國國有商業(yè)銀行一直將董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會之間的相互制衡建立作為公司治理優(yōu)化的目標(biāo)。董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會分別是銀行的決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。他們有自己的分工但相互制衡，以確保國有商業(yè)銀行的有效運作和監(jiān)督，從根本上改善銀行的風(fēng)險控制環(huán)境，及時關(guān)注和控制風(fēng)險，使商業(yè)銀行能夠被穩(wěn)定健康地管理。從而會導(dǎo)致國有商業(yè)銀行不能夠直接有效管理一些高層人員。可以看出，中國國有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的不斷完善以及對銀行管理監(jiān)管的加強，越來越受到各界的關(guān)注。

（二）建立稽核審計體系，完善專業(yè)監(jiān)督檢查制度

審計的主要方法是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計。通過內(nèi)部市場核算，我們可以充分了解商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和運行中存在的問題，從而向管理層發(fā)布內(nèi)部審計報告，并根據(jù)報告，管理層可以進(jìn)一步制定相應(yīng)的解決方案。為了建立獨立的審計監(jiān)督體系，我們應(yīng)該更加注重以下幾個方面：首先，要明確審計機構(gòu)，保證審計制度的獨立性;其次是要通過定期培訓(xùn)，注重審計團(tuán)隊的建設(shè)，培養(yǎng)審計人員，提高審計團(tuán)隊的整體素質(zhì);第三，要提高審計監(jiān)督的專業(yè)性，發(fā)揮審計作用。審計在防范銀行經(jīng)營風(fēng)險方面起著控制作用。

四、結(jié)論

本文在充分研究國內(nèi)外控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問題及改進(jìn)對策進(jìn)行了研究和分析。本文認(rèn)為需要在商業(yè)銀行內(nèi)部進(jìn)行一系列的公司結(jié)構(gòu)改良來實現(xiàn)對銀行管理監(jiān)督的加強，并且需要輔助建設(shè)有效地信息系統(tǒng)以及適用的信息傳遞方式，有效分配人力資源，營造良好環(huán)境。

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