論道家哲學(xué)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的啟示

□ 程曉東

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一、引言

博大精深的中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化是中國(guó)人的精神命脈和文化根基。習(xí)近平總書記指出，對(duì)歷史文化特別是先人傳承下來(lái)的價(jià)值理念和道德規(guī)范，要堅(jiān)持古為今用、推陳出新，有鑒別地加以對(duì)待，有揚(yáng)棄地予以繼承，努力用中華民族創(chuàng)造的一切精神財(cái)富來(lái)以文化人、以文育人。道家文化是中國(guó)傳統(tǒng)文化的重要組成部分，源于我國(guó)春秋時(shí)期老子所創(chuàng)立的道家學(xué)派。道家思想的核心理念為“道”，其學(xué)以自然為本，強(qiáng)調(diào)返璞歸真，以柔弱不爭(zhēng)、道法自然作為宗旨。千百年來(lái)，道家文化作為中國(guó)文化不可分割的一部分，深刻影響著國(guó)人的民族心理和人生態(tài)度。由于道家文化深受所產(chǎn)生年代社會(huì)政治的影響，若以當(dāng)今的世界觀、價(jià)值觀來(lái)衡量，無(wú)疑有局限性的一面，但其核心理念仍然會(huì)給今人在工作、生活等方面提供很多有益的啟迪。企業(yè)內(nèi)控文化作為企業(yè)文化的一部分，無(wú)形之中也會(huì)受到道家文化的影響。如果能夠深刻領(lǐng)悟，用心體會(huì)，則道家哲學(xué)思想對(duì)企業(yè)探尋內(nèi)控建設(shè)的有效路徑，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生積極影響。

二、道家文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的啟示

(一)內(nèi)控執(zhí)行要行“不言之教”

“不言之教”是道家文化中“一以貫之”的管理思想?！兜赖陆?jīng)》二章寫道：“是以圣人處無(wú)為之事，行不言之教；萬(wàn)物作而弗始也，為而弗志也，成功而弗居也。”此處的“不言之教”并非不說(shuō)話之意，而是特別強(qiáng)調(diào)“身教”，強(qiáng)調(diào)“正己化人”。企業(yè)的內(nèi)控制度，需要“自上而下”推行，即需要由管理層首先遵循和推行，以自身行為教育、感化下屬，為所有員工做出表率，則制度推行會(huì)“水到渠成”，容易得多。有些企業(yè)管理層僅僅將內(nèi)控制度視為約束普通員工的工具，而忽略了自身也是內(nèi)控制度的“被約束者”。他們期望員工都能遵循制度，而自己卻對(duì)規(guī)則“不以為然”，甚至私下違背。在這一點(diǎn)上，也許是受了儒家“刑不上大夫，禮不下庶人”的影響，將自身看做比普通員工“高人一等”，從而擁有搞“特殊化”的權(quán)利。例如有的企業(yè)高管號(hào)召員工節(jié)約成本，自己卻用公款高消費(fèi)，甚至中飽私囊。這樣的例子屢見(jiàn)不鮮，結(jié)果只會(huì)導(dǎo)致員工逐漸產(chǎn)生逆反心理，對(duì)貫徹執(zhí)行制度產(chǎn)生極大的消極作用或破壞作用。因此《道德經(jīng)》中強(qiáng)調(diào)：“勝人者有力，自勝者強(qiáng)”，即能夠戰(zhàn)勝別人是有力量的，但能夠戰(zhàn)勝自己、克服自身弱點(diǎn)的人才算是真正的強(qiáng)者。內(nèi)控作為企業(yè)的一種自我約束行為，與法律法規(guī)監(jiān)管等外部控制相比，屬于一種典型的“弱控制”。如果企業(yè)管理層和員工不能克服私心，齊心協(xié)力，內(nèi)控執(zhí)行是很難取得預(yù)期效果的。

(二)內(nèi)控執(zhí)行需要適度“無(wú)為”

“無(wú)為”是道家最基本的精神之一?！兜赖陆?jīng)》提到“道常無(wú)為而無(wú)不為”，指的是道永遠(yuǎn)是順其自然而無(wú)所作為的，但又沒(méi)有什么事情不是它所作為的。需要強(qiáng)調(diào)的是，此處的“無(wú)為”并不是“不為”，并非無(wú)所作為，讓人渾渾噩噩，什么事情都不做；而是教導(dǎo)人們要尊重和順應(yīng)自然規(guī)律，有所為有所不為，且含有不妄為、不亂為的意思。企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行時(shí)，特別需要規(guī)避妄為、亂為行為。例如，有些企業(yè)內(nèi)控制度(或風(fēng)險(xiǎn)管理制度)中有類似規(guī)定：要確定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)容忍度，但在執(zhí)行時(shí)，有時(shí)為了一己私利，對(duì)一些違法違規(guī)行為(如偷排污染物、偷稅漏稅等)則悄然采取了“風(fēng)險(xiǎn)承受”的不恰當(dāng)策略。因此企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行時(shí)，要樹(shù)立適度“無(wú)為”的思想，即樹(shù)立一種超脫的、忘我的思想境界，無(wú)私無(wú)欲，利于他人，并且深刻理解人與自然、人與社會(huì)的相互關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，如果對(duì)“無(wú)為”存在誤讀，則會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)產(chǎn)生消極影響。如果將“無(wú)為”解讀為“不為”，認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)時(shí)，不需要采取控制行為，而高估人性“善”的一面，任由企業(yè)自由發(fā)展，則企業(yè)完善的內(nèi)控是無(wú)法完成的。

(三)內(nèi)控執(zhí)行要“歸根曰靜”，耐得住寂寞

內(nèi)控制度執(zhí)行難，是企業(yè)存在的普遍問(wèn)題。具體原因較多，但“耐不住寂寞”應(yīng)該是其中的成因之一。內(nèi)控執(zhí)行是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在這個(gè)長(zhǎng)年累月的過(guò)程中，周而復(fù)始地進(jìn)行下列流程：制度執(zhí)行、制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)、根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果提升制度執(zhí)行力。這個(gè)過(guò)程往往也是一個(gè)寂寞的過(guò)程。如果相關(guān)人員心生懈怠、缺乏毅力，往往會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行半途而廢。以內(nèi)控評(píng)價(jià)為例。2008年之后，伴隨著內(nèi)控建設(shè)，許多企業(yè)大規(guī)模的內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)也應(yīng)運(yùn)而生，轟轟烈烈開(kāi)展起來(lái)，評(píng)價(jià)活動(dòng)多數(shù)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門牽頭進(jìn)行。如今這項(xiàng)活動(dòng)已經(jīng)大幅降溫，甚至有點(diǎn)“銷聲匿跡”的感覺(jué)。例如有些企業(yè)審計(jì)部門開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目，原先一年開(kāi)展一次，現(xiàn)今逐漸“偃旗息鼓”；即使仍然在開(kāi)展，重視程度也大不如前，甚至僅僅是為了完成年度審計(jì)計(jì)劃，“走走過(guò)場(chǎng)”，草草了事而已。也許是開(kāi)展此類業(yè)務(wù)的激情不再，喧囂之后逐漸回歸了平靜。這種“運(yùn)動(dòng)式”的內(nèi)控執(zhí)行對(duì)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)非常不利。

《道德經(jīng)》十六章中提到：“致虛極，守靜篤。萬(wàn)物并作，吾以觀復(fù)。夫物蕓蕓，各復(fù)歸其根。歸根曰靜，靜曰復(fù)命?！边@段話很好地詮釋了“動(dòng)”與“靜”之間的關(guān)系，即“動(dòng)”是現(xiàn)象或表象，“靜”是主宰或根本。這段話告訴人們，只有在喧囂的環(huán)境中保持平靜的心情，才是合乎人類本性的真正的寧?kù)o；人們需要“以靜制動(dòng)”、“寧?kù)o致遠(yuǎn)”，靜中看到動(dòng)的一面，動(dòng)中不失靜的本相。對(duì)企業(yè)內(nèi)控的啟示在于，內(nèi)控執(zhí)行本身就應(yīng)該是一種平靜的活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在平靜的狀態(tài)下進(jìn)行，并且需要從內(nèi)心的寧?kù)o開(kāi)始，靜中有動(dòng)，循環(huán)往復(fù)，這樣才是順應(yīng)自然規(guī)律的。那種在狂熱、浮躁的心態(tài)下開(kāi)展內(nèi)控，注定不會(huì)長(zhǎng)久。企業(yè)只有耐得住寂寞，不受外界過(guò)多的干擾，多年如一日，以“水滴石穿”的精神和毅力，持續(xù)不斷、不折不扣地開(kāi)展內(nèi)控執(zhí)行，內(nèi)控才能真正實(shí)現(xiàn)質(zhì)變，更好地發(fā)揮其作用和效力。

(四)內(nèi)控執(zhí)行要注意細(xì)節(jié)，“必作于易”

《道德經(jīng)》指出：“天下難事必作于易，天下大事必作于細(xì)。是以圣人終不為大，故能成其大?！币庵柑煜碌碾y事，都是從簡(jiǎn)易的地方做起；天下的大事，都是從細(xì)微的地方開(kāi)始。因此圣人不直接去做大事，反而能夠成就大的功業(yè)。企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行也是如此。內(nèi)控執(zhí)行的過(guò)程，是一個(gè)揭示風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。有些企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)只關(guān)注“大”的方面，對(duì)一些“小”的方面，即細(xì)節(jié)問(wèn)題忽略不計(jì)，而恰恰是這些細(xì)節(jié)問(wèn)題所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，很可能給企業(yè)致命一擊?！扒Ю镏蹋瑲в谙佈ā闭f(shuō)的就是此道理。許多大企業(yè)栽在“小”問(wèn)題上的事件也是層出不窮，此起彼伏。因此企業(yè)應(yīng)樹(shù)立“內(nèi)控?zé)o小事”理念，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都需要“見(jiàn)小曰明”，深入分析問(wèn)題的本質(zhì)、性質(zhì)和潛在影響，采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)舉措。另外，還要樹(shù)立“風(fēng)險(xiǎn)管理本身也是風(fēng)險(xiǎn)”理念，對(duì)采取風(fēng)險(xiǎn)管理策略可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)這一細(xì)微問(wèn)題，也要予以恰當(dāng)關(guān)注。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)規(guī)模宏大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要想高質(zhì)量地完成這一工程，需要大的智慧，需要借助文化的力量。如果企業(yè)能夠跟上時(shí)代的變化，吸收道家文化的精華，實(shí)現(xiàn)道家文化的現(xiàn)代化，則道家文化里豐富的哲學(xué)思想和樸素的辯證法，對(duì)企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)及形成良好的內(nèi)控文化，必然能夠提供非常有益的啟迪，甚至起到“指點(diǎn)迷津”的效果。另外，人性的固有缺陷(如自私自利、好大喜功、急于求成等)也是企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生缺陷的重要成因，道家文化是一門偏重心性煉養(yǎng)的文化，其對(duì)克服企業(yè)人員的人性缺陷也很有裨益。因此本文通過(guò)闡述道家文化對(duì)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的啟發(fā)，希望企業(yè)能夠深刻參悟到內(nèi)控建設(shè)的一些基本規(guī)律，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控高質(zhì)量地發(fā)展，并不斷完善。