文/何茹怡，廣西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 增值稅稅率調(diào)整背景

2019年3月21日，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》內(nèi)容明確指示，增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)及進口商品的，將原適用16%稅率和10%稅率的項目下調(diào)為按13%和9%稅率征稅，增值稅新稅政策從4月1日開始正式實施。

增值稅為流轉(zhuǎn)稅，通過對流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為或者貨物產(chǎn)生的增值額為依據(jù)計算繳納的稅種。我國從1979年開始征收增值稅，2018年繳稅收入數(shù)額超過6萬億元，已成為我國最大的稅種。此次調(diào)整措施從降低增值稅名義稅率、擴大稅額抵扣范圍、期末留抵稅額退還、加計抵扣減免四個方面進行。（1）增值稅稅率繼續(xù)降低，適用16%稅率的應(yīng)稅勞務(wù)或商品調(diào)整為13%，制造業(yè)等行業(yè)為受益對象；適用10%稅率的應(yīng)稅勞務(wù)或商品調(diào)整為9%，主要受益對象為交通運輸企業(yè)、郵政儲蓄企業(yè)、施工建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、電子通信企業(yè)和農(nóng)副產(chǎn)品等商品。（2）進一步擴大抵扣范圍，購買國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的費用將首次進入抵扣范圍，今后單位出差路費可憑有效的的火車票、飛機票等運輸客票進行抵扣。企業(yè)購進不動資產(chǎn)所繳納的進項稅額由分兩年抵扣調(diào)整為一次性全部扣除。（3）留抵退稅范圍拓展到全行業(yè)，納稅人新增加的留抵稅額符合條件部分皆可退還。留抵稅額，是指應(yīng)稅項目的銷項稅額不足以抵減進項稅額而未抵減完剩下的部分進項稅額。企業(yè)以往的留抵稅額不用等到下期扣減，當(dāng)期可以直接退稅，這樣大大增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，減輕現(xiàn)金短缺壓力。（4）完善加計抵減項目，郵政儲蓄業(yè)、電子通信業(yè)、其他服務(wù)等行業(yè)，依據(jù)其所繳納進項稅額加計10%扣減應(yīng)納稅額。

此次減免稅額將高達萬億元以上，制造業(yè)成為最大贏家，增值稅稅率下調(diào)進一步深化國家稅制改革，降低市場整體稅負，減輕中小企業(yè)負擔(dān)，推動實體經(jīng)濟發(fā)展。

2 增值稅新政對企業(yè)的影響

2.1 獲得更大的減稅政策利好

一方面，增值稅稅率的降低將提高我國稅制的國際競爭力。在亞洲地區(qū)，除了中國實行16%增值稅稅率和實行17%增值稅稅率的巴基斯坦以外，其余均為11%的低稅率國家。所以，調(diào)整降低后的增值稅稅率將降低市場的主流稅負，刺激市場活力，從而提高我國增值稅在亞洲地區(qū)乃至世界的國際競爭力。另一方面，增值稅稅率的下降還提高中小企業(yè)的市場競爭力。由于我國企業(yè)法人為承擔(dān)稅負的主體，是企業(yè)的納稅人，同時增值稅收入又是我國稅收收入的主要來源。所以，增值稅稅率下降使得納稅人節(jié)約資金，增加企業(yè)利潤，改善企業(yè)經(jīng)營情況，享受到增值稅稅收調(diào)整的實質(zhì)性利好。從而引導(dǎo)社會資金重回實體經(jīng)濟、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整合和優(yōu)化。

2.2 享受更大幅度留抵稅額退還

在我國稅收政策中，只有少部分納稅項目享受留抵稅返還政策，而期末退還未扣減完的進項稅額卻一直是國際慣例。此次增值稅稅制改革將實現(xiàn)全行業(yè)的期末留抵稅予以退還政策，規(guī)定期末退還企業(yè)之前據(jù)實繳納的進項稅額，這大大減輕企業(yè)的資金占用壓力，降低現(xiàn)金短缺風(fēng)險，對我國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)性紅利。這不但減輕企業(yè)財務(wù)壓力，使企業(yè)集中更多資金投入到業(yè)務(wù)運營與技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)核心競爭力。同時對完善我國稅制體系具有深遠意義。

3 做好增值稅改革過渡期的工作

3.1 加強與稅務(wù)部門溝通

首先，增值稅稅制改革過渡期間，企業(yè)應(yīng)主動加強與外界的溝通，及時反饋稅率變動對自身經(jīng)營狀況的影響。其次，企業(yè)將實際納稅情況向稅務(wù)部門匯報，爭取獲得更多更有利的減輕稅負措施，盡可能取得稅務(wù)部門的支持。比如增值稅先征后返政策，不僅減少企業(yè)現(xiàn)金流出，而且改善資金周轉(zhuǎn)狀況。最后，企業(yè)應(yīng)樹立合理稅務(wù)籌劃的觀念，關(guān)注和了解國家財經(jīng)法規(guī)及稅務(wù)政策變動情況，定期組織開展相關(guān)政策法規(guī)的講堂，提升自身稅務(wù)管理水平，合理回避稅務(wù)風(fēng)險。

3.2 做好發(fā)票管理工作

在增值稅改革調(diào)整過渡期間，增值稅開票系統(tǒng)可以同時開具原稅率（16%和10%）和新稅率（13%和9%）的增值稅發(fā)票。因此，是按照調(diào)整前的稅率還是調(diào)整后的新稅率計算繳納增值稅，很多企業(yè)產(chǎn)生分歧。關(guān)鍵是界定清楚“納稅義務(wù)發(fā)生時間”的時點，從而決定是開具新稅率的發(fā)票還是原稅率的發(fā)票。所以，企業(yè)要圍繞納稅事項發(fā)生時點謹慎思考是否按原合同約定的舊稅率還是調(diào)整后的新稅率開票和繳納增值稅，仔細分析和推敲合同條款中的支付時間、結(jié)算條件、交貨約定等要素，避免違規(guī)行為出現(xiàn)。在過渡期間，企業(yè)是否依據(jù)“納稅義務(wù)發(fā)生時間”正確選擇稅率繳納增值稅是稅務(wù)部門重點核查的內(nèi)容。

4 結(jié)束語

增值稅名義稅率的下降是企業(yè)減輕稅負的難得機遇，既能增加企業(yè)的收益，又能改善企業(yè)經(jīng)營狀況。企業(yè)要結(jié)合所處的行業(yè)特征和業(yè)務(wù)運營特點，把握稅收政策的關(guān)鍵點和操作流程，采取適宜的措施有效地降低企業(yè)稅收負擔(dān)，使企業(yè)實現(xiàn)最大化的價值收益。