論謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

何波

【摘 要】作為會計核算過程中必可少的重要理論，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用使得會計從業(yè)人員在處理核算事務(wù)時，能夠在真實性不受干擾的情況下，有更多的機(jī)會來選擇不低估債務(wù)、費(fèi)用，不高估成本、收益的處理方式。通常謹(jǐn)慎性原則多被應(yīng)用于企業(yè)的會計事務(wù)核算、記錄、計量和結(jié)果報告的整個過程當(dāng)中，這類操作要求參與人員更全面的提供真實的會計數(shù)據(jù)。文章結(jié)合實際工作，對會計核算中的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行探析。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則;會計核算;實際應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則也被稱為穩(wěn)健性原則，是會計事務(wù)中核算處理的基本準(zhǔn)則。它的應(yīng)用情況一般包含以下幾種，企業(yè)的會計實務(wù)進(jìn)行存在不可預(yù)估的因素或是風(fēng)險;會計實務(wù)的要素確認(rèn)模糊，計量工作的精度存疑。這樣的前提下，會計從業(yè)人員能夠選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會計處理方式，以不干擾合理選擇為前提，以謹(jǐn)慎的職業(yè)素養(yǎng)來對所進(jìn)行的交易事項實施確認(rèn)、報告、計量等工作。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

（一）為資產(chǎn)減值做準(zhǔn)備

根據(jù)我國現(xiàn)行制度，企業(yè)有義務(wù)定期對名下所有資產(chǎn)實施系統(tǒng)全面的核查，條件不便也要至少保證每年的年末完成此項工作，并且要結(jié)合謹(jǐn)慎性原則，合理估測資產(chǎn)的可能損失，據(jù)此調(diào)整工作安排，降低減值影響。同時拓展了減值相關(guān)的準(zhǔn)備范疇，原本的思想內(nèi)容現(xiàn)已擴(kuò)增為八項。各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損失被添加到費(fèi)用項目，保證在此期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營與財產(chǎn)現(xiàn)狀有更高的真實性，也為企業(yè)中其他部門對會計報表的參考提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，也避免了企業(yè)借由計提減值途徑認(rèn)為粉飾報表，操控利潤的行為，出現(xiàn)誤導(dǎo)現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

科技發(fā)展不斷突破，新技術(shù)的涌現(xiàn)是為必然，企業(yè)要運(yùn)營新型技術(shù)設(shè)備的不斷應(yīng)用也是發(fā)展的必要選擇，而固定資產(chǎn)與企業(yè)發(fā)展間總是存在許多矛盾，時刻面臨落后的風(fēng)險。原有的折舊標(biāo)準(zhǔn)選用的是年限法，在發(fā)展日益迅速的今天，國家會計制度不得不尋找新的方式進(jìn)行替代，現(xiàn)行的折舊方式是年數(shù)的總和與遞減雙倍余額的方式，是企業(yè)的固定資產(chǎn)在應(yīng)用前期就能計提大部分的折舊，后期小數(shù)額進(jìn)行折舊。固定資產(chǎn)在投入應(yīng)用的初期因為設(shè)施使用時長短，維護(hù)運(yùn)行損耗有限，隨著使用時間增加，維護(hù)費(fèi)用與維修費(fèi)用即會呈現(xiàn)上漲趨勢，加速折舊方法的應(yīng)用能夠平衡前期與后期的收支配比。并且加速折舊也能讓企業(yè)在引入新設(shè)備的初期減少稅款費(fèi)用繳納，促進(jìn)了資金的使用效率，也能便于后期的企業(yè)固定資產(chǎn)改造，是對謹(jǐn)慎性原則的良好應(yīng)用。

（三）明確或有事項

正常經(jīng)營中，企業(yè)也要處理許多尚不明確的事件，這類事件一般被統(tǒng)稱為或有事項。雖然或有事項最終能否發(fā)生存疑，但是結(jié)合謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)有義務(wù)披露此類事項。通常企業(yè)的或有事項分為兩種，一種是不確定事項在未來發(fā)生或是不發(fā)生對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出造成影響，另一類是不確定事項的發(fā)生與否不會影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的變動，或者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響沒辦法衡量。無論哪種情況，企業(yè)都要從事實出發(fā)公布或有事項，使企業(yè)會計人員能夠根據(jù)此類事項估測企業(yè)的可能影響，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。

（四）確定勞務(wù)收入

經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)推動競爭的加劇，企業(yè)相關(guān)的勞務(wù)交易逐漸向多元化方向發(fā)展，愈發(fā)復(fù)雜的交易使得勞務(wù)交易的收入計算復(fù)雜，收入周期延長，常常會出臨近企業(yè)規(guī)定負(fù)債日期還沒辦法明確勞務(wù)收入的棘手狀況，所以對于勞務(wù)交易的計量與確認(rèn)，要依據(jù)謹(jǐn)慎性原則和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果能夠用按負(fù)債表日期如期確定勞務(wù)收入，就應(yīng)當(dāng)按工程進(jìn)度比例結(jié)算勞務(wù)保報酬，如果沒辦法按資產(chǎn)負(fù)債日確定，則可以結(jié)合實際按不同情況處理，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到完整補(bǔ)償?shù)?，按勞?wù)成本確定收入，不急勞務(wù)利潤;如果不能得到完整補(bǔ)償，要把能得到得部分確認(rèn)為收入，全部勞務(wù)成本作為費(fèi)用處理，差額補(bǔ)入當(dāng)期損失;如果發(fā)生的所有勞務(wù)成本預(yù)計都不能得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)勞務(wù)收入，發(fā)生的勞務(wù)成本全部計入當(dāng)期費(fèi)用，以體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的不足

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用盡可能的保障了企業(yè)對資產(chǎn)費(fèi)用、負(fù)債收益的核算，但實際應(yīng)用中，仍然有部分情況的處理不甚完善，主要包含以下方面：

首先該原則應(yīng)用范疇不明確，目前的應(yīng)用中謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定多適用于一般情況，但具體如何利用謹(jǐn)慎性原則估算企業(yè)損失與可能風(fēng)險，并沒有明確的指導(dǎo)，這也為企業(yè)可以不當(dāng)應(yīng)用此原則為自身牟利提供了可乘之機(jī)。同時，謹(jǐn)慎性原則的作用時間也有所限制，僅限于特定會計項目的某個時期，而項目進(jìn)行的整體過程則無法參與涉及，這一不足會直接導(dǎo)致企業(yè)在早期項目核算中對成本和所需費(fèi)用預(yù)估較高，而項目后期又過低的預(yù)估后期成本花費(fèi)，導(dǎo)致項目整體呈現(xiàn)出前期穩(wěn)定后期虛浮的狀況。

其次，謹(jǐn)慎性原則本身所能反映的信息也是有限的，追溯其應(yīng)用目的，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是為了對企業(yè)的經(jīng)營狀況能有準(zhǔn)確即時的反映，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)前景與風(fēng)險，及時調(diào)整自身，但是目前謹(jǐn)慎性原則更多的只是在反應(yīng)企業(yè)的損失與費(fèi)用，對利潤效益較為忽視，這對企業(yè)全面性了解自身信息的初衷相違，也是較為常見的不足之一。

此外，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也有許多矛盾之處，比如與可靠性原則的矛盾，可靠性原則多強(qiáng)調(diào)以事實為依據(jù)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題，而謹(jǐn)慎性原則則是更多的讓企業(yè)看到風(fēng)險，適當(dāng)隱去收益;與稅務(wù)法律間的矛盾則體現(xiàn)在。謹(jǐn)慎性原則使得企業(yè)可以提前確認(rèn)還沒有發(fā)生的費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期會計利潤的減少，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則的要求可以提前計提，而稅法則規(guī)定在保修費(fèi)用發(fā)生時才可以抵扣。所以謹(jǐn)慎性原則和其他原則與稅法之間存在沖突。

三、會計核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的幾點建議

具體實施中規(guī)范性原則中存在操作難以規(guī)范的問題，或是部分規(guī)定較難在會計事務(wù)中實施操作。例如固定資產(chǎn)加速折舊中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用被較好體現(xiàn)，實用性很強(qiáng)，但減值準(zhǔn)備中，會計工作的判斷標(biāo)準(zhǔn)還不很明晰，尤其是存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值是能依據(jù)的變現(xiàn)凈值很難確定，為企業(yè)的會計核算應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則留下隱患。所以建議有關(guān)部門制定可變現(xiàn)凈值執(zhí)行的具體標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的會計測算有據(jù)可依，減少其中的隨意性。

其次，要體現(xiàn)出外部獨(dú)立審計的效用，使其成為謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的監(jiān)督，避免企業(yè)處于私欲濫用謹(jǐn)慎原則，強(qiáng)調(diào)這個過程中第三方監(jiān)察體系的效用，保障會計信息的公正性與真實性。

同時也要把謹(jǐn)慎性原則結(jié)合到會計信息的公布當(dāng)中，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用到會計工作中不確定事項當(dāng)中的時候，其對職業(yè)的判斷更多的是體現(xiàn)一種處理態(tài)度。對待事件的不同判斷會造成不同的結(jié)果，也會影響企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營，同時對于使用會計信息的人也能造成決策上的誤差。所以企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則處理信息披露時，應(yīng)在財務(wù)呈遞的報告中盡可能詳盡的敘述，說明謹(jǐn)慎性原則的使用依據(jù)、背景和此項數(shù)據(jù)的可能影響。

最后，還要強(qiáng)調(diào)會計從業(yè)人員自身判斷能力的提升。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，最終還是要依賴于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和主觀判斷，針對會計工作中會計工作處理可選擇性范圍的擴(kuò)增問題，怎樣適度應(yīng)用會計處理原則來妥善處理工作，是會計從業(yè)人員自身能力、實踐經(jīng)驗和職業(yè)判斷的最終體現(xiàn)，要準(zhǔn)確掌控各項事務(wù)的本質(zhì)，對或有事項的評估力求客觀，避免公正性受到影響。

四、結(jié)語

盡管謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的會計核算事項中應(yīng)用愈發(fā)廣泛，但其中的不足也在時刻困擾著相關(guān)從業(yè)人員。所以從發(fā)展的角度，企業(yè)應(yīng)該不斷提升會計從業(yè)人員的素養(yǎng)與能力，在會計事務(wù)的處理中合理選擇應(yīng)用好謹(jǐn)慎性原則，使企業(yè)的會計工作更為高效，信息也更加真實可靠。相關(guān)部門則應(yīng)當(dāng)提升謹(jǐn)慎性原則的實用性，明確其應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則和應(yīng)用范圍，以此擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用和作用發(fā)揮。

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