關(guān)于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

金宇

摘 要：財務(wù)內(nèi)部控制是實現(xiàn)財務(wù)管理目標的重要途徑，近年來受到很多事業(yè)單位的重視，但對于地方性事業(yè)單位來說，在財務(wù)內(nèi)部控制上還有一些問題需要解決。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制制度;監(jiān)督體系

文章編號：1004-7026（2019）18-0163-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F810.6 ? ? ? ?文獻標志碼：A

近年來，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)管理越來越受到各行政事業(yè)單位的重視，但從審計情況來看，行政事業(yè)單位的財務(wù)面臨許多新問題，需要進一步完善。

1 ?行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

1.1 ?臺賬不完善，管理不規(guī)范

①部分行政事業(yè)單位的原始憑證、記賬憑證不符合規(guī)定，記賬憑證附件或證明材料不齊全。②部分單位票據(jù)檔案保存不完整，收據(jù)聯(lián)或報查聯(lián)未收回。③部分單位原始票據(jù)審核不嚴，存在跨年度報銷現(xiàn)象。④一些單位的記賬科目不規(guī)范，單位核算時不按實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行。⑤有的單位沒有對固定資產(chǎn)進行動態(tài)管理，購入固定資產(chǎn)后不及時入賬，也沒有及時在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中填報，造成年底決算時單位賬面資產(chǎn)額與實際資產(chǎn)額不符。⑥固定資產(chǎn)報廢后，不及時在固定資產(chǎn)系統(tǒng)減除，使固定資產(chǎn)賬目不全、登記不清，造成資產(chǎn)流失。⑦有的單位計提不準確，會計基礎(chǔ)工作做得不到位。⑧有的單位政府采購合同不規(guī)范，出現(xiàn)無發(fā)票、發(fā)票項目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人簽字的合同，甚至有的設(shè)備購置沒有執(zhí)行政府采購制度等等。

1.2 ?財務(wù)支出管理不嚴，執(zhí)行力度不夠

①部分行政事業(yè)單位預(yù)算比較籠統(tǒng)，出現(xiàn)無預(yù)算支出時，就擠占和挪用資金，或者年初預(yù)算與實際執(zhí)行存在很大出入。②有的單位超標準、無依據(jù)發(fā)放各種津補貼、獎金、差旅費、出差補助、講課費和評審費等。③有的單位對支出控制不嚴，隨意改變資金用途，滯留專項資金或用專項資金來彌補經(jīng)費的不足，導(dǎo)致支出內(nèi)容不符合實際批復(fù)，甚至支出不符合規(guī)定，支出依據(jù)不合規(guī)和手續(xù)不完整等一系列問題。

1.3 ?內(nèi)控制度體系不健全，仍需加強監(jiān)督

①部分行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時涉及面不全，僅局限于單位的財務(wù)管理制定、會計核算管理制定和資金管理制度等，未涉及內(nèi)部控制的審計監(jiān)督和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理。②一些行政事業(yè)單位在預(yù)算的制定上，前期論證不足，通過審批后依然存在多次追加預(yù)算的情況，使得內(nèi)部控制有名無實。③部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)比較到位，但在實際執(zhí)行中還存在一定問題，例如在實際工作中改變資金用途，超標準支出行政費用，將資金用作其他用途等現(xiàn)象在很多事業(yè)單位仍然存在，因此在內(nèi)部控制方面還有較大提升空間。④內(nèi)部監(jiān)督體制與機制仍然不足，無法起到真正的監(jiān)督作用。從外部監(jiān)督機構(gòu)來看，政府、事業(yè)單位、中介機構(gòu)、服務(wù)單位各行其是，沒有對同一個問題進行綜合性監(jiān)督，加上監(jiān)督內(nèi)容常常側(cè)重于重大資金的使用，而對內(nèi)部控制的監(jiān)督很少涉及，這也限制了財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮。⑤許多行政事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)仍采取事后審計，不進行事前和事中控制，不能及時發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)發(fā)生過程中各個環(huán)節(jié)存在的問題，無法把行政風(fēng)險降到最低。

1.4 ?管理人員和財務(wù)人員內(nèi)部控制意識不足

①部分全額事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制意識還比較薄弱，只重視單位的業(yè)務(wù)發(fā)展，對內(nèi)部控制的管理有待加強。②財務(wù)人員對重要事情沒有決策權(quán)，很多時候都是直接聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督作用形同虛設(shè)，達不到預(yù)期的目標。③權(quán)利過分集中也導(dǎo)致財務(wù)人員內(nèi)部控制意識不足。

1.5 ?內(nèi)部溝通不暢導(dǎo)致內(nèi)控目標出現(xiàn)偏差

①政府財務(wù)內(nèi)部控制體系以單向信息交流為主，對于細小問題的解決缺乏有效溝通，導(dǎo)致在內(nèi)部控制上容易出現(xiàn)疏漏。②會計核算過程和環(huán)節(jié)都是內(nèi)部控制的一個程序或者過程，在這個過程中，如果缺乏有效的信息交流，內(nèi)部控制目標也就難以實現(xiàn)，最典型的問題是資產(chǎn)管理中的賬物分離現(xiàn)象。在山西省，很多事業(yè)單位都存在財務(wù)賬面管理和物資管理分離，編制預(yù)算部門與實際管理部門以及人員不統(tǒng)一的現(xiàn)象，這就使得內(nèi)部控制無法達到目標。

2 ?對策及建議

2.1 ?遵章守紀，做好本職工作

①單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要牢固樹立法律觀念，深入學(xué)習(xí)新的《預(yù)算法》《會計法》《采購法》和《財政違法行為處罰處分條例》等重要法規(guī)和制度，增強防范意識，提高管理能力，切實推進財政資金管理工作制度化、規(guī)范化，以高度的責(zé)任感和事業(yè)心，把資金管好用好，堅決杜絕違法違紀行為。②各單位財務(wù)人員要嚴格遵守財務(wù)制度和會計準則規(guī)定，約束和規(guī)范會計核算行為，保證會計信息的真實、合法和有效。③各單位財務(wù)人員一定要積極參加學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和繼續(xù)教育活動，牢固樹立依法辦事的意識，自覺遵守會計職業(yè)規(guī)范，加強會計職業(yè)道德和職業(yè)紀律教育，全面提高自身素質(zhì)。

2.2 ?做好行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)內(nèi)控管理工作

①強化行政事業(yè)單位第一責(zé)任人意識，讓領(lǐng)導(dǎo)真正認識到內(nèi)控管理工作的重要性、科學(xué)性和有效性，以便內(nèi)控管理工作順利開展。②做好單位的預(yù)算工作，將單位所有的收支都納入綜合預(yù)算管理，禁止一切無預(yù)算開支問題出現(xiàn)。③完善單位的臺賬，會計人員要做好原始憑證的審核、會計憑證的填制、會計賬簿的登記和財務(wù)會計報告的編制等一系列工作，做到完整和規(guī)范。④健全單位的資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)的購買、簽訂合同、入庫、出庫、驗收、支付、保管、使用和處置等環(huán)節(jié)，都要嚴格按照規(guī)定和制度來執(zhí)行。同時對單位的固定資產(chǎn)實行動態(tài)管理和定期盤點，對盤盈盤虧的資產(chǎn)，要及時按程序辦理相關(guān)手續(xù)，做到賬實相符。⑤做好行政事業(yè)單位的項目管理工作，對項目進展情況實行全程監(jiān)控，項目竣工后要及時編制項目竣工決算，項目竣工驗收合格后及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。⑥做好行政事業(yè)單位的合同履行管理工作。對合同文本進行嚴格審核，對影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，應(yīng)組織業(yè)務(wù)部門、法律部門、財會部門等進行聯(lián)合審核，對合同履行情況進行有效監(jiān)控，對于需要補充、變更或解除的合同，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行嚴格的監(jiān)督審查。⑦嚴格財務(wù)收支的審核與管理，完善支出的審批手續(xù)，對原始憑證要嚴格審核，明確責(zé)任，有效控制財務(wù)資金的收支。⑧積極探索行政事業(yè)單位財務(wù)管理新方法，為行政事業(yè)單位提供共享財務(wù)軟件和會計代理記賬等服務(wù)，達到統(tǒng)一制度標準、優(yōu)化內(nèi)控流程、提升管理水平的目標。

2.3 ?健全內(nèi)控管理制度，完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

①建立內(nèi)控管理機構(gòu)，明確崗位分工，責(zé)任到人。②行政事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時，要根據(jù)單位的實際情況，把單位的財務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合起來，編制合理的內(nèi)控管理方案，通過細化、量化和標準化手段達到合理化、制度化，確保資金安全。同時根據(jù)單位發(fā)生的新情況和新問題，及時修正和改進內(nèi)控制度。③行政事業(yè)單位在實際工作中要嚴格按照內(nèi)部控制的內(nèi)容和流程來執(zhí)行，使單位的內(nèi)控工作規(guī)范化。④各行政事業(yè)單位對單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況進行評價時，要嚴格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標評分表》中列明的評價指標和評價要點來打分，形成有效的風(fēng)險評估。⑤建立嚴格的檢查問責(zé)機制，對內(nèi)部控制干部職工違規(guī)行為進行責(zé)任追究。⑥財政部門要加強對行政事業(yè)單位審計和內(nèi)部檢查整改意見的后續(xù)跟蹤落實工作，使不合理問題得到真正解決。同時將內(nèi)部控制審計和業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，采取“三同步”（事前、事中、事后）相結(jié)合，達到全過程跟蹤和全過程監(jiān)控，從而避免不規(guī)范問題發(fā)生。⑦各單位要配備專職或兼職內(nèi)審人員，有效監(jiān)督單位內(nèi)部制度的執(zhí)行和落實情況。

2.4 ?提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，夯實會計基礎(chǔ)工作

①各級部門要加大對內(nèi)部控制的教育宣傳工作，把內(nèi)部控制的管理理念傳遞到所有干部職工中，讓所有干部職工充分了解內(nèi)部控制的必要性，增強風(fēng)險防范意識，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。②財政部門要加強對內(nèi)控人員的定期培訓(xùn)，細化培訓(xùn)科目，使內(nèi)控人員全面了解工作職責(zé)、行為要求和業(yè)務(wù)流程，不斷提高自身的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，努力培養(yǎng)和建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊伍。③行政事業(yè)單位的會計人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補充、拓展自己的專業(yè)知識和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。

（編輯：周宏燕）