企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理模式分析

伊娜

摘要：本課題研究中簡(jiǎn)單探討了目標(biāo)成本管理，重點(diǎn)依托財(cái)務(wù)部出臺(tái)的相關(guān)政策性文件對(duì)目標(biāo)成本管理進(jìn)行了較為深入的分析，同時(shí)依托現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)工作的實(shí)際狀況，分析了企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理模式需要注意的一些關(guān)鍵性問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);目標(biāo)成本管理;實(shí)施

財(cái)務(wù)在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中處于核心地位，不管企業(yè)的管理模式如何變化，財(cái)務(wù)的核心地位都不會(huì)改變，因?yàn)樨?cái)務(wù)的成本管理對(duì)于企業(yè)而言是非常關(guān)鍵的一環(huán)。一般一個(gè)相對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人，必須要會(huì)錢、稅、賬、控，其中控就是成本控制。不能進(jìn)行成本控制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，往往被稱為核算會(huì)計(jì)，而現(xiàn)階段，核算會(huì)計(jì)是沒(méi)有多大前途的。在當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)在尋求轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要轉(zhuǎn)型成為管理會(huì)計(jì)，并且合理地利用管理會(huì)計(jì)的管理工具方法來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化收益和可持續(xù)健康發(fā)展。目標(biāo)成本管理是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要管理工具方法，這是本課題研究的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、關(guān)于目標(biāo)成本管理

（一）目標(biāo)成本管理概念簡(jiǎn)述

要理解目標(biāo)成本管理，首先要對(duì)目標(biāo)成本有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，所謂目標(biāo)成本，即以調(diào)研為基礎(chǔ)，預(yù)估出來(lái)的成本，包括研發(fā)成本、生產(chǎn)成本（原材料成本、生產(chǎn)設(shè)備成本等）、管理成本、營(yíng)銷成本等等，依托這些預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)成本，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，這個(gè)過(guò)程當(dāng)中需要有明確的責(zé)任歸屬，并且要積極地進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和處理，數(shù)據(jù)是成本控制當(dāng)中的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。目標(biāo)成本主要用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)品從研究開(kāi)發(fā)到出貨全過(guò)程的實(shí)際成本以及整個(gè)過(guò)程中的工作效率。

基于上述分析，目標(biāo)成本管理就是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或者說(shuō)預(yù)算目標(biāo)，以數(shù)據(jù)收集與處理為中心，幫助企業(yè)決策層進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本決策。同時(shí)分解目標(biāo)成本，并通過(guò)控制分析、考核評(píng)價(jià)等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)成本控制的一種管理方法，其核心點(diǎn)在于對(duì)成本的控制，目標(biāo)成本的設(shè)定與核算是前提條件，最終的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化收益和可持續(xù)健康發(fā)展。

目標(biāo)成本管理是一種全過(guò)程的成本控制方法，突出了企業(yè)產(chǎn)品從原材料到出貨全過(guò)程的成本控制，有助于提高企業(yè)成本管理的效率以及效果，同時(shí)，在目標(biāo)成本管理中強(qiáng)調(diào)全員參與成本控制，對(duì)于提高企業(yè)客戶價(jià)值以及產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有顯著作用。但是企業(yè)要實(shí)施目標(biāo)成本管理對(duì)需要的人才的要求很高，而且要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對(duì)各級(jí)各部門之間的合作共享要求非常高。

（二）目標(biāo)成本管理的基本環(huán)節(jié)

財(cái)會(huì)[2017]24號(hào)文件給出了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第301號(hào)——目標(biāo)成本法（以下簡(jiǎn)稱指引第301號(hào)）。在該文件當(dāng)中指定了目標(biāo)成本法這種管理會(huì)計(jì)的管理工具方法的一般應(yīng)用程序。筆者根據(jù)指引第301號(hào)給出的基本應(yīng)用程序，提煉出五個(gè)企業(yè)目標(biāo)成本管理的基本環(huán)節(jié)。

第一個(gè)環(huán)節(jié)，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)責(zé)任中心，該中心要涵蓋財(cái)務(wù)、研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、信息等有關(guān)部門，其中財(cái)務(wù)是核心。即該責(zé)任中心下轄的是一個(gè)跨部門的團(tuán)隊(duì)。企業(yè)如果要實(shí)施目標(biāo)成本管理，成立責(zé)任中心將是最基本的一個(gè)環(huán)節(jié)。并且要求責(zé)任中心當(dāng)中的人員必須要明確職責(zé)和責(zé)任，確定考核指標(biāo)，并且科學(xué)地評(píng)價(jià)工作效率。

第二個(gè)環(huán)節(jié)則是要確定科學(xué)的目標(biāo)成本。要確定目標(biāo)成本就必須要明確目標(biāo)成本的應(yīng)用對(duì)象，這個(gè)是前提條件，按照指引第301號(hào)的規(guī)定，一般把企業(yè)擬開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品作為應(yīng)用對(duì)象，或者是那些在功能和設(shè)計(jì)上有較大彈性空間，產(chǎn)銷量較大但并不能給企業(yè)帶來(lái)的盈利的老產(chǎn)品。明確了應(yīng)用對(duì)象，就可以根據(jù)可行性原則、嚴(yán)肅性原則、先進(jìn)性原則以及科學(xué)性原則來(lái)制定目標(biāo)成本，具體操作上，先根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或者是年初確定的收支預(yù)算目標(biāo)，確定目標(biāo)成本總額，然后分解出管理、行政管理、銷售、研發(fā)、生產(chǎn)等分項(xiàng)成本目標(biāo)，由此再進(jìn)一步細(xì)分。注意所設(shè)定的目標(biāo)成本必須要是可控的，而且能夠操作。

第三個(gè)環(huán)節(jié)則是對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，一般按照各級(jí)各部門的職責(zé)進(jìn)行分解，讓各級(jí)各部門根據(jù)分解出來(lái)的目標(biāo)成本小項(xiàng)進(jìn)行工作。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中遵循誰(shuí)主控就分解給誰(shuí)控制的原則。

第四個(gè)環(huán)節(jié)則是根據(jù)目標(biāo)成本的達(dá)成情況對(duì)各層級(jí)各部門的工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，為激勵(lì)各層級(jí)各部門人員提供參考。

第五個(gè)環(huán)節(jié)則是成本管理的優(yōu)化。執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)責(zé)任中心確定的責(zé)任歸屬，進(jìn)行核算、分析以及控制，每個(gè)月月末或者一批次產(chǎn)品出貨后計(jì)算實(shí)際所耗費(fèi)成本與目標(biāo)成本之間的差異，并以此來(lái)改進(jìn)企業(yè)的成本管理。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理模式思考

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理的必要性分析

依托上文的分析，目標(biāo)成本管理對(duì)于企業(yè)改進(jìn)成本管理，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)收益具有顯著作用。當(dāng)前是一個(gè)變革的時(shí)代，財(cái)務(wù)要共享，服務(wù)要轉(zhuǎn)型，核算會(huì)計(jì)要轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)。要求企業(yè)必須要打造戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理格局，而成本管理作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能，就需要依托企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，打造戰(zhàn)略成本管理，而目標(biāo)成本管理若按照上文的分析來(lái)看實(shí)際上就是一種戰(zhàn)略成本管理的模式。因此企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理，是適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代變化的必然需求。

指引第301號(hào)文件中將目標(biāo)成本法定義為管理會(huì)計(jì)的管理工具方法，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，實(shí)際上就是要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要轉(zhuǎn)型成為管理會(huì)計(jì)。依托上文對(duì)目標(biāo)成本管理基本環(huán)節(jié)的分析來(lái)看，目標(biāo)成本管理實(shí)際上相當(dāng)于戰(zhàn)略成本管理，它起到的是戰(zhàn)略上的作用，目標(biāo)成本并不是戰(zhàn)術(shù)意義上的成本，因?yàn)槠洳⒉坏韧趯?shí)際成本。如果企業(yè)目標(biāo)成本管理將目標(biāo)成本和實(shí)際成本達(dá)成了一致，那么說(shuō)明企業(yè)的成本管理達(dá)到了一定先進(jìn)水平。

進(jìn)一步從價(jià)值創(chuàng)造的角度來(lái)談，消費(fèi)者開(kāi)始更加全面地影響企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，消費(fèi)者在企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造當(dāng)中扮演了更加重要的角色，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的存在，消費(fèi)者可以從多個(gè)渠道了解企業(yè)產(chǎn)品的各種信息，并且用自身的需求來(lái)深刻影響企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。所以現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)強(qiáng)調(diào)以顧客為中心，這要求企業(yè)必須要了解市場(chǎng)，而了解市場(chǎng)是目標(biāo)成本管理的一個(gè)重要前提。在目標(biāo)成本管理當(dāng)中，按照上文的說(shuō)法，實(shí)際上體現(xiàn)了價(jià)值鏈分析的方法，目標(biāo)成本實(shí)際上是將企業(yè)的價(jià)值信息挖掘出來(lái)進(jìn)行研究分析后，并利用這些信息來(lái)制定出目標(biāo)成本。

（二）目標(biāo)成本管理模式構(gòu)建實(shí)例分析

A企業(yè)在成本管理上存在比較多的缺陷。A企業(yè)對(duì)成本管理是比較重視的，公司也在嘗試實(shí)現(xiàn)全員參與成本控制，但并沒(méi)有形成成本管理體系，因?yàn)槌杀竟芾眢w系并不完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在做成本控制時(shí)，統(tǒng)計(jì)、核算等方面存在失真的情況并不能為企業(yè)的成本決策提供理想的幫助，而且成本的統(tǒng)計(jì)、核算基本上圍繞的是生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中實(shí)際發(fā)生的成本，并沒(méi)有形成全過(guò)程的成本規(guī)劃，尤其是缺失了材料、人工工時(shí)方面的成本統(tǒng)計(jì)與核算。同時(shí)企業(yè)各級(jí)各部門之間的協(xié)同意識(shí)比較差，基本上都是各管各的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很難做到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本控制。實(shí)際上的成本控制，也不能算是成本控制，而是事后的成本核算。所以企業(yè)的成本一直都居高不下。

因此對(duì)A企業(yè)的具體情況進(jìn)行了分析，并且明確企業(yè)內(nèi)部所面臨的成本問(wèn)題，得到成本控制上的重點(diǎn)。對(duì)于A企業(yè)而言原材料的成本占據(jù)整個(gè)成本的70%左右，這是成本控制的優(yōu)先點(diǎn)。同時(shí)因?yàn)锳企業(yè)的成本管理基本上表現(xiàn)為事后核算，因此考慮在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段介入成本管理，此處要注意，A企業(yè)是先進(jìn)行了預(yù)售再根據(jù)預(yù)售情況來(lái)進(jìn)行制造，那么為了提高預(yù)售效果，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段就需要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，這里為目標(biāo)成本管理提供了有利條件。

因此在A企業(yè)的成本管理改革當(dāng)中，制定了兩步走戰(zhàn)術(shù)，第一步花費(fèi)6個(gè)月時(shí)間來(lái)完成成本組搭建，并由成本組來(lái)完成目標(biāo)成本管理。在第一步中成本組重點(diǎn)控制原材料的出入庫(kù)和費(fèi)用消耗等情況，同時(shí)暫時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)項(xiàng)目的成本二級(jí)核算，月末與財(cái)務(wù)進(jìn)行成本核對(duì)，出具相應(yīng)的報(bào)表即分析報(bào)告，同時(shí)逐步完善相應(yīng)的成本控制制度和相應(yīng)的指導(dǎo)文件。這一步驟實(shí)際上就是在按照目標(biāo)成本管理模式來(lái)重構(gòu)A企業(yè)的成本管理體系。待完成了這一步的工作，則開(kāi)始按照目標(biāo)成本管理的基本應(yīng)用程序來(lái)進(jìn)行成本控制。

在A企業(yè)重構(gòu)成本管理體系的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，該企業(yè)主要采取了如下幾項(xiàng)措施。第一項(xiàng)措施為組織建設(shè)，通過(guò)完善組織機(jī)構(gòu)來(lái)提升管理水平。A企業(yè)由總經(jīng)理為中心，以公司的行政隸屬為單位劃分出層級(jí)，各部門經(jīng)歷作為各層級(jí)首要負(fù)責(zé)人，成立以財(cái)務(wù)部為核心的責(zé)任中心進(jìn)行管理。

第二項(xiàng)措施則是制度建設(shè)，該措施圍繞公司的現(xiàn)有的成本控制制度，以目標(biāo)成本管理為依托逐步去完善成本控制的制度，并且明確各層級(jí)各部門責(zé)任人的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了用制度來(lái)管人。

第三項(xiàng)措施則是重構(gòu)了成本控制的流程，在原財(cái)務(wù)工作流程上，把涉及到購(gòu)入、費(fèi)用、材料、設(shè)備出入等方面業(yè)務(wù)納入財(cái)務(wù)工作流程當(dāng)中，新增成本審核控制流程，實(shí)現(xiàn)了流程管事。

第四項(xiàng)措施，責(zé)任中心根據(jù)制度要求來(lái)明確各層級(jí)各部門職員、主管、經(jīng)理各自應(yīng)當(dāng)掌控的范圍，財(cái)務(wù)出具目標(biāo)成本總額，由責(zé)任中心將與各部門相關(guān)的目標(biāo)成本下發(fā)，并由相關(guān)的部門將目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)分，確定部門工作目標(biāo)。

第五項(xiàng)措施為優(yōu)化企業(yè)的管理信息化水平，打通各部門間的信息隔離，構(gòu)件統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，以此來(lái)作為目標(biāo)成本管理的技術(shù)支撐。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理模式關(guān)鍵問(wèn)題思考

基于前文的分析，實(shí)際上企業(yè)事實(shí)目標(biāo)成本管理實(shí)際上就是要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步地提高財(cái)務(wù)的地位，利用財(cái)務(wù)的職能來(lái)幫助企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

因此，按照上文案例的流程在實(shí)際構(gòu)件目標(biāo)成本管理模式當(dāng)中，筆者認(rèn)為首先要在企業(yè)全體成員當(dāng)中樹(shù)立起目標(biāo)成本管理的意識(shí)，當(dāng)然這里特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)層要樹(shù)立起目標(biāo)成本管理的意識(shí)。財(cái)務(wù)必須要對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈條有一個(gè)科學(xué)的認(rèn)識(shí)，以價(jià)值創(chuàng)造為基準(zhǔn)來(lái)構(gòu)建目標(biāo)成本管理模式。

其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要轉(zhuǎn)型成為管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要能夠從戰(zhàn)略上來(lái)考量企業(yè)的未來(lái)價(jià)值，并且要能夠利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)幫助企業(yè)做成本決策。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要提升自身的溝通能力、數(shù)據(jù)敏感性，人格魅力，財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)與技能，管理能力等等，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高自身，實(shí)際上財(cái)務(wù)工作也要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要有終身學(xué)習(xí)意識(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)稅方面的政策都在持續(xù)更新，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要做好工作就必須要去學(xué)習(xí)這些新的變化。

再次，應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)成本管理模式搭建一個(gè)適合的信息化平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)不僅僅是數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，也是財(cái)務(wù)進(jìn)行目標(biāo)成本管理的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。因此要基于現(xiàn)有的云物大智移五大技術(shù)來(lái)構(gòu)建出適合的管理系統(tǒng)，這樣可以有效地提高目標(biāo)正本管理的水平。

最后，制度管人，流程管事。必須要用制度來(lái)明確各級(jí)各部門的責(zé)任，目標(biāo)成本設(shè)定、控制應(yīng)當(dāng)用制度來(lái)進(jìn)行約束，并且將其與企業(yè)的績(jī)效考核掛鉤，用以提升組織績(jī)效。要建立價(jià)值鏈分析的機(jī)制，對(duì)企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中的成本進(jìn)行全方位的分析。同時(shí)基于目標(biāo)成本管理信息平臺(tái)來(lái)重構(gòu)成本管理的流程，實(shí)現(xiàn)流程管事。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在成本控制的優(yōu)化方面，目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)比較合適的管理工具方法，但要實(shí)施目標(biāo)成本管理，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及管理人員的要求很高，尤其是財(cái)務(wù)人員，在目標(biāo)成本管理下必須要轉(zhuǎn)型成為管理會(huì)計(jì)，進(jìn)而幫助企業(yè)做成本控制決策。

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