軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

劉丹陽(yáng)

摘要：伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)軟件行業(yè)呈現(xiàn)出全面進(jìn)步的態(tài)勢(shì)，整體企業(yè)發(fā)展體系初見(jiàn)規(guī)模，不僅實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)化，相應(yīng)的收入水平和盈利能力也在增加，基于此，要想提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要建立科學(xué)統(tǒng)籌的納稅管理模式，確保能從根本上強(qiáng)化企業(yè)發(fā)展實(shí)力。本文集中分析了軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃的條件，應(yīng)對(duì)具體的納稅籌劃方式展開(kāi)了討論，僅供參考。

關(guān)鍵詞：軟件開(kāi)發(fā)企業(yè);納稅籌劃;條件和路徑;實(shí)現(xiàn)策略

一、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本情況介紹

A軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)是目前我國(guó)軟件開(kāi)發(fā)市場(chǎng)中的佼佼者。該軟件公司主營(yíng)業(yè)務(wù)有：軟件產(chǎn)品銷售、技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、信息技術(shù)服務(wù)等，業(yè)務(wù)的范疇涵蓋了嵌入式軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與銷售等。A軟件公司根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)重新進(jìn)行了資質(zhì)認(rèn)證，被確立為高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展通過(guò)軟件銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、信息技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)的融合，已經(jīng)形成了具有一定規(guī)模的軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與銷售、技術(shù)咨詢與服務(wù)體系。隨著該公司的迅速擴(kuò)張，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，而公司的支出中已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的支出。

（二）A軟件公司納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)A軟件公司近三年來(lái)的決策公告、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料進(jìn)行詳細(xì)研究和分析后發(fā)現(xiàn)：近三年來(lái)該軟件公司在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等方面得到迅速發(fā)展與成長(zhǎng)，特別是最近一年，積累了一定的資本后該軟件公司并購(gòu)了新的企業(yè)。但是，A軟件公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大、并購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大、投資規(guī)模不斷增加的同時(shí)，并未高度關(guān)注減稅節(jié)支等相關(guān)工作，從本質(zhì)上看主要是由于該軟件公司在納稅籌劃過(guò)程中還存在問(wèn)題。

1.公司的管理者和財(cái)務(wù)人員缺乏納稅籌劃意識(shí)

通過(guò)對(duì)該軟件公司企業(yè)監(jiān)測(cè)公告的內(nèi)容來(lái)分析：在不同的決策方案中只是考慮了決策能否為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和短期利潤(rùn)帶來(lái)影響，無(wú)論納稅籌劃效果對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展帶來(lái)的影響。例如：A軟件公司缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行合理安排。轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等以較低或較高的價(jià)格在關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，最終企業(yè)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移或者其他的商業(yè)目的。在轉(zhuǎn)移定價(jià)的過(guò)程中，A軟件該公司主要是充分利用了在關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、低稅率等條件，或者是利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式獲得稅金的時(shí)間價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。但是遺憾的是，該軟件公司財(cái)務(wù)人員那是意識(shí)不強(qiáng)，由于害怕出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，引起相關(guān)部門轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑，從而并未預(yù)先對(duì)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行安排，并沒(méi)達(dá)到節(jié)稅的效果。再例如：A軟件公司在固定資產(chǎn)的獲得、提取折舊、處置等方面并不符合企業(yè)的整體利益，另外該公司的并購(gòu)支付方式也缺乏合理性。該企業(yè)在嵌入式軟件產(chǎn)品和相配套硬件設(shè)備銷售額方面缺乏明確而清晰的界定和劃分。

2.原來(lái)的納稅籌劃工作并未得到明顯的效果

A軟件公司在發(fā)展壯大的過(guò)程中比較重視納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性作用，特別是在浪費(fèi)籌劃成本投入方面花費(fèi)了巨資，但是通過(guò)對(duì)該公司近三年財(cái)務(wù)報(bào)表分析后發(fā)現(xiàn)：公司的稅負(fù)并沒(méi)有由于“營(yíng)改增”而使得公司的整體稅負(fù)下降，例如：A軟件公司2015年稅負(fù)率為5.8%，而2017年稅負(fù)率上升到9.96%，這也充分表明，在我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，A軟件公司的納稅籌劃工作與預(yù)期之間存在著一定的差距。

3.公司的納稅籌劃目標(biāo)與整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃并不統(tǒng)一

企業(yè)進(jìn)行納稅的基本流程是：分析納稅人的經(jīng)營(yíng)背景、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r——選擇科學(xué)合理的、規(guī)范而完善的節(jié)稅方法——結(jié)合選擇的節(jié)稅方法制定出多套能夠從本質(zhì)上合理降低企業(yè)稅負(fù)的納稅籌劃方案——科學(xué)而認(rèn)真的分析企業(yè)涉及的稅法——對(duì)不同方案中的應(yīng)繳納稅額進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算、初步完成賬務(wù)處理工作——綜合地分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況、納稅的影響因素。針對(duì)這一流程要求A軟件公司的財(cái)務(wù)管理人員必須深入了解稅法的相關(guān)知識(shí)，熟練掌握納稅籌劃技巧，同時(shí)還必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合企業(yè)的遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)、近期發(fā)展規(guī)劃等制定出科學(xué)的納稅籌劃方案。雖然該公司聘請(qǐng)了專門的納稅籌劃人員并且對(duì)每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了最大限度的節(jié)稅設(shè)計(jì)，但是由于外聘專業(yè)的稅收籌劃人員缺乏對(duì)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的了解、協(xié)調(diào)，納稅籌劃效果并不明顯。

二、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化方案與具體實(shí)施

在軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃業(yè)務(wù)中，嵌入式軟件的研發(fā)與銷售最具有代表性，并且涉及到最為嚴(yán)格的增值稅即征即退政策，要求軟件企業(yè)必須合理安排會(huì)計(jì)成本、全面優(yōu)化公司的會(huì)計(jì)資料，這樣才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最大可能性;另外，集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)成員之間進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、計(jì)提折舊、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移銷售等是A軟件企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中必須重點(diǎn)考慮的環(huán)節(jié)。還可以通過(guò)其他方式對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。因此，企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握這些規(guī)定，并加以運(yùn)用，從而為企業(yè)創(chuàng)造巨大的稅收收益。

（一）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和職工薪酬結(jié)構(gòu)的調(diào)整理順企業(yè)的納稅籌劃流程

在我國(guó)企業(yè)所得稅的征收中有這樣規(guī)定：納稅年度中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)有一定的扣除限額，而對(duì)于用于職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)費(fèi)則可以在睡前進(jìn)行全額扣除。針對(duì)這一規(guī)定，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)可以對(duì)全年度職工的薪酬總額進(jìn)行合理的調(diào)整與規(guī)劃，以此為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額，最終實(shí)現(xiàn)全年的財(cái)務(wù)預(yù)算及研發(fā)費(fèi)加提扣除為稅前扣除費(fèi)用的最大化奠定基礎(chǔ)。

（二）通過(guò)固定資產(chǎn)的相關(guān)處理實(shí)現(xiàn)納稅籌劃

軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新性代表，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)始終處于科技創(chuàng)新的最前沿。然而軟件的開(kāi)發(fā)過(guò)程需要企業(yè)投入大量的資金進(jìn)行研究、測(cè)試，而對(duì)于軟硬件一體化的企業(yè)則需要進(jìn)行生產(chǎn)，會(huì)用到很多價(jià)格昂貴的高端儀器與設(shè)備。因此，在作出投資決策前必須對(duì)慎重選擇這些生產(chǎn)用的測(cè)試的、高額的機(jī)器設(shè)備投資，對(duì)機(jī)器的期末處置、折舊的提取、支出的維修費(fèi)等，這些都將成為軟件企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)。例如：軟件企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是通過(guò)：經(jīng)營(yíng)性租賃、直接購(gòu)買、融資租賃等方式來(lái)獲得，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就必須針對(duì)不同的固定資產(chǎn)獲取方式中現(xiàn)金的流入流出量進(jìn)行比較，從而獲得最大的資金流量;在選擇折舊方法中，可以通過(guò)縮短折舊年限、加速折舊的方式提高每期的折舊額;根據(jù)固定資產(chǎn)修理費(fèi)額度的大小計(jì)入固定資產(chǎn)原值中進(jìn)行分期攤銷，或者直接計(jì)入當(dāng)期的制造費(fèi)用從而實(shí)現(xiàn)稅前的扣除，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)合理安排固定資產(chǎn)的修理預(yù)算與進(jìn)度。

（三）嵌入式軟件開(kāi)發(fā)的增值稅納稅籌劃

嵌入在軟件中的操作系統(tǒng)和開(kāi)發(fā)工具的軟件稱之為嵌入式軟件，嵌入式軟件包含在國(guó)家對(duì)軟件行業(yè)實(shí)施的優(yōu)惠政策范疇中。嵌入式軟件與常規(guī)軟件不同，具有一定的特殊性，實(shí)現(xiàn)了軟件與硬件的合二為一，二者不可分割，是一個(gè)整體。由于嵌入式軟件處理具有一定的復(fù)雜性，軟件企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以將其作為重點(diǎn)的納稅籌劃對(duì)象。例如：與計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備共同銷售的嵌入式軟件具有較高的附加值，但是其成本在嵌入式系統(tǒng)的總成本中所占的比例較小，無(wú)法將其拆分，分別進(jìn)行成本核算。因此，這也為企業(yè)提供了新的增值稅納稅籌劃點(diǎn)，大大降低了軟件企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)難度。因此，納稅企業(yè)應(yīng)合理劃分嵌入式軟件及硬件生產(chǎn)成本，以此來(lái)獲得更多的退稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃工作開(kāi)展的過(guò)程中，要積極建立健全完整的監(jiān)督維護(hù)管理機(jī)制，采取具有針對(duì)性的監(jiān)管機(jī)制建立科學(xué)籌劃方案，確保能減少稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最大化發(fā)展要求，確保能提升稅收籌劃綜合經(jīng)濟(jì)效益和管理效率，以保證能順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，完善自身納稅籌劃工作規(guī)劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁菊紅.軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃必要性與可行性分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018 （7）：46-47.

[2]焦鈺琪.軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[J].中外企業(yè)家，2016 （22）：112-113.